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      對(duì)消除村級(jí)“虛債務(wù)”的幾點(diǎn)思考

      2020-12-22 03:23:56張志剛
      關(guān)鍵詞:應(yīng)付款貸記借記

      □ 張志剛

      根據(jù)《關(guān)于開展全國(guó)村級(jí)債務(wù)摸底調(diào)查的通知》(農(nóng)政改[2020]10號(hào))精神,各地對(duì)本地區(qū)的村級(jí)債務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了梳理分析,筆者經(jīng)過實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)部分村存在“虛債務(wù)”現(xiàn)象,即資產(chǎn)負(fù)債表日“專項(xiàng)應(yīng)付款”無明確支付對(duì)象。經(jīng)調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)制度等資料分析,造成該現(xiàn)象的原因是現(xiàn)行制度的會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)存在缺陷,需要完善,具體思考如下。

      一、“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目釋義

      《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在《會(huì)計(jì)科目表》附注中提到,有接受國(guó)家撥入的具有專門用途的撥款的,可增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。“專項(xiàng)應(yīng)付款”屬于負(fù)債類過渡科目,計(jì)入該科目核算的專項(xiàng)資金,一般明確專門用途,強(qiáng)調(diào)??顚S?、不得挪作他用,多用于資產(chǎn)性支出,有的也用于公共服務(wù)方面的支出,比如農(nóng)村公共運(yùn)行維護(hù)資金、環(huán)境綜合治理資金、文化建設(shè)及體育活動(dòng)資金等。

      二、存在缺陷

      該科目在使用過程中會(huì)直接導(dǎo)致村集體經(jīng)濟(jì)組織“虛債務(wù)”,所謂“虛債務(wù)”,即部分村均存在專項(xiàng)應(yīng)付款余額較大情況,財(cái)政撥入的村級(jí)公共維護(hù)費(fèi)、村莊環(huán)境整治經(jīng)費(fèi)等村級(jí)收到時(shí),均計(jì)入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目,其實(shí)質(zhì)是“虛債務(wù)”,非真正的債務(wù),無特定的償還對(duì)象,無需償還,該類款項(xiàng)只是沒有使用存在賬上罷了。

      三、改進(jìn)方法

      1.增設(shè)“專用基金”科目來承接部分核算內(nèi)容

      設(shè)置“專用基金”科目,本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織取得的不需要支付對(duì)價(jià)的具有專門用途的權(quán)益。比如可以設(shè)計(jì)對(duì)農(nóng)戶一事一議籌資直接改在本科目進(jìn)行核算。取得時(shí):借“銀行存款”等科目,貸記本科目;使用時(shí)分兩種情況進(jìn)行核算:一是形成資產(chǎn)的資本化支出,借“固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)”等科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)借記本科目,貸記“公積公益金—專用基金轉(zhuǎn)入”科目。二是未形成資產(chǎn)的費(fèi)用化支出,借記“專用基金”貸記“銀行存款”等科目。

      2.對(duì)“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行年終清查結(jié)轉(zhuǎn)

      根據(jù)制度規(guī)定“專項(xiàng)應(yīng)付款”屬于負(fù)債類過渡科目屬性,故村集體經(jīng)濟(jì)組織每年年終必須要對(duì)“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行清查核實(shí),對(duì)于“專項(xiàng)應(yīng)付款”余額分類進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),本科年終無余額。一類是具有明確支付對(duì)象的部分結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)付款或內(nèi)部往來”中核算,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“應(yīng)付款或內(nèi)部往來”;另一類無明確的支付對(duì)象的部分結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金”核算,借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”,貸記“專用基金—專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入”。以后年度再使用在按照上述“專用基金”科目的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行核算,這樣就可以解決“虛債務(wù)”的發(fā)生,更能夠真實(shí)反映村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)負(fù)債情況。

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