地質(zhì)勘查單位執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)分析

馮海洋 中國(guó)煤炭地質(zhì)總局

引言

對(duì)于實(shí)際的地質(zhì)勘探單位來說，對(duì)于政府會(huì)計(jì)政策的落實(shí)，存在一定的問題需要地質(zhì)勘查單位在執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度中將做出一些新的改變，同時(shí)會(huì)計(jì)制度的變遷和轉(zhuǎn)換也是地質(zhì)勘查單位需要重點(diǎn)關(guān)注的一個(gè)問題。

一、新舊會(huì)計(jì)制度對(duì)比及影響

對(duì)于地質(zhì)勘查單位原有《地勘會(huì)計(jì)制度》以及現(xiàn)行的《政府會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行比較可以得出以下結(jié)論，首先對(duì)于會(huì)計(jì)核算原則方面來說，原有的制度中，地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)核算可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對(duì)象來以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”和“收付實(shí)現(xiàn)制”；這是其作為核算的基本原則。而在改革之后的制度中，《政府會(huì)計(jì)制度》地質(zhì)勘查相關(guān)單位中的會(huì)計(jì)核算管理也引進(jìn)了“雙基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報(bào)告”的創(chuàng)新內(nèi)容，進(jìn)一步對(duì)相關(guān)單位中的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范。如表1 所示。

除此之外，對(duì)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上來說，地址勘查單位原本的相關(guān)制度中，能夠有效地體現(xiàn)出行業(yè)的人設(shè)性，比如像地質(zhì)勘查工作期間的“地勘生產(chǎn)”以及“未完成地質(zhì)工作”等都全方位的體現(xiàn)出了地質(zhì)勘查行業(yè)的特色，然而《政府會(huì)計(jì)制度》則是針對(duì)公開事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的一種規(guī)范性。

二、《政府會(huì)計(jì)制度》中現(xiàn)存的問題

（一）現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在不合理現(xiàn)象

1.相應(yīng)的單位會(huì)計(jì)缺乏整合

在我國(guó)現(xiàn)行的體制下，按照基本的劃分可以分為三類（財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)），在這些會(huì)計(jì)中存在這多種計(jì)算的方式與核算方式，從而形成了各種會(huì)計(jì)的散亂局面，使得政府的會(huì)計(jì)制度未能有效的得出同意的體系架構(gòu)，未能有效、全面的反映政府資金運(yùn)動(dòng)以及財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效[1]。

2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以及行政單位會(huì)計(jì)重復(fù)核算

現(xiàn)已實(shí)行的會(huì)計(jì)政策中，存在著不同類別的會(huì)計(jì)制度體系，在預(yù)算資金方面，財(cái)政預(yù)算基本是使用“以撥代支”的形式來完成相應(yīng)的支付。行政單位會(huì)計(jì)會(huì)重新計(jì)算一次收入和支出，這樣就會(huì)讓實(shí)際的會(huì)計(jì)核算體系增加不必要的核算過程從而對(duì)于同一筆預(yù)算資金進(jìn)行重復(fù)性的核算問題[2]。

表1 地勘單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新科目對(duì)照

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)無法適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展

事業(yè)單位的活動(dòng)發(fā)生了較為明顯的變化，某些單位具備一定的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，并實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧。一些事業(yè)單位提供的某些產(chǎn)品和勞務(wù)具有一定的生產(chǎn)性，這樣就使得原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系面臨重新劃分的局面[3]。

（二）會(huì)計(jì)核算范圍不全面

1.單位預(yù)算會(huì)計(jì)不包括基建資金核算

在我國(guó)的實(shí)際行政事業(yè)單位中，關(guān)于會(huì)計(jì)核算的過程是不包含基建資金核算的[4]。在行政單位以及事業(yè)單位中主要的基建資金來源可以分為兩個(gè)方面，第一是關(guān)于財(cái)政撥款，第二是單位自有資金。對(duì)于實(shí)際的基建資金來說都是由基建會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的管理以及核算工作，對(duì)與實(shí)際的單位會(huì)計(jì)部門基本處于分割的狀態(tài)。同時(shí)對(duì)于整體的財(cái)務(wù)狀況來說，相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)為缺少有關(guān)的基建資金方面的財(cái)政狀況，從而對(duì)于實(shí)際單位的財(cái)務(wù)狀況核算與管理方面存在阻礙。

2.不能全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行情況

21 世紀(jì)以來，隨著我國(guó)社會(huì)保障體系的逐步健全，關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)基金法管理問題成為需要重點(diǎn)關(guān)注的問題；關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)方面的支出方面在財(cái)政支出中的比重方面也在逐步地提升。由于社會(huì)保障是一種公開的政府性行為，其是作為最終的責(zé)任承擔(dān)方，對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的處理情況、對(duì)政府的未來財(cái)政都會(huì)存在影響；繼而無法全面反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)行。

3.總預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)政府資金多樣化的要求

總預(yù)算的問題也是《政府會(huì)計(jì)制度》下的一個(gè)難題所在，尤其是對(duì)于國(guó)有股權(quán)以及有價(jià)證券形態(tài)下的政府資產(chǎn)存在著一定難以核定的問題。政府投資形式從原有的無償?shù)臓顟B(tài)向著更加多元化的方向進(jìn)行著發(fā)展，同時(shí)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)過程中部分資金流入企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)資金中，或者成為國(guó)有股權(quán)形態(tài)下的政府資產(chǎn)?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度未能有效地適應(yīng)政府資金多樣化的要求，從而無法有效的反映政府資產(chǎn)狀況。

4.缺乏統(tǒng)一規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

發(fā)達(dá)國(guó)家和有關(guān)的國(guó)際性組織（例如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)）對(duì)公共部門會(huì)計(jì)與報(bào)告事宜普遍采用“準(zhǔn)則規(guī)范”模式?！皽?zhǔn)則規(guī)范”性就存在著一定的問題，隨著環(huán)境的變化，相應(yīng)的制度、規(guī)范就存在著一定掣肘，因?yàn)楣逃械哪Ｊ较卤揪痛嬖谥欢ǖ牟蛔恪?/p>

三、《政府會(huì)計(jì)制度》改革下地質(zhì)勘查單位應(yīng)對(duì)策略分析

（一）對(duì)于我國(guó)政府的會(huì)計(jì)體系完善提出一定的建議

伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展；部分事業(yè)單位也在逐步走向市場(chǎng)化，從而在資金上與財(cái)政逐步產(chǎn)生分割的現(xiàn)象，走上自負(fù)盈虧的道路；與此相反的是我國(guó)行政單位更加依賴于財(cái)政方面的資金。這種狀況下對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的歸屬問題，就存在著以下幾種不同的觀點(diǎn)、看法。

1.觀點(diǎn)一：事業(yè)單位會(huì)計(jì)仍應(yīng)歸屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系

在體系的規(guī)劃中，事業(yè)單位應(yīng)和行政單位會(huì)計(jì)一同組建“行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。這是某些人的觀點(diǎn)，其認(rèn)為在原先的管理體制中對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)體系來說主要就是分為營(yíng)利性會(huì)計(jì)于非營(yíng)利性會(huì)計(jì)之分，雖然事業(yè)單位現(xiàn)在實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)自由，但其在整體上還是處于非營(yíng)利的定位下，因此需要讓事業(yè)單位屬于預(yù)算會(huì)計(jì)體系。

2.觀點(diǎn)二：事業(yè)單位會(huì)計(jì)應(yīng)從預(yù)算會(huì)計(jì)體系中抽離

但是某些人也支持事業(yè)單位于企業(yè)會(huì)計(jì)合并為“企事業(yè)單位會(huì)計(jì)”。其認(rèn)為事業(yè)單位在新時(shí)代的變化中，已經(jīng)走向了自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的事實(shí)，是不容改變的，所以對(duì)于其非營(yíng)利的事業(yè)形式上來說是有悖的。

3.觀點(diǎn)三：根據(jù)資金來源性質(zhì)的不同加以區(qū)分

對(duì)于有些人來說，其觀點(diǎn)就是對(duì)其進(jìn)行細(xì)致的區(qū)分。對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)自主盈虧的事業(yè)單位采用企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)政策；對(duì)于未實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)自由，或者是公有性質(zhì)下的非營(yíng)利單位來說就需要采用行政單位的具體的會(huì)計(jì)原則，基于實(shí)際的情況來完成對(duì)于事業(yè)單位的劃分與歸屬問題。同時(shí)也有部分人認(rèn)為事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)另外開辟一種會(huì)計(jì)方式。從而避免與行政單位、企業(yè)等發(fā)生不可協(xié)調(diào)的問題，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)體系的不健全和實(shí)行難度大的問題發(fā)生。

小結(jié)：結(jié)合以上的分析得出，就需要做好相應(yīng)的單位性質(zhì)的界定工作，對(duì)于是否納入預(yù)算會(huì)計(jì)體系做出詳細(xì)的考察，對(duì)其能力進(jìn)行相應(yīng)的考察，最后基于相關(guān)規(guī)定，定性其歸屬問題。

（二）加強(qiáng)對(duì)地勘單位財(cái)務(wù)人員新舊會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)

在《政府會(huì)計(jì)制度》的背景下，作為地質(zhì)勘查相關(guān)單位的財(cái)務(wù)管理人員，首先就要對(duì)自身的專業(yè)能力和知識(shí)進(jìn)行加強(qiáng)，還需要對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度以及會(huì)計(jì)要素和科目等多方面的行業(yè)內(nèi)容進(jìn)行有關(guān)的學(xué)習(xí)，并需要進(jìn)一步的了解新舊制度之間存在的差距，及時(shí)地對(duì)會(huì)計(jì)核算中的一些賬目進(jìn)行梳理，為新舊制度的銜接做好準(zhǔn)備。另外，還需要對(duì)兩者銜接中的一些項(xiàng)目進(jìn)行核對(duì)和夯實(shí)。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，《政府會(huì)計(jì)制度》改革對(duì)地質(zhì)勘查單位的差異分析，能夠有效地促進(jìn)地質(zhì)勘查單位在《政府會(huì)計(jì)制度》的改革下，執(zhí)行有效的財(cái)務(wù)核算與管理措施，并能夠進(jìn)一步地做好新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的有效銜接，對(duì)于地質(zhì)勘查單位有著十分積極的作用。