何柯吟

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的現(xiàn)狀下，為降低代理成本、減少信息不對(duì)稱，根據(jù)國(guó)家的強(qiáng)制規(guī)定，上市企業(yè)需要公布重大財(cái)務(wù)信息以及階段性財(cái)務(wù)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接影響投資者的決策有效性。審計(jì)是保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。審計(jì)越重大的事項(xiàng)，越需要確保審計(jì)證據(jù)可靠，一般而言來自外部獨(dú)立的第三方審計(jì)資料更具有可靠性。函證則是獲取外部審計(jì)證據(jù)的重要途徑。恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)和執(zhí)行函證程序可以為相關(guān)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，是應(yīng)對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效方式。函證程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行不當(dāng)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。本文以2010-2020年中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰決定書中涉及函證不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例為研究對(duì)象，總結(jié)失敗案例中存在的函證不當(dāng)?shù)木唧w表現(xiàn)，分析函證不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因，最后提出應(yīng)對(duì)策略。

一、基于證監(jiān)會(huì)處罰決定書的上市公司函證不當(dāng)?shù)默F(xiàn)狀統(tǒng)計(jì)分析

審計(jì)失敗通常是被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造成的，而審計(jì)失敗多數(shù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)中的不合理信息或者審計(jì)程序不得當(dāng)?shù)葘?dǎo)致的。本文選取中國(guó)證監(jiān)會(huì)和地方證監(jiān)局2010年1月1日-2020年6月20日發(fā)布的對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰文件為研究對(duì)象，得到行政處罰案例48例，其中有29例明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在函證不當(dāng)?shù)男袨椋壤哌_(dá)57%。處罰公告中函證不當(dāng)具體表現(xiàn)涵蓋了函證程序的決策、控制和評(píng)價(jià)三個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）未作出適當(dāng)?shù)暮C決策

函證決策是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分考慮評(píng)估情況后確定是否有必要實(shí)施函證來獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。上述29例處罰決議書中，有18例存在函證決策不當(dāng)，比例高達(dá)62%。其中包括：（1）銀行存款或借款未函證或函證內(nèi)容不完整10例，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)部分銀行賬戶執(zhí)行函證程序，而被遺漏的銀行賬戶中恰好包括涉及財(cái)務(wù)舞弊的銀行賬戶。（2）應(yīng)收賬款等往來科目未函證或函證內(nèi)容不完整8例，具體包括未對(duì)大額應(yīng)收賬款進(jìn)行函證或者函證比例過低；未對(duì)應(yīng)收賬款余額中未開具發(fā)票但已確認(rèn)收入部分金額進(jìn)行函證。

據(jù)2010-2020年上市公司審計(jì)失敗案例調(diào)查證據(jù)顯示，審計(jì)失敗多是因財(cái)務(wù)舞弊，而收入舞弊是常用的舞弊手段。所以收入審計(jì)是審計(jì)的一大重點(diǎn)任務(wù)，與企業(yè)收入緊密相關(guān)的主要包括企業(yè)銀行存款和應(yīng)收賬款以及借款等項(xiàng)目，因而對(duì)于這些項(xiàng)目要獲取更為可靠的外部證據(jù)。《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》（以下簡(jiǎn)稱《函證》）第十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶在內(nèi)的銀行存款及借款進(jìn)行函證程序?！逗C》第十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證程序。而在處罰決定書中列示的不當(dāng)函證決策，暴露出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中存在諸多問題，一方面函證決策中遺漏應(yīng)有的函證內(nèi)容，說明部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏謹(jǐn)慎性；另一方面，遺漏項(xiàng)目中頻繁包括涉及舞弊銀行賬戶或往來款項(xiàng)的情況，或多或少說明部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，可能存在審計(jì)舞弊的現(xiàn)象。

（二）未對(duì)函證程序過程進(jìn)行必要的控制

函證控制是指在執(zhí)行收發(fā)函證程序過程中保持合理的控制來保證函證的可靠性。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，在上述29例處罰決議書中，有17例未對(duì)函證程序過程進(jìn)行必要的控制，比例高達(dá)58.62%。其中具體包括：（1）收發(fā)函證由被審計(jì)單位完成4例，包括發(fā)函過程中存在被審計(jì)方參與，甚至存在項(xiàng)目組在被審計(jì)方的子公司層面失去函證控制的情況；被詢證者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位再將其轉(zhuǎn)交項(xiàng)目組，函證失去控制。（2）未對(duì)詢證函地址、簽章等信息進(jìn)行核實(shí)9例，包括函證回函系被審計(jì)方寄出的復(fù)印件；底稿未對(duì)發(fā)函地址實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，未發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供發(fā)函地址錯(cuò)誤或不存在的情況。（3）底稿未保留收發(fā)函證證據(jù)或者底稿未記錄函證結(jié)論4例，包括底稿中未記錄函證發(fā)函回函過程；底稿未記錄被函證單位聯(lián)系方式的取得途徑。

表1 函證不當(dāng)表現(xiàn)以及出現(xiàn)次數(shù)

《函證》第十四條、十七條和十八條規(guī)定實(shí)施函證程序的過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)詢證函保持控制，要多方確認(rèn)詢證函信息，并且詢證函收發(fā)工作須由審計(jì)人員控制，如果存在詢證函回函的可靠性產(chǎn)證疑慮的因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)一步審計(jì)程序，經(jīng)判斷回函不可靠后，審計(jì)人員還應(yīng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。大量被處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在函證控制不當(dāng)?shù)那闆r，一方面審計(jì)人員執(zhí)行函證程序時(shí)偷工減料，未嚴(yán)格執(zhí)行函證控制規(guī)定，致使外部審計(jì)證據(jù)可靠性降低，另一方面審計(jì)底稿中直接缺少或部分缺少審計(jì)單位收發(fā)函證的證據(jù)，是否完整執(zhí)行函證程序存疑，執(zhí)行流于表面，多方原因最終導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)失敗。

（三）未針對(duì)函證回函做出有效的評(píng)價(jià)和適當(dāng)?shù)男袆?dòng)

函證評(píng)價(jià)是指審計(jì)單位應(yīng)對(duì)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，如果企業(yè)未收到函證回函，應(yīng)該采取進(jìn)一步替代程序。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，上述29例處罰決定書中，有17例函證評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)那闆r存在。具體包括：（1）未收到回函，也未執(zhí)行替代程序7例，例如對(duì)于未回函程序沒有再次發(fā)詢證函確認(rèn)；大額銀行存款未收到回函的情況下，未實(shí)施進(jìn)一步程序，仍出具標(biāo)準(zhǔn)意見報(bào)告。（2）未對(duì)回函中存在異常的情況執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)不同單位的詢證函回函時(shí)間高度集中的異常情況給予應(yīng)有的關(guān)注；未對(duì)函證單位與回函單位簽章不一致、數(shù)家單位為同樣的郵件信息以及函證發(fā)函與回函地址不是同一個(gè)城市的情況進(jìn)行調(diào)查，來確定是否存在錯(cuò)報(bào)。

發(fā)出詢證函不是函證程序的結(jié)束，更重要的是要對(duì)回函進(jìn)行評(píng)價(jià)?！逗C》第十九條和二十條規(guī)定，在未回函的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行替代程序來獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，對(duì)于不符事項(xiàng)進(jìn)行充分調(diào)查。依據(jù)上述問題描述可以看出審計(jì)人員對(duì)于回函評(píng)價(jià)工作消極懈怠，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師只管發(fā)出詢證函，不管回函質(zhì)量，正是對(duì)于回函中存在的異常情況缺乏應(yīng)有的持續(xù)調(diào)查，最終導(dǎo)致審計(jì)失敗。

二、函證不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因分析

（一）函證程序自身缺陷

1.函證程序成本高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該按照如下流程執(zhí)行函證程序：（1）確定函證的對(duì)象，內(nèi)容、時(shí)間和方式；（2）核對(duì)被函證方的單位地址、負(fù)責(zé)人的聯(lián)系電話，不符合的追加審計(jì)程序確定；（3）制作詢證函并交由被審計(jì)方加蓋公章；（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師將收到蓋好公章的詢證函交寄給被函證方；（5）收到被函證方的函證回函，對(duì)回函信息與被審計(jì)單位提供的信息比對(duì)做出評(píng)價(jià)判斷。由此可見，函證流程繁瑣。在執(zhí)行函證程序的過程中，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)函證的控制，必須由項(xiàng)目組進(jìn)行函證的收發(fā)，目前多使用郵寄方式，僅在郵寄上就耗費(fèi)許多時(shí)間，再加上被函證方回函給會(huì)計(jì)師事務(wù)所至少需要幾周的時(shí)間，較高的時(shí)間成本已經(jīng)使得審計(jì)工作進(jìn)展緩慢。而收到的回函時(shí)常存在憑證地址、工商注冊(cè)地址與辦公地址不一致，以及函證回函存在重大異常等情況，審計(jì)人員可能需要采取重新發(fā)函確認(rèn)等進(jìn)一步審計(jì)程序來保證審計(jì)證據(jù)的可靠性，審計(jì)中為了保持函證工作的獨(dú)立性，郵寄費(fèi)用由審計(jì)方承擔(dān)，而在函證數(shù)量巨大的情況下，項(xiàng)目組追加審計(jì)程序成本高。

2.函證程序效率低?！逗C》第十二條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。在實(shí)務(wù)中，郵寄是較為常見的銀行函證形式，但是函證在郵寄過程中存在丟失、被第三方截取、嚴(yán)重延誤等情況；并且由于銀行業(yè)務(wù)人員水平不一，不一定按照詢證函要求辦理，甚至不回函，導(dǎo)致回函可能會(huì)存在一定的問題。為避免郵寄詢證函存在的問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇前往被審計(jì)單位開戶銀行分行或支行，執(zhí)行相關(guān)函證程序，但也會(huì)受到不同程度的限制。如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師持客戶授權(quán)書及公司蓋章的銀行詢證函，獨(dú)自前往銀行進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，銀行往往不予受理。為解決這個(gè)問題，實(shí)際執(zhí)行中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般請(qǐng)被審計(jì)單位共同派人到銀行辦理函證，即便如此也會(huì)存在執(zhí)行中的困難。例如，個(gè)別被審計(jì)單位不愿配合，或銀行辦理函證手續(xù)較為繁瑣，銀行業(yè)務(wù)人員以詢證函格式不符合要求為由，不予及時(shí)辦理，導(dǎo)致需多次前往銀行進(jìn)行確認(rèn)，影響審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（二）審計(jì)人員未盡到勤勉責(zé)任

通過上述函證不當(dāng)表現(xiàn)分析，可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)人員在實(shí)施函證程序過程中未盡到勤勉責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)函證流程保持應(yīng)有的關(guān)注。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施函證程序中有消極怠工之嫌：未對(duì)所有銀行存款進(jìn)行充分的函證程序，只發(fā)部分銀行存款賬戶詢證函來展示完成銀行存款的函證程序，而涉及財(cái)務(wù)舞弊的銀行存款賬戶正好包含在未審計(jì)的銀行存款賬戶中；在函證發(fā)出前，未對(duì)詢證函上例如被詢證名稱、地址等各項(xiàng)基本信息充分核對(duì)，也沒有對(duì)收到的函證回函的基本信息進(jìn)行核對(duì)；為了執(zhí)行方便，收發(fā)函證由被審計(jì)單位代為執(zhí)行，這直接影響了審計(jì)證據(jù)的可靠性。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行函證程序時(shí)懶散隨意，未在審計(jì)工作中時(shí)刻保持合理的職業(yè)懷疑：實(shí)施函證程序中出現(xiàn)明顯的異常情況，例如不同單位詢證函回函時(shí)間高度集中，收到同一日期發(fā)回的、相同筆記的多份回函，對(duì)于這種明顯的舞弊跡象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有給予應(yīng)有的關(guān)注，執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序來保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。

（三）被審計(jì)方串通被函證方舞弊

本文涉及的處罰決定中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到處罰均是由于被審計(jì)方財(cái)務(wù)舞弊而審計(jì)單位未執(zhí)行嚴(yán)格的審計(jì)程序。一方面被審計(jì)方財(cái)務(wù)造假中涉及虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛構(gòu)往來憑證，與被審計(jì)單位的相關(guān)利益方串通，偽造變?cè)旌C回函，形成緊密的舞弊鏈，另一方面審計(jì)人員由于時(shí)間、成本壓力以及審計(jì)權(quán)限問題，很難發(fā)現(xiàn)函證中存在的異常情況。

三、應(yīng)對(duì)函證不當(dāng)?shù)拇胧?/h2>

1.發(fā)展電子化函證。函證是取得可靠審計(jì)證據(jù)的不可或缺的方式。目前傳統(tǒng)的函證程序具有較多的缺點(diǎn)，無法滿足企業(yè)發(fā)展的需求，而電子化函證的優(yōu)勢(shì)正好可以解決這些問題。（1）傳統(tǒng)函證獲得可靠函證回函的方式有郵寄和跟函兩種，函證數(shù)量多的情況下，郵寄費(fèi)或者跟函發(fā)生的交通費(fèi)用結(jié)合起來是一筆巨大的費(fèi)用，并且還會(huì)耗費(fèi)大量的時(shí)間，而采用電子函證，可以大大的節(jié)約快遞成本和人力成本。（2）傳統(tǒng)函證依靠人工核對(duì)信息，效率低，出錯(cuò)可能性高，并且不能達(dá)到數(shù)據(jù)信息的快速分享，導(dǎo)致人力資源浪費(fèi)，信息處理速度低，而電子化函證信息依靠數(shù)據(jù)錄入，容易進(jìn)行信息匹配和數(shù)據(jù)備份，并且可以追蹤函證執(zhí)行流程，簡(jiǎn)化傳統(tǒng)函證的程序執(zhí)行記錄工作，大大的減輕了審計(jì)人員的工作量。

在美國(guó)，已經(jīng)存在私人創(chuàng)立的提供在線函證的第三方平臺(tái)，而且美國(guó)約100家銀行明確表示不再回復(fù)紙質(zhì)類詢證函，而是直接使用第三方平臺(tái)達(dá)成銀行與審計(jì)單位的聯(lián)系，并使用安全技術(shù)保證函證過程及信息的安全。在監(jiān)管部門的指導(dǎo)和支持下，自2018年以來我國(guó)也一直在嘗試建立第三方函證金融服務(wù)平臺(tái)，近年來區(qū)塊鏈等技術(shù)的發(fā)展和成熟也促進(jìn)了函證數(shù)字化發(fā)展。目前已經(jīng)召開了第三方電子函證金融服務(wù)平臺(tái)建設(shè)啟動(dòng)會(huì)，銀保監(jiān)會(huì)法規(guī)部、8家總部在京的商業(yè)銀行和10家會(huì)計(jì)師事務(wù)所派員參會(huì)，這標(biāo)志著平臺(tái)正式進(jìn)入開發(fā)建設(shè)階段。后續(xù)的第三方電子函證金融服務(wù)平臺(tái)的管理規(guī)范和業(yè)務(wù)流程也在緊鑼密鼓的籌備中。

2.改進(jìn)函證可替代程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)詢證函回函的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，來判斷詢證函取得的審計(jì)證據(jù)是否可靠。如果發(fā)出的詢證函未收到回函，或者在對(duì)于某些對(duì)象執(zhí)行函證不可行時(shí)，應(yīng)該執(zhí)行替代程序。

對(duì)于未回函的銀行存款，應(yīng)使用銀行對(duì)賬單作為其替代程序的測(cè)試對(duì)象。嚴(yán)格來說以對(duì)賬單作為替代程序，在邏輯上存在“循環(huán)論證”的潛在矛盾。因此，審計(jì)人員在執(zhí)行銀行函證的替代程序時(shí)，不能簡(jiǎn)單地利用企業(yè)打印出來的銀行對(duì)賬單進(jìn)行檢查，最起碼要在程序中體現(xiàn)銀行對(duì)賬單作為替代測(cè)試對(duì)象時(shí)，額外增加的風(fēng)險(xiǎn)控制細(xì)節(jié)，例如，審計(jì)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)的陪同下，親自到銀行去打印對(duì)賬單，必要時(shí)對(duì)賬單上可加蓋有效的印鑒信息。

實(shí)施對(duì)往來賬戶的審計(jì)替代程序時(shí)，應(yīng)檢查其往來賬戶的明細(xì)賬和相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，并分別對(duì)借、貸方發(fā)生額進(jìn)行抽憑測(cè)試。在實(shí)務(wù)中，大多注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)分別抽查借、貸方發(fā)生額，而是僅抽查一方發(fā)生額，并且不計(jì)算抽查比例，這樣的抽查方法無法從實(shí)質(zhì)上判斷抽查賬戶的發(fā)生額和余額的正確性。

3.提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，保持高度職業(yè)懷疑。加快建設(shè)電子化函證，改進(jìn)函證可替代程序都是在函證程序方面的優(yōu)化，而審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)同樣是有效執(zhí)行函證程序的重要因素。審計(jì)工作中，在審計(jì)時(shí)間、審計(jì)成本的壓力之下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)將詢證函收發(fā)交給被審計(jì)單位執(zhí)行，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)可靠性降低，忽視明顯的異常情況，最終致使審計(jì)失敗。并且審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)函證人員通常是經(jīng)驗(yàn)不足的新人，這也是導(dǎo)致函證不當(dāng)，最終致使審計(jì)失敗的一大隱患。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須提高審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，要求有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)證書才可上崗，并且在工作中高度重視審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)教育，在每一次項(xiàng)目開始前都應(yīng)進(jìn)行一次集中的講座，強(qiáng)調(diào)詢證函的控制以及對(duì)于回函的評(píng)價(jià)，不遺漏微小的異常情況。

猜你喜歡

函證銀行存款舞弊

試論以去中心化模式全面推動(dòng)函證數(shù)字化

環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望(2023年3期)2023-08-24 05:55:09

數(shù)字化函證建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)與思考

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(2022年10期)2022-10-31 01:41:38

函證新規(guī)實(shí)施后的銀行函證現(xiàn)狀、問題及建議——基于銀行視角的研究

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(2021年9期)2021-10-14 07:14:04

淺談財(cái)務(wù)舞弊與防范

活力(2021年6期)2021-08-05 07:24:28

責(zé)任方視角下銀行函證失效問題研究
——基于中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰公告分析

商業(yè)會(huì)計(jì)(2020年15期)2020-08-30 05:43:44

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的應(yīng)對(duì)策略

經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息(2018年11期)2019-01-14 03:07:10

從丟錢事件看酒鬼公司銀行存款信息披露問題

商業(yè)會(huì)計(jì)(2017年3期)2017-04-05 23:18:13

銀行存款與其他貨幣資金管理與核算

商場(chǎng)現(xiàn)代化(2016年18期)2016-07-19 17:42:15

我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型初探

中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)(2015年9期)2015-12-30 16:47:24

基于邏輯回歸模型的銀行存款營(yíng)銷業(yè)務(wù)研究

衡陽師范學(xué)院學(xué)報(bào)(2015年2期)2015-02-26 03:24:46

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2020年12期

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其它文章

A+H股上市公司專項(xiàng)儲(chǔ)備差異分析

HRP費(fèi)用管理平臺(tái)應(yīng)用研究與實(shí)踐

工程承包模式對(duì)承包商優(yōu)化內(nèi)部控制的影響

多層持股下基于成本法與權(quán)益法的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制

IPO企業(yè)申報(bào)中對(duì)非經(jīng)常性損益的考慮

項(xiàng)目收益與融資自求平衡專項(xiàng)評(píng)價(jià)存在的問題及解決思路