張營(yíng)周 劉軍英

【摘要】稅費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)置是稅費(fèi)協(xié)同風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵和難點(diǎn)所在， 更是識(shí)別和應(yīng)對(duì)稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)的前置條件和核心內(nèi)容。 選取企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及社保費(fèi)作為稅費(fèi)協(xié)同管理的研究對(duì)象， 在深入分析三者內(nèi)在關(guān)系的基礎(chǔ)上， 依托金稅三期稅收管理系統(tǒng)提取的海量稅費(fèi)數(shù)據(jù)信息， 結(jié)合最新的所得稅與社保費(fèi)政策， 構(gòu)建包括人數(shù)協(xié)同預(yù)警指標(biāo)、工資薪金協(xié)同預(yù)警指標(biāo)、“五險(xiǎn)一金”覆蓋面預(yù)警指標(biāo)、“五險(xiǎn)一金”金額協(xié)同預(yù)警指標(biāo)、繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)性預(yù)警等5個(gè)一級(jí)指標(biāo)和20個(gè)二級(jí)指標(biāo)及警戒值的所得稅與社保費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系， 并通過實(shí)踐進(jìn)行有效性和可用性驗(yàn)證。

【關(guān)鍵詞】金稅三期;協(xié)同管理;遵從風(fēng)險(xiǎn);所得稅;社保;稅費(fèi)

【中圖分類號(hào)】 F812.42? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2020）21-0097-6

一、引言

2018年6月15日和7月20日， 全國(guó)省級(jí)和省級(jí)以下國(guó)稅、地稅機(jī)構(gòu)合并且分別完成掛牌。 2019年1月1日起新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施， 社會(huì)保險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱“社保”）費(fèi)由社保經(jīng)辦部門征收改為由稅務(wù)部門征收。 2019年3月1日， 金稅三期系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了并庫(kù)， 這為降低企業(yè)稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)提供了新的契機(jī)， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過不同稅費(fèi)信息的關(guān)聯(lián)比對(duì)， 即加強(qiáng)稅費(fèi)協(xié)同管理來應(yīng)對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期存在的、嚴(yán)重的稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)問題。 新形勢(shì)下， 加強(qiáng)稅費(fèi)協(xié)同管理已經(jīng)成為降低企業(yè)稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)、提高稅費(fèi)風(fēng)控能力、完善新時(shí)期可持續(xù)稅收管理體系和提高稅費(fèi)征管效率的有效手段。 但是， 稅費(fèi)系統(tǒng)是復(fù)雜的開放性系統(tǒng)， 各個(gè)稅費(fèi)就是其子系統(tǒng)， 各子系統(tǒng)間具有非線性相互作用。 金稅三期并庫(kù)后， 不同的稅費(fèi)子系統(tǒng)如何協(xié)同？如何加強(qiáng)不同稅費(fèi)子系統(tǒng)的協(xié)同管理并產(chǎn)生“1+1>2”的協(xié)同效應(yīng)？對(duì)上述問題的研究顯得尤為必要和迫切。 通過梳理公開的研究文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)， 目前對(duì)在金稅三期并庫(kù)背景下以協(xié)同管理視角構(gòu)建稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的研究基本沒有。 稅費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)置是稅費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵和難點(diǎn)所在， 更是識(shí)別和應(yīng)對(duì)遵從風(fēng)險(xiǎn)的前置條件和核心內(nèi)容[1] 。 因此， 構(gòu)建稅費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系具有重大的理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

現(xiàn)階段稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的收入種類多達(dá)50余項(xiàng)， 其中稅收收入有16項(xiàng)、社保費(fèi)收入有8項(xiàng)、非稅收入（不含社保費(fèi)）有24項(xiàng)、其他收入有2項(xiàng)。 國(guó)稅、地稅合并后， 由于金稅三期系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)還沒有建立或者不甚完善， 實(shí)現(xiàn)對(duì)所有行業(yè)所涉不同稅（費(fèi)）種數(shù)據(jù)的提取和比對(duì)并不現(xiàn)實(shí)， 只能選定一些重點(diǎn)稅源行業(yè)所涉的主要稅（費(fèi)）種， 如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及社保費(fèi)等進(jìn)行協(xié)同管理， 以便發(fā)現(xiàn)稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)。 基于此， 本文選取企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅與社保費(fèi)為研究對(duì)象， 根據(jù)三者之間的內(nèi)在關(guān)系， 依托金稅三期數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)， 構(gòu)建了協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。 在金稅三期并庫(kù)、社保費(fèi)由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收和個(gè)人所得稅重大改革實(shí)施后， 該指標(biāo)體系有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)開展相應(yīng)的稅費(fèi)征管、評(píng)估和稽查工作等， 能夠?qū)θ珖?guó)的稅費(fèi)改革提供政策支持和實(shí)踐依據(jù)。

二、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅與社保費(fèi)的關(guān)系

企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅與社保費(fèi)是所有公司制企業(yè)都涉及的稅與費(fèi)， 三者以工資薪金為紐帶， 且兩兩之間存在著密不可分的關(guān)系（見下圖）。

（一）工資薪金與企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社保費(fèi)的關(guān)系

1. 工資薪金與企業(yè)所得稅。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出， 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)， 其工資薪金不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額;超過的部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額， 也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2. 工資薪金與個(gè)人所得稅。 居民個(gè)人取得的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得與特許權(quán)使用費(fèi)所得（簡(jiǎn)稱“綜合所得”）按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅。 扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí)， 應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款， 并按月辦理全員全額扣繳申報(bào) 。

3. 工資薪金與社保費(fèi)。 社保費(fèi)主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等費(fèi)用。 用人單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)， 職工應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的本人工資的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi);用人單位應(yīng)當(dāng)按照本單位職工工資總額， 根據(jù)社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確定的費(fèi)率繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)。

參保單位繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)可以為職工工資總額， 或者本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和。 單位職工本人繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)原則上以上一年度本人月平均工資為基礎(chǔ)， 在全省全口徑城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員平均工資的60% ～ 300%的范圍內(nèi)進(jìn)行核定。 參保單位繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)為職工工資總額， 基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)為本人以上一年度個(gè)人月平均工資為繳費(fèi)基數(shù)。

由此可知， 企業(yè)承擔(dān)的社保費(fèi)與上一年度職工工資總額或者本單位職工個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和密切相關(guān);企業(yè)職工個(gè)人承擔(dān)的基本社保與本人上一年度月平均工資密切相關(guān);核定的個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)有上限和下限之分， 限外的工資數(shù)額不能作為繳費(fèi)的基數(shù)。 具體社保費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)及費(fèi)率情況統(tǒng)計(jì)見表1。

（二）企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和社保費(fèi)兩兩之間的關(guān)系

1. 企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。 合理的工資薪金支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除， 但其前提是已履行了個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)， 否則不得扣除。 也就是說， 企業(yè)是否依法代扣代繳個(gè)人所得稅是判定工資薪金支出是否合理及其能否在企業(yè)所得稅前扣除的重要原則和條件。

2. 企業(yè)所得稅與社保費(fèi)。 企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社保費(fèi)和住房公積金， 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除[2] 。

3. 個(gè)人所得稅與社保費(fèi)。 用人單位和勞動(dòng)者必須依法參加社保并繳納社保費(fèi)， 按月辦理全員全額個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)。 居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)等社保費(fèi)和住房公積金等作為專項(xiàng)扣除可以在個(gè)人所得稅稅前扣除。

三、所得稅與社保費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建

稅費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)置是稅費(fèi)協(xié)同遵從風(fēng)險(xiǎn)管理工作的關(guān)鍵和難點(diǎn)所在， 對(duì)稅費(fèi)協(xié)同遵從風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效開展起著至關(guān)重要的作用。 本文根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)目前所征收的50余項(xiàng)收入種類， 選取企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及社保費(fèi)作為研究對(duì)象， 并根據(jù)三者之間的內(nèi)在關(guān)系， 依托金稅三期稅收管理系統(tǒng)提取的海量稅費(fèi)數(shù)據(jù)信息， 基于稅費(fèi)的大數(shù)據(jù)運(yùn)用， 結(jié)合最新的稅費(fèi)政策， 構(gòu)建所得稅與社保費(fèi)的協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系， 確定警戒值。 該預(yù)警指標(biāo)體系共有5個(gè)一級(jí)指標(biāo)， 即人數(shù)協(xié)同預(yù)警指標(biāo)、工資薪金協(xié)同預(yù)警指標(biāo)、“五險(xiǎn)一金”覆蓋面預(yù)警指標(biāo)、“五險(xiǎn)一金”金額協(xié)同預(yù)警指標(biāo)、繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)性預(yù)警指標(biāo)， 以及20個(gè)二級(jí)指標(biāo)來評(píng)估企業(yè)的稅費(fèi)遵從度。

（一）人數(shù)協(xié)同預(yù)警指標(biāo)

人數(shù)協(xié)同預(yù)警指標(biāo)主要是從個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的工資薪金人數(shù)、個(gè)人所得稅申報(bào)中扣繳“三險(xiǎn)一金”人數(shù)、企業(yè)所得稅年度匯算清繳中申報(bào)的從業(yè)人數(shù)以及社保費(fèi)申報(bào)中繳納的各類社保費(fèi)人數(shù)對(duì)比來評(píng)估企業(yè)在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅與社保費(fèi)申報(bào)繳納方面存在的稅費(fèi)不遵從問題。 人數(shù)協(xié)同預(yù)警指標(biāo)共設(shè)4個(gè)二級(jí)指標(biāo)， 分別為個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)與企業(yè)所得稅從業(yè)人數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)、個(gè)人所得稅申報(bào)中扣繳社保人數(shù)與個(gè)人所得稅申報(bào)人數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)、社保費(fèi)申報(bào)繳納的各類社保人數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)、個(gè)人所得稅申報(bào)中扣繳社保人數(shù)與社保費(fèi)申報(bào)中需個(gè)人承擔(dān)社保申報(bào)人數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)。 具體指標(biāo)名稱、判斷標(biāo)準(zhǔn)、警戒值和說明見表2。

（二）工資薪金協(xié)同預(yù)警指標(biāo)

工資薪金是社保費(fèi)、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅三者關(guān)系的紐帶， 因此對(duì)工資薪金的評(píng)估分析至關(guān)重要。 工資薪金協(xié)同預(yù)警指標(biāo)只設(shè)1個(gè)二級(jí)指標(biāo)， 主要是通過工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)收入額與企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)工資薪金總額（稅收金額）的對(duì)比來發(fā)現(xiàn)稅收不遵從問題。 原則上， 工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)收入額應(yīng)該不小于企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)工資薪金總額（稅收金額）。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）的規(guī)定， 只有依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的、企業(yè)已實(shí)際發(fā)放的工資薪金（稅收金額）可以在企業(yè)所得稅前扣除， 而沒有實(shí)際發(fā)放的預(yù)提的工資薪金是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。

當(dāng)該指標(biāo)小于1時(shí)， 表明工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)收入額小于企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)工資薪金總額（稅收金額）， 此時(shí)企業(yè)可能存在兩個(gè)稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)問題：一是企業(yè)涉嫌在企業(yè)所得稅前虛列工資薪金支出， 形成少繳納企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn);二是工資薪金支出可能是真實(shí)的， 但是部分工資薪金沒有足額扣繳個(gè)人所得稅， 形成少繳納個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。 具體指標(biāo)名稱、判斷標(biāo)準(zhǔn)、警戒值和說明見表3。

（三）“五險(xiǎn)一金”覆蓋面預(yù)警指標(biāo)

根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定， 用人單位必須依法參加社保， 繳納基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)、工傷和生育保險(xiǎn)（簡(jiǎn)稱“五險(xiǎn)”）等社保費(fèi);勞動(dòng)者個(gè)人必須依法參加社保， 繳納基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)。 企業(yè)只要沒有繳納“五險(xiǎn)”或選擇性繳納社保費(fèi)， 就表明企業(yè)存在繳納社保費(fèi)不遵從的違法行為。 而企業(yè)繳納住房公積金（簡(jiǎn)稱“一金”）并不是法定的， 企業(yè)可以選擇繳納或不繳納。 “五險(xiǎn)一金”覆蓋面預(yù)警指標(biāo)下設(shè)有6個(gè)二級(jí)指標(biāo)。 具體指標(biāo)名稱、判斷標(biāo)準(zhǔn)和說明見表4。

（四）“五險(xiǎn)一金”金額協(xié)同預(yù)警指標(biāo)

“五險(xiǎn)一金”金額協(xié)同預(yù)警指標(biāo)共設(shè)置有3個(gè)二級(jí)指標(biāo)， 分別為社保費(fèi)申報(bào)中單位承擔(dān)的各類基本社保之和與企業(yè)所得稅年度匯算清繳各類基本社會(huì)保障性繳款比率分析預(yù)警指標(biāo)、社保費(fèi)申報(bào)中個(gè)人承擔(dān)的各類基本社保與個(gè)人所得稅申報(bào)中扣減的相對(duì)應(yīng)社保繳款比率分析預(yù)警指標(biāo)、個(gè)人所得稅申報(bào)中扣減的住房公積金與企業(yè)所得稅年度匯算清繳住房公積金繳款（稅收金額）比率分析預(yù)警指標(biāo)。

這3個(gè)指標(biāo)針對(duì)社保費(fèi)申報(bào)中企業(yè)承擔(dān)的各類基本社保與個(gè)人承擔(dān)的各類基本社保分別與企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)中各類基本社會(huì)保障性繳款、工資薪金個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)中扣減的對(duì)應(yīng)基本社會(huì)保障性繳款進(jìn)行比對(duì)， 工資薪金個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)中扣減的住房公積金與企業(yè)所得稅年度匯算清繳單位承擔(dān)的住房公積金繳款（稅收金額）進(jìn)行比對(duì)， 從而重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)在社保費(fèi)、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅申報(bào)繳納方面存在的稅費(fèi)不遵從問題。 具體指標(biāo)名稱、判斷標(biāo)準(zhǔn)、警戒值和說明見表5。

（五）繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)性預(yù)警指標(biāo)

社保繳費(fèi)基數(shù)是勞動(dòng)者與用人單位繳納社保的基準(zhǔn)， 具體來說就是當(dāng)?shù)厣弦荒甓鹊脑缕骄べY標(biāo)準(zhǔn);如果職工上年度月平均工資超過社保規(guī)定的上限（社會(huì)平均工資的300%）或下限（社會(huì)平均工資的60%）， 限外部分不能作為繳費(fèi)基數(shù)計(jì)算。 繳費(fèi)基數(shù)合規(guī)性預(yù)警指標(biāo)共設(shè)有6個(gè)二級(jí)指標(biāo)， 分別為個(gè)人所得稅工資薪金總額與職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和比率分析預(yù)警指標(biāo)， 相對(duì)應(yīng)費(fèi)種的單位部分繳費(fèi)基數(shù)與社保核定的個(gè)人繳費(fèi)工資基數(shù)之和（醫(yī)療保險(xiǎn)除外）比率分析預(yù)警指標(biāo)， 醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育四個(gè)費(fèi)種單位部分繳費(fèi)基數(shù)與養(yǎng)老單位部分繳費(fèi)基數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)， 住房公積金繳費(fèi)基數(shù)與社保繳費(fèi)基數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)， 企業(yè)社保繳費(fèi)基數(shù)與核定的最低繳費(fèi)基數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)， 個(gè)人所得稅申報(bào)扣減的社保費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)與社保費(fèi)申報(bào)的對(duì)應(yīng)費(fèi)種的繳費(fèi)基數(shù)比率分析預(yù)警指標(biāo)。 這6個(gè)指標(biāo)分別從個(gè)人所得稅工資薪金總額與職工個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)之和的對(duì)比、不同費(fèi)種單位繳費(fèi)基數(shù)的對(duì)比、住房公積金繳費(fèi)基數(shù)與社保繳費(fèi)基數(shù)的對(duì)比、企業(yè)繳納社?；鶖?shù)與最低繳費(fèi)基數(shù)的對(duì)比等方面來評(píng)估企業(yè)社保基數(shù)的合規(guī)性。 具體指標(biāo)名稱、判斷標(biāo)準(zhǔn)、警戒值和說明見表6。

四、實(shí)際應(yīng)用

根據(jù)構(gòu)建的所得稅與社保費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系， 國(guó)家稅務(wù)總局PDS稅務(wù)局依據(jù)2017年國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類（GB/T 4754—2017）標(biāo)準(zhǔn)， 結(jié)合產(chǎn)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀， 把制造業(yè)中25 ～ 30大類（石油、煤炭及其他燃料加工業(yè)、化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)、醫(yī)藥制造業(yè)、化學(xué)纖維制造業(yè)、塑料制品業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)）、33 ～ 40大類（裝備制造業(yè)）作為抽樣對(duì)象， 考慮樣本行業(yè)覆蓋面和企業(yè)規(guī)模大小， 從中抽取營(yíng)業(yè)收入在1000萬(wàn)元以上的企業(yè)50家。 通過金稅三期系統(tǒng)提取樣本企業(yè)2018年企業(yè)所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)信息以及樣本企業(yè)2018年1 ～ 12月稅費(fèi)所屬期的個(gè)人所得稅、社保費(fèi)、住房公積金申報(bào)繳納信息進(jìn)行案頭比對(duì)分析， 篩選出有稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)的樣本企業(yè)， 然后深入企業(yè)逐一核實(shí)。 研究發(fā)現(xiàn)：超過一半的樣本企業(yè)存在未全員全額申報(bào)工資薪金個(gè)人所得稅問題;有近一半的樣本企業(yè)選擇性繳納了社保;七成左右的樣本企業(yè)存在社保少繳或逃繳現(xiàn)象;六成的樣本企業(yè)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳中存在虛增工資薪金成本而少繳納企業(yè)所得稅的現(xiàn)象;有一成半左右的樣本企業(yè)存在通過虛增社保費(fèi)而少繳納企業(yè)所得稅的情況;有部分樣本企業(yè)在工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)中通過虛扣社保費(fèi)和住房公積金達(dá)到少繳納個(gè)人所得稅的目的;有一成半左右的樣本企業(yè)在工資薪金個(gè)人所得稅申報(bào)中， 存在通過社保造假漏繳個(gè)人所得稅的嫌疑等稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)問題。 案頭分析和實(shí)地核查檢驗(yàn)了本文所構(gòu)建的所得稅與社保費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系及預(yù)警值的合理性和實(shí)用性。

當(dāng)然， 本文僅以所得稅與社保費(fèi)為例進(jìn)行研究， 而在金稅三期系統(tǒng)下， 稅費(fèi)協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系的構(gòu)建一定要結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)特征、稅費(fèi)遵從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、不同稅（費(fèi)）種的內(nèi)在關(guān)系以及最新的稅費(fèi)政策、金稅三期系統(tǒng)中能夠提取的稅費(fèi)信息， 融合基層征管經(jīng)驗(yàn)， 構(gòu)建不同行業(yè)、不同稅（費(fèi)）種協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系[2] 。 具體而言：房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)可考慮建立增值稅及附加稅費(fèi)、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅的協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系， 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅與社保費(fèi)的協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系， 以及城鎮(zhèn)土地使用稅與房產(chǎn)稅的協(xié)同管理遵從風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系， 堅(jiān)持“研發(fā)、驗(yàn)證、應(yīng)用”的同步持續(xù)輪回推進(jìn)， 并隨著稅費(fèi)政策的調(diào)整、金稅三期系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)的完善， 實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中問題和信息的適時(shí)反饋， 進(jìn)行針對(duì)性的修改和調(diào)整， 從而滿足稅費(fèi)征收科學(xué)化、精細(xì)化、專業(yè)化的管理需要。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 范輝.“互聯(lián)網(wǎng)+”思維下完善稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系的探索[ J].稅務(wù)研究，2019（11）：77 ～ 81.

[2] 姚鍵.稅收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[ J].稅務(wù)研究，2018（12）：106 ～ 111.