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      企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價研究

      2020-11-25 02:38:41黃耿耿
      中國集體經(jīng)濟(jì) 2020年30期
      關(guān)鍵詞:流程再造

      黃耿耿

      摘要:2018年12月27日,財政部發(fā)布了《管理會計應(yīng)用指引第404號——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價》,該應(yīng)用指引基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心業(yè)績評價,對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價原則、方法和應(yīng)用予以闡述。文章分析了內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部責(zé)任中心業(yè)績評價及獨(dú)立法人實(shí)體結(jié)算的運(yùn)用情況,結(jié)合實(shí)際分析當(dāng)前內(nèi)部定價存在的問題,提出了從采、議、控、算等四個方面優(yōu)化的建議,特別是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的持續(xù)優(yōu)化,進(jìn)而促使企業(yè)集團(tuán)流程再造、降本節(jié)支,提升企業(yè)集團(tuán)整體競爭力。

      關(guān)鍵詞:轉(zhuǎn)移定價;集團(tuán)結(jié)算業(yè)績評價;流程再造

      2018年12月27日,財政部發(fā)布了《管理會計應(yīng)用指引第404號——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價》,該應(yīng)用指引基于企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心業(yè)績評價,通過規(guī)范內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格工具方法,界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,計量其績效,為實(shí)施激勵提供可靠依據(jù)。除內(nèi)部各責(zé)任中心業(yè)績評價外,大型集團(tuán)內(nèi)部各子公司,也存在大量的相互之間交易,涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。本文即在分析內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的產(chǎn)生背景下,進(jìn)一步剖析存在問題,并提出優(yōu)化建議。

      一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價產(chǎn)生的背景

      內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價,顧名思義,它不同于完全公開市場環(huán)境下的市場價格,主要是用于集團(tuán)內(nèi)跨子公司或者企業(yè)內(nèi)跨部門的商品及服務(wù)的轉(zhuǎn)移兌付。

      (一)企業(yè)業(yè)績評價的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

      根據(jù)財政部發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引第404號——內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價》,企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要用于企業(yè)內(nèi)部分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品或服務(wù)等內(nèi)部交易時所采用的計價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價主要目標(biāo)是界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,計量其績效,為實(shí)施激勵提供可靠依據(jù)。

      近年來,隨著管理會計、業(yè)財融合等深入發(fā)展,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門產(chǎn)投比、費(fèi)效比計算、科學(xué)評價部門績效日益重要。日本著名企業(yè)家稻盛和夫所推崇的阿米巴經(jīng)營,也把制定企業(yè)內(nèi)各阿米巴的內(nèi)部價格,作為阿米巴取得業(yè)績和利潤的關(guān)鍵。根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)來進(jìn)行劃分,可以將企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價分為以下三類:一是生產(chǎn)制造型企業(yè)轉(zhuǎn)移定價。企業(yè)內(nèi)各車間或分廠,屬于企業(yè)最終產(chǎn)品的上下游,相互之間提供半成品,半成品在內(nèi)部轉(zhuǎn)移時需要轉(zhuǎn)移定價。二是研發(fā)服務(wù)型企業(yè)轉(zhuǎn)移定價。企業(yè)內(nèi)各部門協(xié)作分工,依據(jù)職責(zé)不同分別提供某一運(yùn)營環(huán)節(jié)的服務(wù),這類企業(yè)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價相對較少。三是職能部門服務(wù)于生產(chǎn)運(yùn)營部門的轉(zhuǎn)移定價。主要指企業(yè)內(nèi)部職能管理部門,如財務(wù)、信息、總務(wù)等部門,提供給業(yè)務(wù)部門數(shù)據(jù)、技術(shù)和后勤保障等服務(wù)。

      (二)企業(yè)集團(tuán)實(shí)際收付的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價

      除了上述所提到的企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價,其實(shí)人們最先關(guān)注的應(yīng)該是集團(tuán)內(nèi)部各子公司間的轉(zhuǎn)移定價。一是縱向產(chǎn)業(yè)鏈型價格轉(zhuǎn)移。大型集團(tuán)的各子公司,分布于產(chǎn)業(yè)鏈的上下游,相互之間提供產(chǎn)品和服務(wù),特別是作為大型跨國集團(tuán)各子公司,隨著跨國戰(zhàn)略的迅速發(fā)展,全球經(jīng)濟(jì)一體化,各關(guān)聯(lián)子公司的交易不可避免且日益頻繁。二是橫向資源整合型價格轉(zhuǎn)移。集團(tuán)內(nèi)母子公司處于同一行業(yè),存在較多的同質(zhì)性業(yè)務(wù),通過母公司代理子公司的業(yè)務(wù),加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)資源整合,提升規(guī)模效應(yīng)。三是合理降低集團(tuán)稅負(fù)。通過合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價,將利潤轉(zhuǎn)移到低稅率國家的子公司或者將利潤在盈虧公司間轉(zhuǎn)移以兌現(xiàn)所得稅抵補(bǔ)等政策,實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體稅負(fù)下降的目的。

      (三)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的原則

      無論是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價還是集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價,都必須遵循以下原則。一是合規(guī)性原則,即內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定、執(zhí)行及調(diào)整應(yīng)符合相關(guān)會計、財務(wù)、稅收等法律法規(guī)的規(guī)定。二是效益性原則,應(yīng)以企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo),避免為追求局部最優(yōu)而損害企業(yè)整體利益的情況。同時,應(yīng)兼顧各責(zé)任中心及員工利益,充分調(diào)動各方積極性。三是適應(yīng)性原則,結(jié)合企業(yè)所處的行業(yè)特征、發(fā)展階段,使企業(yè)能夠統(tǒng)籌各責(zé)任中心利益,適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展需要。

      內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是集團(tuán)發(fā)展壯大和企業(yè)績效評價的必然產(chǎn)物,合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是提升企業(yè)管理水平的第一步,更關(guān)鍵的是要通過對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的梳理分析,倒逼企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造,降低成本費(fèi)用,促使企業(yè)集團(tuán)價值實(shí)現(xiàn)最大化。

      二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價難點(diǎn)研究

      內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價隨著內(nèi)部績效評價和企業(yè)規(guī)?;l(fā)展的需要,重要性日益凸顯,同時又要滿足合規(guī)性、效益性和適用性等原則,本文重點(diǎn)分析轉(zhuǎn)移定價方法和目標(biāo)存在的難點(diǎn)。

      (一)市場價格和成本加成定價方法及難點(diǎn)

      以市場價格為基礎(chǔ)的協(xié)商定價,即相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)存在相對公開的市場價格。但以市場價格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商,主要存在以下難點(diǎn)。一是產(chǎn)品價格的獲取。通常情況下,相同產(chǎn)品因質(zhì)量、規(guī)格等不同,存在多種價格。即使是同一規(guī)格質(zhì)量的產(chǎn)品,不同供應(yīng)商也存在不同的價格。所以直接以市場價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價存在較大的不確定性。二是產(chǎn)品品質(zhì)的確定。供給方和需求方對于產(chǎn)品品質(zhì)的要求可能不一樣。如供給方提供的是高質(zhì)高價的產(chǎn)品,而需求方需要的是平質(zhì)平價的產(chǎn)品。由于可選產(chǎn)品有限,如果集團(tuán)內(nèi)部強(qiáng)買強(qiáng)賣,勢必在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價時會損害某一方的利益。三是市場價格的波動。市場價格并非一成不變,短期內(nèi)淡旺季輪換、長期市場供需變換等,都將引起價格波動,內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是否需要隨市場價格進(jìn)行波動,變動的周期如何限定等,都是實(shí)際工作中的難點(diǎn)。

      以成本加成為基礎(chǔ)的協(xié)商定價,主要是產(chǎn)品或服務(wù)沒有相對公開的市場價格,而企業(yè)內(nèi)部核算相對規(guī)范。但以成本加成為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商,主要存在以下難點(diǎn)。一是成本核算的廣度。以變動成本加合理的固定成本分?jǐn)?,變動成本的界定存在難度。同時隨著內(nèi)部采購促使供給方業(yè)務(wù)規(guī)模擴(kuò)大,是簡單進(jìn)行固定成本按業(yè)務(wù)量分?jǐn)傔€是僅對增量固定成本的分?jǐn)傄泊嬖诓煌庖?。二是成本核算的精度。由于信息不對稱,供給方提供的成本數(shù)據(jù)是否令人信服,數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性如何,業(yè)務(wù)配備標(biāo)準(zhǔn)的合理性等可能造成相互之間的扯皮。特別是涉及母子公司代理業(yè)務(wù),母子公司同一業(yè)務(wù)的配備標(biāo)準(zhǔn)不同,若按高標(biāo)準(zhǔn)配備,勢必增加子公司成本負(fù)擔(dān)。

      (二)整體利益與個體績效目標(biāo)協(xié)同及難點(diǎn)

      除了關(guān)于價格確定方法的問題,更重要的是能否通過轉(zhuǎn)移價格倒逼企業(yè)集團(tuán)流程再造,進(jìn)而降低整體成本,使得企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)品更具有競爭力。一是整體效益和個體績效相背離。集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制定,目標(biāo)是集團(tuán)整體價值最大化,但對于集團(tuán)內(nèi)子公司的績效評價,可能與整體價值相背離。二是管理成本高,違背企業(yè)集團(tuán)價值最大化目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價制定,制定過于細(xì)致,管理成本過高,使企業(yè)背上沉重的負(fù)擔(dān)。三是內(nèi)部轉(zhuǎn)移雙方各自從自身利益出發(fā),由于信息不對稱,都不愿對各自流程進(jìn)行梳理優(yōu)化,使得內(nèi)部協(xié)作效率低、成本費(fèi)用無法壓降。

      三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的優(yōu)化建議

      基于以上對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的分析,筆者建議從采、議、控、算四個方面對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行全面系統(tǒng)梳理,在保證企業(yè)集團(tuán)在合規(guī)、效益、適用等原則前提下,通過加強(qiáng)信息溝通,推進(jìn)企業(yè)集團(tuán)整體流程再造、降低成本費(fèi)用。

      (一)采購——避免一刀切式管控

      通常情況,企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移不存在供應(yīng)商選擇問題,但隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,原有內(nèi)部責(zé)任單位,如分廠、分車間等,達(dá)到一定規(guī)??瑟?dú)立出來,形成獨(dú)立法人的子公司,則需考慮供應(yīng)商選擇問題。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理制定,有助于企業(yè)細(xì)化業(yè)務(wù)分工,通過流程再造改變商業(yè)模式,找到企業(yè)新的利潤增長點(diǎn)。但同時,隨著企業(yè)集團(tuán)分工細(xì)化,要避免一刀切式內(nèi)部采購。集團(tuán)內(nèi)部采購,能擴(kuò)大集團(tuán)內(nèi)部生產(chǎn),并將全部利潤留在集團(tuán)內(nèi)部。但要考慮集團(tuán)內(nèi)部供應(yīng)資源的稀缺性,如對于集團(tuán)內(nèi)部的供應(yīng)方,其能通過高質(zhì)高價獲得收益,而集團(tuán)內(nèi)部的需求方,其能通過平價平質(zhì)滿足運(yùn)營需要,對于整個集團(tuán)而言,在獲得高收入的同時支出了低成本,通過外采和外供獲得更多的利潤。所以要充分結(jié)合實(shí)際情況,特別是針對集團(tuán)資源稀缺或者供需產(chǎn)品不對稱的情況下,要合理考慮內(nèi)部轉(zhuǎn)移的必要性,打破使用內(nèi)部資源效益最優(yōu)的悖論。

      (二)議價——節(jié)支優(yōu)價激發(fā)主動性

      集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移在議價方面,雖然轉(zhuǎn)移價格通常取決于各上下游子公司最終產(chǎn)品的相互替代程度,但要遵循適當(dāng)壓降供應(yīng)方“售價”的原則,以此激發(fā)供應(yīng)方的主觀能動性,迫使其通過改進(jìn)工藝流程、降低成本費(fèi)用開支,這樣才能生產(chǎn)出更具持續(xù)競爭力的高性價比產(chǎn)品,通過在每個轉(zhuǎn)移節(jié)點(diǎn)壓價激發(fā)上游的主動性,這樣使集團(tuán)整個鏈條的最終產(chǎn)品在市場競爭中更具優(yōu)勢。

      企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移在議價方面,因?yàn)楦嗖捎贸杀炯映蔀榛A(chǔ)的協(xié)商價格,所以議價的關(guān)鍵在于成本的科學(xué)核算。一方面要系統(tǒng)梳理變動成本的構(gòu)成項(xiàng)目,另一方面要對構(gòu)成項(xiàng)目動因的合理性進(jìn)行分析,通過深入剖析動因的必要性,反推內(nèi)部供應(yīng)方流程的合理性,進(jìn)而促使整個流程效率最優(yōu)。如母公司代理子公司的保障業(yè)務(wù),成本構(gòu)成中人工的配置標(biāo)準(zhǔn),母公司是1比2.6,而子公司自營時是1比2,顯然當(dāng)母公司代理子公司業(yè)務(wù),配置標(biāo)準(zhǔn)提高后子公司的成本必然上升,這就需要去分析兩個配置標(biāo)準(zhǔn)的差異原因,在給出合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的同時,科學(xué)壓降配置標(biāo)準(zhǔn),節(jié)約整體開支,使企業(yè)價值最大化。

      (三)品控——提質(zhì)增效提升競爭力

      在做好事前采購選擇和議價定價后,事中的品控非常關(guān)鍵。無論是集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移還是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移,對于轉(zhuǎn)移產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量必須有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn),并在運(yùn)營過程中加強(qiáng)管控。一方面由于是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移,如果需求方缺乏選擇的替代性而沒有話語權(quán),而供應(yīng)方又沒有競爭的壓力,則可能出現(xiàn)惰于改進(jìn)提升品質(zhì),甚至出現(xiàn)品質(zhì)滑坡的情況。另一方面當(dāng)需求方提出改進(jìn)提高品質(zhì)時,供應(yīng)方勢必以成本增加為由要求提價,如何在動態(tài)變化中進(jìn)行價格商議,避免因無法達(dá)成價格而影響改進(jìn)。最后通過事中持續(xù)對品質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的梳理,可以進(jìn)一步優(yōu)化流程,甚至刪除不必要的開支,增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的競爭力。

      (四)結(jié)算——還原考核簡化操作

      事后的結(jié)算主要涉及資金占用往來和責(zé)任單位業(yè)績評價。在企業(yè)集團(tuán)資金占用往來方面,應(yīng)盡可能簡化占用資金結(jié)算,通過虛擬計算資金占用天數(shù)進(jìn)行相互抵減,以替代利率法、匹配法等相對復(fù)雜的資金轉(zhuǎn)移定價方法。在責(zé)任單位業(yè)績評價方面,為解決企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價科學(xué)性矛盾的問題,可以在實(shí)際結(jié)算時以企業(yè)集團(tuán)整體利益最大化為原則,盡可能享受稅費(fèi)抵免等政策,而在責(zé)任單位業(yè)績評價時,通過將內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格還原為合理定價,更科學(xué)公平地衡量責(zé)任單位業(yè)績,充分激發(fā)責(zé)任單位的主動性。

      綜上,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是集團(tuán)發(fā)展壯大和企業(yè)績效評價的必然產(chǎn)物,合理制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價是提升企業(yè)管理水平的第一步,但更關(guān)鍵的是要通過對內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價的梳理分析,倒逼企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造,降低成本費(fèi)用,使企業(yè)集團(tuán)價值最大化。通過本文研究,希望以合理制定企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為起點(diǎn),在采、議、控、算等方面融入更多管理會計的工具和方法,通過流程再造、技術(shù)更新來降低內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體降本節(jié)支和提升產(chǎn)品競爭力,實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目標(biāo),讓企業(yè)大而更優(yōu),久而更強(qiáng)!

      參考文獻(xiàn):

      [1]李楓.企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定與對比研究[J].航空工業(yè)管理,2019(01):19-22.

      [2]劉振云.內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價體系構(gòu)建研究[J].航空財會,2019(07):27-30.

      [3]余緒纓,蔡淑娥.管理會計[M].沈陽:遼寧人民出版社,186-198.

      (作者單位:廈門航空有限公司)

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