建設工程項目審計常見問題與解決途徑

韋燕柳

【摘 要】建設工程審計主要是對建設項目各階段經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價。隨著我國經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，具有中國特色的社會主義審計制度得到不斷的發(fā)展和完善，在建設項目的投資立項、勘察設計、招標采購、施工組織到竣工驗收等各環(huán)節(jié)都發(fā)揮了巨大作用，有效控制并真實反映了工程造價，降低了工程建設成本，提高了投資效益。本文主要是總結日常審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，提出切實可行的解決途徑，希望對相關參閱者起到一定的啟示和借鑒作用。

【關鍵詞】建設工程項目審計；發(fā)現(xiàn)問題；解決對策

隨著我國國民經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家用于基礎設施和重點建設項目的資金投入不斷加大，工程建筑行業(yè)得到了迅猛發(fā)展，建設項目如雨后春筍般拔地而起，這就要求審計工作者具備更高的專業(yè)技能、掌握更全面的知識架構。近年來，審計機關在開展審計過程中不斷地更新審計理念、創(chuàng)新審計辦法，取得了一定的工作成效；但仍然存在一些問題，不利于建設項目的整體推進，不利于減少建設項目中的損失浪費。為切實發(fā)揮建設項目的投資效益，建設單位、審計機構及其他建設工程從業(yè)人員必須采取有效措施解決實際工作中出現(xiàn)的問題，保證建設項目的順利開展。

一、建設工程項目審計中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）內控制度不完善，立項及招標采購環(huán)節(jié)不規(guī)范

審計中發(fā)現(xiàn)，個別建設單位內控制度不完善，建設項目的立項與論證都由一個部門完成，沒有進行職責分離，對擬實施的項目在技術上是否可能、經(jīng)濟上是否有利、建設上是否可行缺乏監(jiān)控，不可避免會造成個別項目決策的失誤。筆者所在的學院，項目的建設未進行統(tǒng)一的歸口管理，新建或改建項目均由各使用單位自行開展立項、編制預算、論證等工作。因各單位缺乏專業(yè)的工程技術人員，沒有編制項目預算的專業(yè)力量，為完成預算編制工作，不得不依賴施工單位的口頭報價或是由施工單位編制好預算后，直接以施工單位編制的預算作為項目預算進行立項。而施工單位編制的預算，存在較大的隨意性，往往存在預算編制的內容不全，漏項、缺項較多等情況。部分施工單位為順利承接工程，在進行預算編制時會故意壓低單價或故意漏項，待中標后再隨意擴大工程內容，抬高材料單價及檔次；或是在編制預算時采用不平衡報價法，對后期可能存在大量簽證或變更的部分抬高價格，將變化不大的項目部分壓低價格，在結算中會造成結算價遠超于合同價的情況。

在招標投標階段，亦存在著不規(guī)范現(xiàn)象，特別是非財政資金或自籌資金項目。達到一定限額的項目，按招標投標法規(guī)定應采用公開招標方式采購，但實際采用的卻是邀請招標方式；有些招標項目甚至沒有在國家規(guī)定的媒體和網(wǎng)站上發(fā)布招標公告或者發(fā)布招標公告內容不夠詳細、招標公告的內容與招標文件的內容存在差異等情況，招標投標流于形式，存在舞弊風險。

（二）施工單位鉆“甲供材”漏洞，少繳稅款

筆者在項目結算審計中發(fā)現(xiàn)，個別建設單位因不了解具體的法律法規(guī)政策，在施工單位的蒙蔽下，除簽訂施工合同外又另外簽訂如“發(fā)包人供應施工中用水、用電”等內容的補充協(xié)議。施工單位可憑此補充協(xié)議到當?shù)囟惥洲k理備案，在結算中套用甲供工程的稅收政策，即采用簡易計稅法繳稅（現(xiàn)行稅率為3%）。而一般情況下，政府投資工程基本上簽訂的是包工包料合同，工程合同總價包含承包方供材料費、安裝費用、材料保管費、搬運費用、安全保障設施費用、工傷保險費用等，簽訂的合同價款是按一般計稅法計稅（現(xiàn)行費率是9%）計入工程造價。施工單位辦理工程結算價計稅的稅率與實際繳納的稅率不一致，利用稅收政策的管理盲區(qū)，違反合同規(guī)定，多計工程價款，套取財政資金。

（三）施工過程變更簽證管理不規(guī)范

施工過程中，可能出現(xiàn)與合同規(guī)定的內容、條件等不符的情況；工程量清單中未包含但在施工過程中確須發(fā)生以及建設單位提出設計變更等，都會涉及簽證的問題。在審計中發(fā)現(xiàn)，個別建設項目簽證管理混亂，一個工程項目，少則幾十份多則上百份簽證；簽證單上僅有文字描述，沒有附現(xiàn)場照片、影像記錄等，特別是隱蔽工程部分；施工過程中經(jīng)常出現(xiàn)不及時辦理簽證審批程序，而是在結算審計環(huán)節(jié)才補辦簽證手續(xù)情況。筆者所在的學院于2019年建設“食堂后廚標準化改造工程項目”，本項目中標價為233.6817萬元，結算送審價為281.2012萬元，因漏項、設計變更等原因增加47.15萬元。審計人員審核結算材料時發(fā)現(xiàn)，所附簽證材料不全。經(jīng)了解，因項目工期緊，僅能在暑假期間進行施工，而且必須保證學生返校后能正常用餐，后勤管理部門在施工過程中發(fā)現(xiàn)原設計圖紙存在缺陷，如按圖施工則不能滿足實際使用功能需要，故直接要求施工單位進行了圖紙變更，未履行相應的變更簽證手續(xù)，施工單位也缺乏簽證意識，沒有及時督促有關人員辦理簽證。

（四）監(jiān)理單位未履行職責，形同虛設

個別監(jiān)理單位在施工過程中并沒有認真履行工作職責，對于施工單位提出的變更、簽證、進度款支付、材料使用等方面沒有認真進行審核把關，導致用于施工的建筑材料沒有出廠合格證或者沒有按照規(guī)定進行送檢；隱蔽工程及重要工程環(huán)節(jié)缺乏詳細的驗收記錄；監(jiān)理日志記錄不夠詳細；對施工單位超前支付進度款的材料也沒有履行監(jiān)督職責，隨意簽字。如筆者所在學院的新建校區(qū)項目，審計室在審核2020年第五期工程進度款時發(fā)現(xiàn)，施工單位申請支付5月份進度款共計5130萬元，經(jīng)審閱，監(jiān)理單位在材料上已簽字蓋章確認。但審計人員進行實地復核時發(fā)現(xiàn)，所報進度與現(xiàn)場實際進度嚴重不符，本期實際應支付工程進度款為2000萬元，與施工單位所報額度相差了3000多萬元。

（五）結算材料不規(guī)范

結算資料亦存在著諸多不規(guī)范的問題，如竣工圖紙與現(xiàn)場實際不符、錯項漏項較多、工程量計算有較大的誤差，在政策調整上有較大的漏洞，定額取費和模板出現(xiàn)錯誤，定額輔材出現(xiàn)重復計取等問題，即虛列工程量、多計材料用量、高套定額費率等。

二、解決途徑

（一）完善建設單位內部控制制度

工程項目建設，是建設單位需要重點關注的防控風險點，須建立相應的內控制度，防范工程項目管理中的差錯與舞弊，提高工程項目建設和投資效益。筆者認為主要從以下幾點抓起：

1.建立授權審批制度。按不相容職務相分離原則，建設項目的立項、論證、招標采購等環(huán)節(jié)必須要由不同的部門來執(zhí)行。

2.加強成本預算，嚴格成本支出。聘請專業(yè)工程造價人員做預算編制工作；嚴格按施工合同的約定支付工程預付款和進度款，預留足額的質量保證金，防止出現(xiàn)超前支付工程款情況，提高資金的使用效率。

3.加強合同管理。不與施工單位另行簽訂違背事實和合同的協(xié)議，以免造成資金的浪費；如簽訂了“甲供材”協(xié)議，施工單位已按簡易計稅法繳稅還未辦理工程結算的，建設單位應督促施工單位在辦理工程結算時按簡易計稅法計算工程計算價；施工單位已辦理工程結算的，建設單位應督促施工單位及時調整工程結算書并退回多收工程款。

4.加強對結算資料的管理。建設單位收到施工單位提交的工程建設結算資料后應及時檢查資料是否有效、齊全、完整。特別是檢查變更簽證是否有效、各方是否已簽字確認，防止事后補辦簽證的情況；結算書中對材料價格的調整是否按招標文件、合同約定的要求進行調整，調整的材料是否得到各方簽字認可。建設單位應組織現(xiàn)場管理人員、監(jiān)理人員結合結算書在合同約定的時間內核對施工合同條款、工程量以及工程量的計算規(guī)則，確保工程結算的取費和工程量計算的正確，結算的完整性符合合同約定。審計人員要實地進行調查和勘察，摸清摸透具體施工情況，并與資料進行核對，保證審核結果的準確性。

5.做好項目內控制度的評價。審計單位在審計過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷問題要及時與建設單位進行反饋，提出審計意見，建設單位要及時進行完善并加強其執(zhí)行的力度。

（二）嚴格控制工程變更

工程變更不論是業(yè)主提出，還是由承包商提出，其變更審查是相當重要的，必須要求參與項目建設的各方簽字確認，并及時辦理審批程序。

（三）實行監(jiān)理獎懲制度

建設單位要與監(jiān)理單位協(xié)商在監(jiān)理合同中設置能有效考核監(jiān)理工作的條款，激勵監(jiān)理人員工作積極性，提高工作效率，增強做事責任心；對監(jiān)理單位或人員違反監(jiān)理合同約定的行為，要對進行相應的處罰。

三、結束語

新形勢下，要做好工程審計這項系統(tǒng)而又復雜的工作，必須及時總結工作過程中發(fā)現(xiàn)的問題，并尋求有力措施加以解決，才能不斷地提高審計工作水平，進而提高工程項目建設的投資效益。

（柳州工學院，廣西 柳州 545616）

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