趙芳 大唐山西發(fā)電有限公司太原第二熱電廠
我所在職的企業(yè)是廠辦大集體企業(yè),按照國資委及集團的要求,我們單位在2019年開始了廠辦大集體企業(yè)的改革工作。我所在的單位有20 個集體企業(yè)要被注銷,我著手注銷了4 個企業(yè),在注銷的過程中兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn),返了不少工,遇到了不少的問題,把問題逐一解決了,才辦完了注銷手續(xù),走了不少彎路。所以我認(rèn)為有必要把我在注銷工作中遇到的涉稅問題及可能出現(xiàn)的風(fēng)險點做一詳細(xì)闡述,供廣大財務(wù)人員參考。
如果企業(yè)要注銷,那么前期的準(zhǔn)備工作必不可少,前期工作準(zhǔn)備的越充分稅務(wù)注銷清算工作就越順利。首先就要看一看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中的一些項目了,比如債權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)、負(fù)債,也就是自我清算。對于債權(quán)要分析它的賬齡,取得對方的往來余額詢證函,對于一些事實上的壞賬要確認(rèn)壞賬損失必須取得合理合法的書面證據(jù)。我們要做的就是找到證據(jù),不僅符合企業(yè)執(zhí)行的會計準(zhǔn)則或會計制度的規(guī)定,而且還要符合稅法的相關(guān)確認(rèn)壞賬損失的規(guī)定。具體可以參照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告〔2011〕第25 號)。對于賬面上的存貨就要盤點清楚,是否賬實相符,相符的情況下企業(yè)就要做好處置存貨的打算,拍賣也好頂賬也好總之要清理掉。如果企業(yè)不自行處置,那么一旦走上稅務(wù)注銷清算程序,稅務(wù)局會要求企業(yè)繳納增值稅視同銷售處理。接下來就是固定資產(chǎn)的清理,企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)原則上也要清理掉,尤其是動產(chǎn),我們的做法是經(jīng)過評估公司評估之后,進(jìn)行公開拍賣,拍賣所得交增值稅并且開具發(fā)票。
清理完資產(chǎn)之后,接下來要清理企業(yè)的債務(wù)。如果負(fù)債不多而且有能力償還的,建議還是及時償還。如果負(fù)債過多而能力不足,建議和債務(wù)人談判,能達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議的,按照協(xié)議及時清理債務(wù)。如果實在無能為力而債務(wù)又是個龐大的數(shù)字,和債務(wù)人也達(dá)不成債務(wù)重組協(xié)議,就得考慮破產(chǎn)清算了。破產(chǎn)清算是一個比較徹底的清算方式,程序相對比較復(fù)雜,在這里我就不多說了。把能清理的債務(wù)清理掉之后,債務(wù)可能還會留有一部分清理不掉,這里先不管原因,數(shù)字暫且先放著。后面有兩種方法解決這個問題。
資產(chǎn)、負(fù)債清理之后,就可以向稅務(wù)局提出注銷申請了。這個稅務(wù)注銷的流程是這樣的,先去服務(wù)大廳注銷金稅盤,然后帶營業(yè)執(zhí)照去清算窗口申請稅務(wù)注銷?,F(xiàn)在稅務(wù)局開設(shè)了簡易注銷程序,如果符合條件就可以享受簡易注銷程序,現(xiàn)在是大數(shù)據(jù)時代,在注銷受理的窗口錄入單位代碼,能不能享受簡易注銷程序系統(tǒng)會告訴你符合不符合。如果符合走簡易注銷程序,如果不符合走一般注銷程序。大部分企業(yè)還是符合簡易程序的。國家稅務(wù)總局為廣大納稅人提供了便捷的注銷程序,大大方便了納稅人辦理注銷手續(xù)。
金稅盤注銷→清稅申報表→上年所得稅匯算→當(dāng)月增值稅申報、附加稅申報、財務(wù)報表申報→當(dāng)年所得稅匯算→工會經(jīng)費、殘保金、個人所得稅等稅種申報→清算表→取得清稅證明
前面幾項沒什么難度,按照步驟一步一步來就可以,值得注意的是所得稅匯算問題和最后一步清算表的填寫。前面提到未清理完的債務(wù)有兩種方法解決,一種就是在所得稅匯算中解決,未清理完的債務(wù)作為營業(yè)外收入進(jìn)行所得稅的匯算,另外一種辦法就是在最后的清算表中體現(xiàn),作為負(fù)債清償收益在負(fù)債清償損益明細(xì)表中體現(xiàn)。清算表根據(jù)最后的資產(chǎn)負(fù)債表填寫,目前有四張表要填,分別是關(guān)于資產(chǎn)的資產(chǎn)處置損益明細(xì)表、關(guān)于負(fù)債的負(fù)債清償損益明細(xì)表、中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表和剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表。資產(chǎn)處置損益明細(xì)表中有四列需要填報的數(shù)據(jù),第一列賬面價值根據(jù)賬面數(shù)填列;第二列計稅基礎(chǔ),一般情況是和賬面數(shù)是一致的;第三列是可變現(xiàn)價值或交易價格,這一列數(shù)值根據(jù)實際情況填寫;第四列資產(chǎn)處置損益,根據(jù)第三列和第二列的差值填寫;最后一行有總計,反映資產(chǎn)處置的總損益。負(fù)債清償損益明細(xì)表根據(jù)清償?shù)呢?fù)債金額填寫,也是有四列需要填報的數(shù)據(jù),第一列賬面價值,根據(jù)賬面數(shù)填列;第二列計稅基礎(chǔ),一般情況也和賬面數(shù)是一致的;第三列清償金額,是債務(wù)清償數(shù),根據(jù)實際情況填寫;第四列負(fù)債清償損益,根據(jù)第二列與第三列的差值計算填寫;最后一行同樣有一個總計數(shù),反映企業(yè)的清償損益。第三個表是企業(yè)清算所得稅申報表,是在前兩個表的基礎(chǔ)上,計算得出企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)所得稅。最后一個表是剩余財產(chǎn)計算和分配明細(xì)表,這個表包括兩部分,計算剩余財產(chǎn)和剩余財產(chǎn)分配。根據(jù)表中所列項目計算出剩余財產(chǎn),之后根據(jù)股東的持股比例進(jìn)行分配即可。注意在表中要明確填寫股東名稱及分配比例。這個環(huán)節(jié)結(jié)束之后,辦稅窗口的稅務(wù)工作人員會出具清稅證明,證明所有稅務(wù)事項均已結(jié)清。拿著清稅證明可以去辦理工商注銷手續(xù)。在工商注銷之前要先把銀行賬戶注銷掉才可以。
一般納稅人注銷程序一般會在10 個工作日內(nèi)辦結(jié),小規(guī)模納稅人注銷程序會在5個工作日內(nèi)辦結(jié)。在企業(yè)注銷時,稅務(wù)部門不要求事務(wù)所出具清算報告,但是如果工商部門要求出具清算報告的話不如直接請事務(wù)所接手稅務(wù)注銷工作,畢竟事務(wù)所會更專業(yè)一些。
一般注銷程序比簡易注銷程序要多一道納稅檢查的程序,稅務(wù)部門會指定專門的稅務(wù)人員會對企業(yè)5-10 年的企業(yè)會計賬簿、會計憑證等資料進(jìn)行下戶檢查,檢查之后會出具稅務(wù)檢查報告。在報告中會明確簽注同意或不同意注銷的檢查意見。如果查出企業(yè)存在漏稅的情況還會先進(jìn)行補稅的環(huán)節(jié),根據(jù)納稅檢查報告補申報所漏稅種,然后再進(jìn)行上述步驟即可。
還有一種情況是即時注銷,針對辦過營業(yè)執(zhí)照但是未實際經(jīng)營過的企業(yè)和持有法院的破產(chǎn)裁定書的企業(yè)。
如果經(jīng)盤點存貨存在且賬實相符,那么企業(yè)要進(jìn)行拍賣處理掉,如果不拍賣處理,也許稅務(wù)局會要求企業(yè)按照平時的售價視同銷售來繳納增值稅了。但是如果走合規(guī)的拍賣程序,不管價格高低,說明都是市場行為,稅務(wù)局都不會干涉的。如何選擇這是企業(yè)管理者考慮的問題了。我把處理存貨的會計分錄和廣大財務(wù)工作者交流一下。
正常出售存貨時做以下會計處理:
借:銀行存款/應(yīng)收賬款
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:存貨類科目存貨盤虧時,要分清盤虧的原因再做賬務(wù)處理,賬務(wù)處理第一步先把存貨轉(zhuǎn)到待處理財產(chǎn)損溢科目中,再區(qū)分正常損失和非正常損失轉(zhuǎn)入不同的會計科目。這里值得提一下的是,不管是何種原因?qū)е碌谋P虧,最好都寫一個詳細(xì)的報告,讓領(lǐng)導(dǎo)層審批。如果是正常損失,寫一個盤虧報告,說明盤虧原因,經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后,計入管理費用。如果涉及過失人賠償?shù)膯栴},賠償金額計入其他應(yīng)收款。對于非正常損失原因,一定要在盤虧報告中寫清楚造成非正常損失的原因,在盤虧報告批準(zhǔn)后計入營業(yè)外支出科目。
處理固定資產(chǎn)與處理存貨適用的增值稅稅率會有區(qū)別,小規(guī)模納稅人按照稅率3%減按2%征收增值稅,這里固定資產(chǎn)的銷售額按照含稅銷售額/(1+3%)確定,應(yīng)納稅額根據(jù)銷售額×2%計算。賬務(wù)處理時先把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理科目,發(fā)生的清理費用及稅費計入固定資產(chǎn)清理科目的借方,處置收入計入固定資產(chǎn)清理的貸方,最后固定資產(chǎn)清理的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或支出。
一般納稅人處理固定資產(chǎn),會區(qū)分不同情況適用的不同的增值稅稅率。主要是看之前抵扣過進(jìn)項稅沒有而區(qū)分的。
A、如果企業(yè)在2009 年1 月1 日以后購進(jìn)的固定資產(chǎn),那么處置時按照企業(yè)現(xiàn)在的增值稅稅率計算繳納增值稅即可??梢蚤_具專用發(fā)票或普通發(fā)票,看對方是否是一般納稅人決定開什么票。
B、如果 企業(yè)處置2008 年12 月31 日前購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn),而且未抵扣過進(jìn)項稅的,按照3%征收率減按2%征收增值稅??梢蚤_具普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。如果購買方是一般納稅人,應(yīng)對方要求要開具專用發(fā)票,要按3%繳納增值稅。
C、如果企業(yè)是營改增的一般納稅人,在營改增之前取得的固定資產(chǎn),進(jìn)行處置時按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。
本文從實際注銷工作中遇到的問題出發(fā),展開詳細(xì)闡述,明確了注銷工作中的準(zhǔn)備工作,重點關(guān)注問題、注銷的步驟以及相關(guān)會計處理與涉稅問題,希望為廣大小微企業(yè)的財務(wù)人員提供一些幫助。由于本人水平有限及政策變更,不足之處請各位同行指正。