毛恩榮 周志波

摘要：環(huán)境稅作為一種旨在保護(hù)環(huán)境、改善生態(tài)的制度安排，逐漸成為一種全球潮流與趨勢(shì)，不論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家都寄望于環(huán)境稅改革，建立一種有效的環(huán)境友好型經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制，一方面改善生態(tài)環(huán)境問(wèn)題，另一方面提升經(jīng)濟(jì)效率、解決經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，獲取環(huán)境和經(jīng)濟(jì)“雙重”的收益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)綠色、包容、可持續(xù)發(fā)展。有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的研究不僅為自1990年代以來(lái)各國(guó)實(shí)施的環(huán)境稅改革提供了最直接、最有力的理論支撐，還為各國(guó)政府的環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策效應(yīng)評(píng)估做出了積極的貢獻(xiàn)，更是反映了全球各國(guó)綠色稅制改革的最新動(dòng)態(tài)和趨勢(shì)。文章基于環(huán)境稅改革問(wèn)題的制度性反思，堅(jiān)持“理論指導(dǎo)實(shí)踐、實(shí)踐檢驗(yàn)理論”的原則，采用文獻(xiàn)梳理法與歷史分析法，總結(jié)四十年來(lái)有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)的研究，闡述“雙重紅利”假說(shuō)的理論邏輯，厘清關(guān)于“雙重紅利”的質(zhì)疑及回應(yīng)，梳理最優(yōu)環(huán)境稅的研究脈絡(luò)，在對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)做出評(píng)述的基礎(chǔ)上，提出未來(lái)研究的方向，并從既有理論研究中汲取實(shí)踐智慧，對(duì)未來(lái)環(huán)境稅制度的持續(xù)改進(jìn)提出建議。研究表明，環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)更多地是一個(gè)實(shí)證問(wèn)題而非理論問(wèn)題，該假說(shuō)是否成立取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、制度設(shè)計(jì)和政策執(zhí)行等因素。研究還發(fā)現(xiàn)，有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的新近研究表現(xiàn)出三大特征，即研究方向緊扣各國(guó)戰(zhàn)略需求，研究問(wèn)題更加關(guān)注制度操作層面，研究視野更加注重全球制度協(xié)調(diào)。可以預(yù)測(cè)，相關(guān)研究在未來(lái)將呈現(xiàn)三大趨勢(shì)：①逐步“去內(nèi)卷化”，更加注重有建設(shè)性的研究，體現(xiàn)理論工作的邊際貢獻(xiàn);②更加“接地氣”，在回答環(huán)境稅改革應(yīng)當(dāng)“怎么改”、獲取“雙重紅利”應(yīng)當(dāng)“怎么辦”方面尋求突破，并更加注重政策操作以及國(guó)際協(xié)調(diào)方面的實(shí)踐問(wèn)題;③更加注重“理論框架+方法論”的結(jié)合，在不斷推進(jìn)理論分析框架合理化發(fā)展的基礎(chǔ)上，運(yùn)用更多的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法。認(rèn)為，中國(guó)應(yīng)當(dāng)以一種更加務(wù)實(shí)的態(tài)度，立足現(xiàn)在所處的發(fā)展階段，緊扣未來(lái)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略，在理念、制度和實(shí)踐三個(gè)層面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，讓環(huán)境稅成為推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)包容可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體的一項(xiàng)重要制度性基礎(chǔ)設(shè)施。

關(guān)鍵詞環(huán)境稅;雙重紅利;最優(yōu)環(huán)境稅;文獻(xiàn)綜述

中圖分類(lèi)號(hào)F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼A文章編號(hào)1002-2104（2021）12-0128-12DOI：10.12062/cpre.20210619

環(huán)境稅是一系列旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收制度安排的總稱(chēng)，在政策實(shí)踐中可能采用“環(huán)境稅”環(huán)保稅“生態(tài)稅“碳稅“硫稅”等名稱(chēng)。自20世紀(jì)70年代以來(lái)，歐美發(fā)達(dá)國(guó)家就開(kāi)始關(guān)注環(huán)境問(wèn)題，并率先在全球開(kāi)征環(huán)境稅，比如，德國(guó)早在1971年就發(fā)布《現(xiàn)代環(huán)境稅制》，就環(huán)境稅制的基本要素做出了明確規(guī)定;美國(guó)于1986年根據(jù)《超級(jí)基金修正案》正式實(shí)施環(huán)境稅政策。此后，越來(lái)越多的國(guó)家加入了環(huán)境稅的政策實(shí)踐，在全球范圍內(nèi)掀起了一輪“綠色稅制”改革浪潮，這些國(guó)家當(dāng)中不乏發(fā)展中國(guó)家。2016年底，中國(guó)也通過(guò)立法程序頒布了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，以排污“費(fèi)改稅”的平移改革方式，正式建立了環(huán)境稅制度，這標(biāo)志著中國(guó)環(huán)境稅改革邁岀了實(shí)質(zhì)性的步伐。但從政策實(shí)施的現(xiàn)實(shí)情況看，中國(guó)的環(huán)境稅制度在實(shí)際運(yùn)行中仍然存在諸多偏差，政策的初衷與實(shí)際結(jié)果之間并沒(méi)有很好地“耦合”，特別是由于稅基過(guò)窄、稅負(fù)過(guò)輕、規(guī)模過(guò)小等各方原因，環(huán)境稅淪為一種純粹的財(cái)政收入籌資工具和污染企業(yè)購(gòu)買(mǎi)污染權(quán)的“額外支付”或“政府價(jià)格”，對(duì)于減排降污和技術(shù)創(chuàng)新的效應(yīng)差強(qiáng)人意，更不用說(shuō)在生態(tài)文明建設(shè)和經(jīng)濟(jì)效率提升方面獲得“雙重收益”，這給我們進(jìn)行制度反思留下了較大的空間。

從務(wù)實(shí)的角度岀發(fā)，就問(wèn)題分析問(wèn)題，可能無(wú)法找岀這些政策偏差的深層原因，亦對(duì)進(jìn)一步深化改革、改進(jìn)制度、完善政策并無(wú)裨益。當(dāng)實(shí)踐本身無(wú)法給出明確的答案時(shí)，從理論研究中尋找原因、汲取智慧，在當(dāng)下就顯得尤為重要，也更具現(xiàn)實(shí)的意義。由此，提出文章研究的科學(xué)問(wèn)題：既有的環(huán)境稅理論研究能否解答中國(guó)環(huán)境稅制度與實(shí)踐的偏差，如果可以解釋?zhuān)敲聪嚓P(guān)的理論成果對(duì)于中國(guó)未來(lái)的改革有著怎樣的政策含義？換言之，文章需要解決的問(wèn)題可以分解為三個(gè)小的問(wèn)題：①有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)的理論文獻(xiàn)遵循怎樣的邏輯脈絡(luò)？②相關(guān)的研究都有什么樣的發(fā)現(xiàn)可以解釋中國(guó)環(huán)境稅改革實(shí)踐的問(wèn)題？③這些理論研究的發(fā)現(xiàn)對(duì)于全球特別是中國(guó)未來(lái)的環(huán)境稅改革有著怎樣的政策啟示？

實(shí)際上，有關(guān)環(huán)境稅的研究不僅為全球各國(guó)1990年代以來(lái)實(shí)施的環(huán)境稅改革提供了理論基礎(chǔ)，還為“綠色稅制”改革之后環(huán)境稅政策效應(yīng)的評(píng)估提供了實(shí)證證據(jù)，同時(shí)也反映了環(huán)境稅制度在全球范圍內(nèi)的演化歷史，其中不乏對(duì)環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)、政策執(zhí)行、實(shí)踐操作等方面進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)總結(jié)的經(jīng)典文獻(xiàn)。文章立足中國(guó)環(huán)境稅改革的制度實(shí)踐，堅(jiān)持“理論聯(lián)系實(shí)踐、理論指導(dǎo)實(shí)踐、實(shí)踐提升理論”的原則，從環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)和政策完善的現(xiàn)實(shí)需要出發(fā)，對(duì)有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的研究做一梳理，在厘清研究脈絡(luò)的同時(shí)，客觀地做出評(píng)述，提出未來(lái)研究的改進(jìn)方向，并堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，從理論研究及相關(guān)政策實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、汲取教訓(xùn)，就未來(lái)的環(huán)境稅制度完善和稅制改革提出政策建議。

1環(huán)境稅“雙重紅利”的研究概況

1.1“雙重紅利”理論邏輯

自20世紀(jì)80年代以來(lái)“綠色稅制改革”成為很多國(guó)家的一項(xiàng)重要環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策，有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的理論文獻(xiàn)汗牛充棟，為各國(guó)的環(huán)境稅改革提供了有力的理論支撐。實(shí)際上，有關(guān)環(huán)境稅的研究可以上溯至福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家鼻祖Pigou1'1，但他卻并未對(duì)環(huán)境稅的理論機(jī)制做十分詳盡的說(shuō)明;Tullock⑵則明確指出，庇古稅（Pigouviantax）可以通過(guò)外部成本內(nèi)部化而實(shí)現(xiàn)類(lèi)似“雙重收益”效果，但他也并未正式提出“雙重紅利”概念，首次提出這一假說(shuō)的是Pearce⑶。所謂環(huán)境稅“雙重紅利”，是指環(huán)境稅改革會(huì)產(chǎn)生雙重收益，即一方面減少污染排放，改善環(huán)境質(zhì)量，獲得“綠色紅利”另一方面提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)帕累托改進(jìn)，獲得“藍(lán)色紅利”⑷。“雙重紅利”假說(shuō)認(rèn)為，按照財(cái)政收入中性的改革原則，將環(huán)境稅收入用于其他扭曲性稅種的結(jié)構(gòu)性減稅，環(huán)境稅改革提高環(huán)境稅稅率可以在改善環(huán)境的同時(shí)提高經(jīng)濟(jì)效率[5-6]，從而獲得雙重收益。

“雙重紅利”的基本理論邏輯在于兩個(gè)方面：①由于環(huán)境稅制度形成的激勵(lì)效應(yīng)，環(huán)境質(zhì)量得到了改善;②由于環(huán)境稅改革將稅收負(fù)擔(dān)由扭曲性較高的稅種轉(zhuǎn)嫁到扭曲性較低的稅種，經(jīng)濟(jì)效率得到了提升[7-8]。Goulder[9]將環(huán)境稅“雙重紅利”劃分兩種類(lèi)型：①?gòu)?qiáng)式雙重紅利，即當(dāng)環(huán)境稅改革利用環(huán)境稅收入為更為扭曲的稅種減稅籌資，不僅可以改善環(huán)境質(zhì)量，還可以在總體上提高經(jīng)濟(jì)效率，改善社會(huì)福利水平，因而環(huán)境稅改革的總體成本很低甚至為零。②弱式雙重紅利，即與一次性轉(zhuǎn)移支付相比，環(huán)境稅收入如果用于扭曲性稅種的結(jié)構(gòu)性減稅，環(huán)境稅改革的成本會(huì)更低，同時(shí)環(huán)境質(zhì)量也可以得到改善。實(shí)際上，弱式雙重紅利強(qiáng)調(diào)的是，環(huán)境稅改革中環(huán)境稅收入的不同返還方式的效應(yīng)比較⑶;強(qiáng)式雙重紅利則強(qiáng)調(diào)的環(huán)境稅改革對(duì)于經(jīng)濟(jì)效率的影響問(wèn)題，屬于標(biāo)準(zhǔn)的“雙重紅利”比如，Allan等[10]模擬了蘇格蘭特別碳稅的效應(yīng)，比較碳稅收入“不在蘇格蘭范圍內(nèi)返還”用于增加政府公共支出”“用于降低蘇格蘭所得稅負(fù)擔(dān)”三種情境，發(fā)現(xiàn)只有當(dāng)碳稅收入用于所得稅減稅時(shí)才能獲得“雙重紅利”效應(yīng)，即“強(qiáng)式雙重紅利”假說(shuō)成立。隨著研究的不斷深入，很多學(xué)者發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅改革可以在減少污染排放、改善生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)上，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加社會(huì)就業(yè)，甚至提升社會(huì)福利、促進(jìn)社會(huì)公平歸。他們進(jìn)一步提出了“第三重紅利”的概念，而所謂的“第三重紅利”包括就業(yè)提升、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、社會(huì)公平、福利改善等等，在本質(zhì)上就是不同類(lèi)型的“第二重紅利”或“非環(huán)境紅利”^。根據(jù)“第三重紅利”的性質(zhì)，“雙重紅利”效應(yīng)被進(jìn)一步劃分為“就業(yè)雙重紅利”“增長(zhǎng)雙重紅利”“福利雙重紅利”“分配雙重紅利”等更多的類(lèi)型，很多研究在同一框架內(nèi)同時(shí)分析多種類(lèi)型的“雙重紅利”效應(yīng)。比如，Wesseh等品建立了一個(gè)CGE模型，模擬利比亞實(shí)施碳稅改革的政策效應(yīng)發(fā)現(xiàn)：不論是實(shí)施統(tǒng)一還是局部的環(huán)境稅改革，都會(huì)在導(dǎo)致能源消耗下降進(jìn)而改善環(huán)境質(zhì)量的同時(shí)，使失業(yè)問(wèn)題得到緩解，社會(huì)福利水平得到整體提升，利比亞經(jīng)濟(jì)因而可以同時(shí)獲得“就業(yè)雙重紅利”和“福利雙重紅利”效應(yīng)。

1.2“雙重紅利”研究焦點(diǎn)

在1990年代，有關(guān)“雙重紅利”的大量研究十分關(guān)注環(huán)境稅改革的就業(yè)效應(yīng)，“就業(yè)雙重紅利”是很多文獻(xiàn)的研究重心和關(guān)注焦點(diǎn)。所謂“就業(yè)雙重紅利”，是指環(huán)境稅改革在改善環(huán)境、獲得環(huán)境紅利的同時(shí)，還能增加社會(huì)就業(yè)、獲得非環(huán)境紅利，就業(yè)紅利在一些文獻(xiàn)中又被稱(chēng)作“第三重紅利”（thirddividend）。當(dāng)環(huán)境稅改革在改善環(huán)境、提高經(jīng)濟(jì)效率的同時(shí)，還能夠提高就業(yè)水平，就出現(xiàn)了事實(shí)上的“第三重紅利”，這實(shí)際上就是“就業(yè)雙重紅利”，也叫“三重紅利”效應(yīng)。之所以出現(xiàn)大量有關(guān)“就業(yè)雙重紅利”的研究，一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)原因在于，歐盟國(guó)家在1990年代面臨很大的就業(yè)壓力，就業(yè)問(wèn)題成為政府優(yōu)先考慮的問(wèn)題，希望通過(guò)推進(jìn)各類(lèi)改革改善社會(huì)就業(yè)，緩解政府壓力和社會(huì)矛盾。如果環(huán)境稅改革可以促進(jìn)就業(yè)增長(zhǎng)，甚至獲得“就業(yè)雙重紅利”，就為各國(guó)政府推進(jìn)環(huán)境稅改革提供了最大的理論支撐。

不過(guò)，大量研究表明，要獲得“就業(yè)雙重紅利”并非易事。Bovenberg等商在CGE分析框架下描述了環(huán)境稅改革帶來(lái)就業(yè)雙重紅利的情形。根據(jù)他們的分析，環(huán)境稅改革促進(jìn)就業(yè)的關(guān)鍵在于，改革將稅收負(fù)擔(dān)從勞動(dòng)力要素向其他生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)嫁，特別是在勞動(dòng)力一資本兩要素生產(chǎn)函數(shù)模型中，就業(yè)紅利在兩種情形下可能出現(xiàn)：①與其他行業(yè)相比，環(huán)境稅重點(diǎn)征收的行業(yè)具有勞動(dòng)密集程度低的特征;②環(huán)境稅征收的稅款收入主要用于勞動(dòng)工薪類(lèi)稅收而非資本相關(guān)稅收的減稅。有一些關(guān)于環(huán)境稅的研究，在工資內(nèi)生化模型框架中，分析了環(huán)境稅改革如何影響均衡的失業(yè)水平。比如，Koskela等"發(fā)現(xiàn)，環(huán)境稅改革對(duì)就業(yè)水平的影響依賴(lài)于對(duì)失業(yè)救濟(jì)金的稅收政策，如果失業(yè)救濟(jì)金既不繳納個(gè)人所得稅，也不根據(jù)消費(fèi)價(jià)格指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，那么，環(huán)境稅改革就可能提升就業(yè)水平。Bovenberg等⑹指出，這些模型中，環(huán)境稅改革對(duì)于就業(yè)水平的影響，主要依賴(lài)于改革對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)金（或失業(yè)救濟(jì)金）的影響。如果失業(yè)救濟(jì)金是就業(yè)狀態(tài)下工資收入的一個(gè)固定比例，被雇傭的員工是環(huán)境稅負(fù)擔(dān)的承擔(dān)者。

不過(guò)，最近的一些研究卻表明，環(huán)境稅改革是可以獲得“就業(yè)雙重紅利”的。比如，李虹等[17]就運(yùn)用CGE模型分區(qū)域模擬了中國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的效應(yīng)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)中國(guó)環(huán)境稅改革的效應(yīng)在短期內(nèi)和長(zhǎng)期內(nèi)存在差異：在短期內(nèi)，環(huán)境稅可以獲得就業(yè)雙重紅利，但可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率下降;但在長(zhǎng)期內(nèi)卻可以同時(shí)獲得“就業(yè)雙重紅利”和“增長(zhǎng)雙重紅利”。何平林等m建立了一個(gè)PanelARDL模型，實(shí)證研究了35個(gè)OECD國(guó)家1994—2014年能源稅和車(chē)輛交通稅的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)后果，結(jié)果表明能源稅和車(chē)輛交通稅不僅能夠顯著改善環(huán)境質(zhì)量，也能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，還可以降低失業(yè)水平，從而同時(shí)獲得“增長(zhǎng)雙重紅利”和“就業(yè)雙重紅利”Takeda等[18]最近的一項(xiàng)研究也表明，日本環(huán)境稅改革存在不止一種“雙重紅利”效應(yīng)。他們?cè)谝粋€(gè)CGE模型中比較分析日本5種環(huán)境稅改革方案的效應(yīng)，結(jié)果表明環(huán)境稅改革不僅減少了碳排放，還改善了社會(huì)福利、促進(jìn)了GDP增長(zhǎng)，因而可以同時(shí)獲得“福利雙重紅利”和“增長(zhǎng)雙重紅利”同時(shí)，研究進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，將環(huán)境稅收入用于企業(yè)所得稅結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)最理想，明顯優(yōu)于向家庭提供一次性退稅、削減社會(huì)保障繳款、削減個(gè)人所得稅、削減消費(fèi)稅等四種方案。此外，Wang等[19]還分析了存在貿(mào)易聯(lián)盟的情境下，環(huán)境稅改革獲得“就業(yè)雙重紅利”的可能性，結(jié)果表明可能存在“就業(yè)雙重紅利”

1.3最優(yōu)環(huán)境稅問(wèn)題

環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)相關(guān)的研究，通常涉及最優(yōu)環(huán)境稅稅率問(wèn)題。按照Pigou[l]關(guān)于庇古稅的定義，最優(yōu)的環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)將負(fù)外部性問(wèn)題全部?jī)?nèi)生化，相應(yīng)地，最優(yōu)環(huán)境稅稅率應(yīng)當(dāng)?shù)扔谶呺H社會(huì)損害。此后，相關(guān)研究便將Pigou[1]設(shè)定的這一最優(yōu)環(huán)境稅稅率稱(chēng)為“庇古稅水平”或“庇古稅稅率”。為了便于分析環(huán)境稅的理論脈絡(luò)，根據(jù)Baumol等[20]的研究，將環(huán)境稅t設(shè)定在：

t=MSD（1）

其中：MSD就是以貨幣衡量的污染行為的邊際社會(huì)損害，這個(gè)稅率就是庇古稅稅率。這樣，環(huán)境稅就會(huì)取得與其他扭曲性稅種不同的效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)負(fù)外部效應(yīng)的完全內(nèi)生化，并且實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利的整體改善。一些研究還試圖測(cè)算某一國(guó)家或地區(qū)的最優(yōu)環(huán)境稅水平，比如，金成曉等[21]基于內(nèi)生增長(zhǎng)模型，測(cè)算出中國(guó)最優(yōu)環(huán)境稅稅率為23.47%。但是，圍繞最優(yōu)環(huán)境稅問(wèn)題，很多經(jīng)濟(jì)學(xué)家提出了不同的觀點(diǎn)。比如，Lee等[22]就認(rèn)為，最優(yōu)的環(huán)境稅（污染稅）稅率應(yīng)當(dāng)高于庇古稅水平，還需在庇古稅的基礎(chǔ)上加上另外一個(gè)組成部分，這一組成部分被Parry[23]總結(jié)為收入效應(yīng)（RevenueEffects）o由此，最優(yōu)環(huán)境稅：

t=MSD+RE（2）

其中：RE就代表環(huán)境稅改革的收入效應(yīng)。實(shí)際上，收入效應(yīng)代表的是，如果環(huán)境稅收入用于扭曲性稅種結(jié)構(gòu)性減稅，環(huán)境稅改革所能獲得的以貨幣形式衡量的社會(huì)福利的邊際提高。一些研究考慮到環(huán)境稅改革的收入效應(yīng)之后，發(fā)現(xiàn)“雙重紅利”假說(shuō)可能成立。比如，F(xiàn)ernandez等[24]建立了一個(gè)增長(zhǎng)內(nèi)生化的經(jīng)典動(dòng)態(tài)一般均衡模型，假設(shè)家庭偏好產(chǎn)生環(huán)境負(fù)外部性，企業(yè)利用污染要素的生產(chǎn)過(guò)程排放二氧化碳，并造成全球氣候問(wèn)題。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，無(wú)需對(duì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)或者稅制結(jié)構(gòu)以及各種生產(chǎn)外部性做出復(fù)雜假設(shè)，一系列基于結(jié)構(gòu)性減稅原則的綠色稅制改革方案都是可行的，并且滿(mǎn)足“雙重紅利”假說(shuō)。他們認(rèn)為，之所以出現(xiàn)這樣的結(jié)果是因?yàn)?，環(huán)境稅改革考慮了政府發(fā)行公債以及對(duì)公債實(shí)施跨期預(yù)算均衡管理等因素，而這些措施會(huì)帶來(lái)以貨幣形式衡量的社會(huì)福利的整體提升。

2環(huán)境稅“雙重紅利”的質(zhì)疑批評(píng)

2.1“雙重紅利”的質(zhì)疑理由

在環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的研究受到越來(lái)越多關(guān)注、引發(fā)世界各國(guó)政府重視的同時(shí)，一些學(xué)者卻認(rèn)為“雙重紅利”不太可能存在，并對(duì)“雙重紅利”假說(shuō)提出質(zhì)疑和批評(píng)[5]。這些文獻(xiàn)質(zhì)疑“雙重紅利”效應(yīng)的基本理論邏輯在于：雖然大量文獻(xiàn)普遍認(rèn)可環(huán)境稅帶來(lái)的正向激勵(lì)，可能形成積極的環(huán)境效應(yīng)，進(jìn)而獲得“環(huán)境紅利”但通過(guò)扭曲性稅種的結(jié)構(gòu)性減稅而實(shí)行“財(cái)政中性”的環(huán)境稅改革，是否能夠減輕經(jīng)濟(jì)中的非效率問(wèn)題，進(jìn)而獲得“非環(huán)境紅利”卻是不確定的[8]。比如，Babiker等“從理論上對(duì)“雙重紅利”進(jìn)行了分析，認(rèn)為在一個(gè)存在多重扭曲性的經(jīng)濟(jì)中，“弱式雙重紅利”可能并不存在。

一些很有影響力的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)第二個(gè)問(wèn)題提出了質(zhì)疑，并對(duì)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)提出了批評(píng)。Bovenberg等[26]就是早期的批評(píng)者之一，他們認(rèn)為，環(huán)境稅不是減輕了而是加重了原有的稅制扭曲問(wèn)題，即便環(huán)境稅收入用于扭曲性稅種結(jié)構(gòu)性減稅，仍然避免不了這樣的問(wèn)題。Bovenberg等[27]進(jìn)一步采用靜態(tài)CGE模型進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，除非勞動(dòng)力供給曲線(xiàn)是"向后彎曲的”backward-bend?ing），否則不可能存在“雙重紅利”效應(yīng)，但實(shí)證研究方面的文獻(xiàn)卻又不支持勞動(dòng)力供給曲線(xiàn)具有“向后彎曲”的特征。Oates?指岀，很多針對(duì)污染行業(yè)的政策措施沒(méi)有評(píng)估主要的負(fù)面影響，環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)不太可能實(shí)現(xiàn)。Bovenberg等成基于CGE模型的分析也否定了“雙重紅利”效應(yīng)，并指出以往關(guān)于環(huán)境稅的文獻(xiàn)，沒(méi)有考慮原有的勞動(dòng)力和資本要素相關(guān)稅收制度的非效率性問(wèn)題，因而并未給“雙重紅利”效應(yīng)的存在提供多少實(shí)質(zhì)性的證據(jù)。Boyd等財(cái)對(duì)墨西哥環(huán)境稅改革的效應(yīng)進(jìn)行CGE模擬，結(jié)果表明環(huán)境稅改革的代價(jià)很大，幾乎不可能存在“雙重紅利”效應(yīng)。Glomm等貫關(guān)于美國(guó)的研究引入了非市場(chǎng)評(píng)估技術(shù)，結(jié)果也發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅并不存在“雙重紅利”效應(yīng)。

此外，最近一些文獻(xiàn)還從政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解釋了“雙重紅利”難以成立的原因。如果一個(gè)國(guó)家的環(huán)境稅改革陷入了財(cái)政政治的陷阱，淪為政府向社會(huì)汲取經(jīng)濟(jì)資源、籌集財(cái)政收入、彌補(bǔ)支出缺口的政策工具，環(huán)境稅幾乎不可能獲得“雙重紅利”效應(yīng)。比如，Bhat等[32]利用2005-2017年間的數(shù)據(jù)實(shí)證分析了印度環(huán)境稅改革的效應(yīng)，結(jié)果表明印度碳稅獲得“雙重紅利”效應(yīng)的可能性極低，其原因可能在于印度碳稅的主要功能是財(cái)政功能，環(huán)境稅的首要目標(biāo)是籌集財(cái)政收入，財(cái)政政治導(dǎo)致環(huán)境稅制度設(shè)計(jì)存在嚴(yán)重缺陷。同時(shí)，也有研究發(fā)現(xiàn)，如果政府顧忌到經(jīng)濟(jì)社會(huì)的承受能力，而將環(huán)境稅的稅率設(shè)定在遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最優(yōu)環(huán)境稅的水平之上，那么環(huán)境稅基本不可能獲得“雙重紅利”效應(yīng)，甚至難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的環(huán)境改善效應(yīng)。比如，張文靜等[33]對(duì)中國(guó)2018年實(shí)施的環(huán)境保護(hù)稅制度進(jìn)行了政策效應(yīng)分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)（對(duì)硫化合物的）環(huán)境稅由于稅率過(guò)低，連基本的環(huán)境紅利都不存在，因而否定了環(huán)境稅的“雙重紅利”效應(yīng)。

2.2最優(yōu)環(huán)境稅率的質(zhì)疑批評(píng)

理論界在質(zhì)疑和批評(píng)“雙重紅利”假說(shuō)的同時(shí)，發(fā)現(xiàn)早期的大量研究在分析環(huán)境稅效應(yīng)時(shí)存在遺漏問(wèn)題，造成最優(yōu)環(huán)境稅稅率出現(xiàn)偏差，Parry[23]對(duì)此做了比較詳細(xì)的論述。Parry[23]從理論上分析了環(huán)境稅收入用于勞動(dòng)力要素相關(guān)稅收減稅的情況，并認(rèn)為環(huán)境稅存在三種效應(yīng)：①邊際損害減少效應(yīng)（marginal-damagereductioneffect），即前文所說(shuō)的位②收入效應(yīng)（revenueeffect），即前文所說(shuō)RE;③交叉影響效應(yīng)（interdependencyeffect）。前面兩種效應(yīng)得到普遍關(guān)注，但第三種效應(yīng)卻被很多研究所忽略，因而對(duì)于最優(yōu)環(huán)境稅的分析存在問(wèn)題。他還指出，環(huán)境稅在勞動(dòng)力市場(chǎng)和資本市場(chǎng)籌集的收入和獲得的效率提升，被就業(yè)和投資的減少所抵消。McKitrick財(cái)對(duì)Parry[23]的觀點(diǎn)做了如下的解釋?zhuān)杭僭O(shè)一個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，政府的財(cái)政預(yù)算完全通過(guò)對(duì)勞動(dòng)力要素收入按比例征稅來(lái)籌集，環(huán)境稅會(huì)提高生產(chǎn)的成本，進(jìn)而增加消費(fèi)產(chǎn)品的成本并降低真實(shí)工資水平，而真實(shí)工資水平的降低會(huì)導(dǎo)致勞動(dòng)力供給的下降，從而所得稅的超額負(fù)擔(dān)將明顯地上升。環(huán)境稅對(duì)污染行為或產(chǎn)品征稅，導(dǎo)致勞動(dòng)力市場(chǎng)的扭曲加重，這就是所謂的“交叉影響效應(yīng)”。環(huán)境稅的交叉影響效應(yīng)會(huì)導(dǎo)致社會(huì)福利的損失，如果考慮這一因素，最優(yōu)環(huán)境稅水平就與Lee等心的結(jié)論有所差異。Fullerton等[35]假設(shè)其他稅種的稅率都為零，并考慮交叉影響效應(yīng)，也得岀了類(lèi)似的結(jié)論。因此，同時(shí)考慮邊際損害減少效應(yīng)、收入效應(yīng)和交叉影響效應(yīng)，最優(yōu)環(huán)境稅應(yīng)當(dāng)為：

t=MSD+RE-IE（3）

其中：：E表示交叉影響效應(yīng)。如果RE>IE，最優(yōu)環(huán)境稅稅率應(yīng)當(dāng)?shù)陀谶呺H社會(huì)損害或邊際外部性;如果RE

3對(duì)環(huán)境稅“雙重紅利”質(zhì)疑批評(píng)的回應(yīng)

3.1分析過(guò)度簡(jiǎn)化

面對(duì)理論界關(guān)于“雙重紅利”假說(shuō)的質(zhì)疑和批評(píng)，一些學(xué)者試圖以分析過(guò)度簡(jiǎn)化為理由來(lái)做出解釋和回應(yīng)。梳理文獻(xiàn)看，這種回應(yīng)主要集中在三個(gè)方面：一是從關(guān)鍵概念界定的差異著手，說(shuō)明不同的界定可能導(dǎo)致不同的結(jié)論。比如，Schob1371發(fā)現(xiàn)，在Bovenberg等[26-271的研究與其他支持“雙重紅利”假說(shuō)的研究之間，存在一種潛在的差異，即他們對(duì)次優(yōu)環(huán)境下的最優(yōu)環(huán)境稅（second-bestop?timalenvironmentaltax）的定義不相同。二是從模型的過(guò)度簡(jiǎn)化著手，強(qiáng)調(diào)簡(jiǎn)單的模型可能無(wú)法正確解釋經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程。比如，McKitrick[34]指出，批評(píng)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的文獻(xiàn)，一般基于簡(jiǎn)單的局部或一般均衡模型，假設(shè)經(jīng)濟(jì)中只有一個(gè)典型企業(yè)，企業(yè)具有線(xiàn)性生產(chǎn)函數(shù)，沒(méi)有儲(chǔ)蓄、投資、固定資產(chǎn)，也沒(méi)有中間產(chǎn)品或中間貿(mào)易，只有勞動(dòng)力一種生產(chǎn)要素，經(jīng)濟(jì)中事先僅存在一兩種類(lèi)似增值稅的稅種。他對(duì)Parry[23]建立的簡(jiǎn)單均衡模型提岀了明確的批評(píng)并指出：即使是簡(jiǎn)單的模型，對(duì)“雙重紅利”可能性的預(yù)測(cè)也是難以確定的。三是從研究假設(shè)條件著手，說(shuō)明不切實(shí)際的理論假設(shè)可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的結(jié)論。比如，VanHeerden等[38]發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)中只存在勞動(dòng)力這種生產(chǎn)要素的假設(shè)，使得環(huán)境稅像一種對(duì)勞動(dòng)力要素的隱性稅收，并造成勞動(dòng)力供給的下降。由于環(huán)境稅不僅對(duì)勞動(dòng)力市場(chǎng)造成了扭曲，還通過(guò)降低污染型產(chǎn)品的需求（這也是環(huán)境稅改革的基本目標(biāo)），對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)造成了扭曲，將環(huán)境稅收入返還用于勞動(dòng)力要素相關(guān)稅收減稅，只能部分地補(bǔ)償環(huán)境稅抑制勞動(dòng)力供給的效應(yīng)。Bovenberg等[27]和OATES[28]假設(shè)政府對(duì)污染型產(chǎn)品的稅收設(shè)定在庇古稅率水平上，因此，在不同產(chǎn)品上的消費(fèi)分配導(dǎo)致的額外扭曲效應(yīng)，必然降低社會(huì)整體福利水平。實(shí)際上，VanHeerden等財(cái)將更多的生產(chǎn)要素納入模型分析，使得“雙重紅利”效應(yīng)的可能性明顯提高，因?yàn)榄h(huán)境稅改革將稅收負(fù)擔(dān)由過(guò)度征稅的要素向征稅不足的要素轉(zhuǎn)移。

3.2效應(yīng)分析遺漏

一些研究者將質(zhì)疑“雙重紅利”假說(shuō)相關(guān)文獻(xiàn)未考慮的一些因素納入分析模型，并對(duì)相關(guān)的批判作出了回應(yīng)。Williams1391在一個(gè)與Parry1231類(lèi)似的模型中對(duì)環(huán)境稅改革效應(yīng)進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：除了Parry提出的邊際損害效應(yīng)（MSD）、收入效應(yīng)（RE）和交叉影響效應(yīng)（/E）之外，環(huán)境稅改革通過(guò)減少污染排放還存在另外一種交叉影響效應(yīng)，即“收益?zhèn)榷愂辗答佇?yīng)”（benefit-sidetax-interactioneffect，以BTE表示），這種效應(yīng)的存在可能產(chǎn)生“雙重紅利”效應(yīng)。為了區(qū)分兩種交叉影響效應(yīng)，他將交叉影響效應(yīng)重新命名為“成本側(cè)稅收反饋效應(yīng)”（cost-sidetax-inter?actioneffect，以CTE表示）。于是，最優(yōu)環(huán)境稅的表達(dá)式變?yōu)椋?/p>

t=MSD+RE-IE+BTE（4）

Williamsw的研究表明，環(huán)境稅通過(guò)減少污染排放提高了勞動(dòng)力生產(chǎn)效率，收益?zhèn)榷愂辗答佇?yīng)（BTE）會(huì)產(chǎn)生一個(gè)福利提升的效果，但當(dāng)環(huán)境稅在提高固定要素生產(chǎn)效率或者減少醫(yī)療支出時(shí)，這種反饋效應(yīng)卻會(huì)導(dǎo)致社會(huì)福利的損失。同時(shí)，當(dāng)污染排放減少使得人們生病的時(shí)間減少，收益?zhèn)榷愂辗答佇?yīng)既可能導(dǎo)致社會(huì)福利提升，也可能導(dǎo)致社會(huì)福利下降，而一般的實(shí)證研究表明社會(huì)福利變量的系數(shù)通常為負(fù)，即收益?zhèn)榷愂辗答佇?yīng)造成了福利損失[2I]。實(shí)際上，早在1990年代，Gruver等如就考慮到了環(huán)境質(zhì)量的變化對(duì)要素生產(chǎn)效率的影響了。

其他一些學(xué)者通過(guò)將更多的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行因素納入模型，分析以往研究漏掉的各種可能的效應(yīng)，進(jìn)而影響稅收反饋效應(yīng)的大小，來(lái)反駁對(duì)“雙重紅利”假說(shuō)的質(zhì)疑[21，41-42]。比如，Bento等[43]將一種個(gè)別經(jīng)濟(jì)部門(mén)獨(dú)具的生產(chǎn)要素納入模型進(jìn)行分析，并提出了環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)必須考慮的另外兩種效應(yīng)：①李嘉圖租金效應(yīng)（Ricardianrenteffect，以RRE表示），即由于特定經(jīng)濟(jì)部門(mén)從獨(dú)有生產(chǎn)要素中獲得的李嘉圖租金減少造成的真實(shí)收入降低的效應(yīng);②代理稅收效應(yīng)（surrogatetaxeffect，以STE表示），即代表性消費(fèi)者從特定經(jīng)濟(jì)部門(mén)獲得的收入減少，進(jìn)而對(duì)勞動(dòng)力供給形成正向的收入效應(yīng)。他們認(rèn)為，由于特定經(jīng)濟(jì)部門(mén)通過(guò)生產(chǎn)污染型產(chǎn)品而產(chǎn)生以上兩種效應(yīng)，使得最優(yōu)環(huán)境稅上升了，進(jìn)而弱化了稅收反饋效應(yīng)，讓“雙重紅利”假說(shuō)的可能性進(jìn)一步提高了。如果考慮李嘉圖租金效應(yīng)和代理稅收效應(yīng)，最優(yōu)環(huán)境稅的表達(dá)式就變?yōu)椋?/p>

t=MSD+RE-IE+BTE+RRE+STE（5）

其中：RRE為李嘉圖租金效應(yīng)，STE為代理稅收效應(yīng)[42]。Bento等[43]對(duì)傳統(tǒng)的模型分析進(jìn)行了拓展，將固定生產(chǎn)要素引入污染產(chǎn)品的生產(chǎn)函數(shù)，進(jìn)而允許李嘉圖租金（Ricardianrents）的存在，發(fā)現(xiàn)如果將環(huán)境稅收入用于扭曲性稅種結(jié)構(gòu)性減稅，可以獲得“雙重紅利”效應(yīng)。此外，F(xiàn)raser等關(guān)特別關(guān)注特定生產(chǎn)要素對(duì)“雙重紅利”效應(yīng)大小的影響。他們發(fā)現(xiàn)，“雙重紅利”效應(yīng)受三個(gè)方面的因素影響：一是特定部門(mén)專(zhuān)有生產(chǎn)要素;二是勞動(dòng)力供給和稅收反饋效應(yīng);三是對(duì)于環(huán)境稅收入返還機(jī)制和環(huán)境稅（碳稅）稅基的選擇。

3.3環(huán)境稅“雙重紅利”存在條件

在很多研究對(duì)“雙重紅利”提出了質(zhì)疑和批評(píng)的同時(shí)，一些研究者在此基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，不僅表明一些特定的條件下“雙重紅利”并不存在，而且還探討“雙重紅利”假說(shuō)成立的具體條件，這一領(lǐng)域Fullerton、Bovenberg、Goulder等經(jīng)濟(jì)學(xué)家的研究具有很強(qiáng)的代表性。Fullerton等[35]就指出，環(huán)境稅“雙重紅利”不能作為一種普遍的效應(yīng)，不能簡(jiǎn)單地說(shuō)“雙重紅利”存在或不存在，“雙重紅利”是有條件存在的。Fullerton等[35'45]認(rèn)為，在事先存在諸多扭曲性制度的經(jīng)濟(jì)中，一項(xiàng)新的環(huán)境政策對(duì)社會(huì)福利的影響，主要依賴(lài)于兩個(gè)因素：一是這項(xiàng)政策是否產(chǎn)生了稀缺性租金（scarcityrents）;二是如果產(chǎn)生了稀缺性租金，這些租金是否被政府獲取并用于其他扭曲性稅種的減稅。

Bovenberg等⑹較早提出了“雙重紅利”假說(shuō)成立的必要條件：①經(jīng)濟(jì)中事先存在對(duì)生產(chǎn)要素的扭曲性稅收，并且新的稅收將稅收負(fù)擔(dān)從扭曲性較大的要素向扭曲性較小的要素轉(zhuǎn)移;②最先的要素供給必須缺乏彈性，并且相對(duì)而言征稅不足;③資本缺乏國(guó)際流動(dòng)性;④能源與勞動(dòng)力之間的替代彈性大于能源與資本之間的替代彈性;⑤實(shí)際工資對(duì)于失業(yè)率不具有彈性，因而勞動(dòng)力要素相關(guān)稅收的減稅效應(yīng)不會(huì)被工資的增長(zhǎng)所抵消。更進(jìn)一步，如果模型假設(shè)經(jīng)濟(jì)中事先只有勞動(dòng)力一種生產(chǎn)要素，環(huán)境稅改革“雙重紅利”效應(yīng)存在的條件有：①環(huán)境質(zhì)量的改善可以提升工作時(shí)間相對(duì)于閑暇的邊際價(jià)值;②環(huán)境質(zhì)量的改善可以提升勞動(dòng)力的生產(chǎn)效率;③相對(duì)于污染型產(chǎn)品，清潔型產(chǎn)品對(duì)于閑暇的替代性更強(qiáng)（即污染型產(chǎn)品是閑暇的互補(bǔ)品）;④污染行為被補(bǔ)貼;⑤政府事先對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的稅收具有很強(qiáng)的扭曲性;⑥由于勞動(dòng)力市場(chǎng)存在不完全競(jìng)爭(zhēng)因素，經(jīng)濟(jì)中存在非自愿性失業(yè)問(wèn)題。Fullerton等[46]更進(jìn)一步指出，環(huán)境稅改革獲得“雙重紅利”的可能，既不能簡(jiǎn)單地肯定，也不能武斷地排除，“雙重紅利”實(shí)際上依賴(lài)于改革所處的環(huán)境。他們進(jìn)一步分析了“雙重紅利”可能出現(xiàn)的幾種情形和條件：①如果對(duì)一種與無(wú)法控制的污染相關(guān)的產(chǎn)品征收的環(huán)境稅低于最優(yōu)環(huán)境稅，提高環(huán)境稅水平是可能獲得“雙重紅利”的;②如果這種產(chǎn)品的環(huán)境稅已經(jīng)處在最優(yōu)環(huán)境稅稅率水平上，環(huán)境稅稅率的進(jìn)一步提高，只能帶來(lái)環(huán)境紅利;

③如果污染已通過(guò)行政控制手段管制，提高環(huán)境稅稅率水平可能連最基本的環(huán)境紅利都無(wú)法實(shí)現(xiàn);④如果這種產(chǎn)品已被征收了高于最優(yōu)稅率水平的環(huán)境稅，進(jìn)一步提高環(huán)境稅只會(huì)帶來(lái)社會(huì)福利的整體降低。在這些學(xué)者看來(lái)，只要稅收制度和環(huán)境政策改革銜接得比較順暢，環(huán)境稅改革能夠?qū)崿F(xiàn)幾重紅利，只與改革對(duì)社會(huì)整體福利的凈效應(yīng)相關(guān)，而與改革本身沒(méi)有關(guān)系。最近，GoulderS發(fā)現(xiàn)，在相對(duì)簡(jiǎn)單和中性的條件下，“雙重紅利”假說(shuō)不成立，因?yàn)榄h(huán)境稅的征稅范圍比其所替代的稅種的征稅范圍更窄。他關(guān)于“雙重紅利”假說(shuō)成立的必要條件可以概括為四點(diǎn)：①與資本和勞動(dòng)力要素相關(guān)的稅收缺乏效率;②對(duì)資源租金的稅收過(guò)低而缺乏效率;③勞動(dòng)力市場(chǎng)不成熟，且對(duì)非正規(guī)勞動(dòng)收入的稅收過(guò)低而缺乏效率;④環(huán)境質(zhì)量與勞動(dòng)生產(chǎn)效率之間存在顯著的正相關(guān)關(guān)系。Klein等[48]最近的一項(xiàng)研究結(jié)合了社會(huì)心理學(xué)、行為經(jīng)濟(jì)學(xué)、進(jìn)化經(jīng)濟(jì)學(xué)和勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，引入經(jīng)濟(jì)主體的異質(zhì)性和消費(fèi)者的行為特征等因素，發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)受到家庭時(shí)間使用方式、勞動(dòng)力供給方式的影響。

4環(huán)境稅“雙重紅利”研究的最新動(dòng)態(tài)

4.1研究方向緊扣各國(guó)戰(zhàn)略需求

有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的研究肇始于1960年代末有關(guān)水資源問(wèn)題的關(guān)注，發(fā)展于1990年代發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體積極推動(dòng)“綠色稅制改革”的時(shí)期，經(jīng)歷本世紀(jì)20年來(lái)的拓展深化已臻于成熟。但從文獻(xiàn)的歷史脈絡(luò)來(lái)看，相關(guān)的研究始終遵循著“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一構(gòu)建理論一指導(dǎo)實(shí)踐一再發(fā)現(xiàn)問(wèn)題一再深化理論一再指導(dǎo)實(shí)踐”的基本邏輯如。最初對(duì)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的思想發(fā)軔于對(duì)水資源管理等現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的觀察，爾后提出相關(guān)的概念并建構(gòu)基本的理論框架，進(jìn)而直接成為各國(guó)政府實(shí)施環(huán)境稅改革的理論依據(jù)和有力支撐;同時(shí)，各國(guó)的環(huán)境稅改革實(shí)踐又為環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的相關(guān)研究提供了最直接、最可靠的數(shù)據(jù)支持，并為發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、改進(jìn)研究、服務(wù)決策奠定了良好基礎(chǔ)[6]?？梢哉f(shuō)，當(dāng)環(huán)境稅由一種理論轉(zhuǎn)化為政策實(shí)踐之后，相關(guān)的理論研究就緊扣各國(guó)的發(fā)展戰(zhàn)略需要和公共政策需求[50]，這一特征在近年來(lái)的文獻(xiàn)中得到了充分的體現(xiàn)。比如，鑒于日本2015年確定了截至2030年底的溫室氣體減排目標(biāo)，Lee等[5|]分析了不同假設(shè)條件下，日本通過(guò)碳稅實(shí)現(xiàn)2030年減排目標(biāo)的可能性。研究表明，即便日本的能源結(jié)構(gòu)中沒(méi)有核能，也可以通過(guò)實(shí)施碳稅政策，既實(shí)現(xiàn)減排目標(biāo)，又確保GDP增長(zhǎng)，在某種程度上獲得“增長(zhǎng)雙重紅利”效應(yīng)。Aydin等[52]評(píng)估了環(huán)境稅對(duì)歐盟國(guó)家二氧化碳排放的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)歐盟的環(huán)境稅在減排方面存在門(mén)檻效應(yīng)，只有稅率超過(guò)門(mén)檻值才能有效減少排放，但并沒(méi)有明顯的證據(jù)證明存在“雙重紅利”效應(yīng)。Wolde-Rufael等「罰利用1994—2015年間7個(gè)新興國(guó)家的面板數(shù)據(jù)，在同一個(gè)分析框架下評(píng)估了環(huán)境稅和碳排放交易對(duì)二氧化碳減排的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)環(huán)境稅有效減少了二氧化碳排放，獲得了綠色紅利效應(yīng)，但并不存在“雙重紅利”效應(yīng)。

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展由高速增長(zhǎng)階段邁入高質(zhì)量發(fā)展階段，中國(guó)政府積極推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級(jí)和結(jié)構(gòu)優(yōu)化，并將生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展理念上升為國(guó)家戰(zhàn)略，相關(guān)的制度安排和政策措施均要為此戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，而環(huán)境稅作為一種稅收制度工具就必然要為服務(wù)國(guó)家戰(zhàn)略而做調(diào)整優(yōu)化，有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”的研究也緊緊圍繞國(guó)家產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)和實(shí)施綠色發(fā)展目標(biāo)逐步深化，但往往并不刻意關(guān)注“雙重紅利”這一理論假說(shuō)本身是否成立?？傮w上看，這些研究主要關(guān)注三個(gè)方面的問(wèn)題：第一，有關(guān)環(huán)境稅與技術(shù)創(chuàng)新的問(wèn)題。比如，李香菊等[54]利用中國(guó)2000—2015年的省級(jí)面板數(shù)據(jù)，分析了環(huán)境稅對(duì)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的影響，結(jié)果表明環(huán)境稅與技術(shù)創(chuàng)新的效應(yīng)呈現(xiàn)“倒U”型關(guān)系，而地區(qū)之間的競(jìng)爭(zhēng)傾向于弱化二者之間的關(guān)系。羋斐斐等[55]利用中國(guó)工業(yè)企業(yè)專(zhuān)利數(shù)據(jù)，基于PSM-DID實(shí)證方法，分析提高環(huán)境稅對(duì)中國(guó)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)岀的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：提高環(huán)境稅稅率，可以顯著促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出，并且其促進(jìn)作用表現(xiàn)出比較明顯的異質(zhì)性特征，低污染行業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和大型企業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)出受環(huán)境稅影響更大。劉海英等[56]研究了環(huán)境稅與研發(fā)補(bǔ)貼組合政策對(duì)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)綠色創(chuàng)新的影響，結(jié)果表明這種政策組合不僅能夠有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，直接促進(jìn)污染減排，獲得積極的環(huán)境效應(yīng)，還能夠提升社會(huì)整體福利，進(jìn)而獲得“福利雙重紅利”第二，有關(guān)環(huán)境稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的問(wèn)題。環(huán)境稅作為一種增加企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的制度安排，可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出水平存在抑制效應(yīng)，這種效應(yīng)在短期內(nèi)可能更加明顯，畢竟企業(yè)的生產(chǎn)模式和技術(shù)水平在短期內(nèi)是很難做出調(diào)整的。因此，很多研究開(kāi)始關(guān)注環(huán)境稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響問(wèn)題。比如，范慶泉等[57]建立了一個(gè)包括環(huán)境稅、污染排放與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)變量的動(dòng)態(tài)模型，利用Shooting方法對(duì)各個(gè)階段鞍點(diǎn)路徑的均衡狀態(tài)進(jìn)行分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)：漸進(jìn)提高稅率的環(huán)境稅改革能夠?qū)δ茉催^(guò)度使用行為進(jìn)行矯正，在減少能源消費(fèi)、降低污染排放的基礎(chǔ)上，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整條鞍點(diǎn)路徑上社會(huì)福利最大化目標(biāo)，獲得“增長(zhǎng)雙重紅利”效應(yīng)。第三，有關(guān)環(huán)境稅與產(chǎn)業(yè)升級(jí)的問(wèn)題。比如，徐文成等[58]建立了一個(gè)環(huán)境動(dòng)態(tài)隨機(jī)一般均衡模型（E-DSGE），并利用數(shù)值模擬方法預(yù)測(cè)了中國(guó)環(huán)境稅改革對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響。結(jié)果表明，環(huán)境稅的實(shí)施將直接導(dǎo)致污染密集型行業(yè)與清潔生產(chǎn)型企業(yè)產(chǎn)岀的“此消彼長(zhǎng)”，帶來(lái)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性?xún)?yōu)化，同時(shí)還會(huì)促進(jìn)人力資本積累由污染型行業(yè)向清潔型行業(yè)的轉(zhuǎn)移。

4.2研究問(wèn)題更加關(guān)注制度操作層面

各國(guó)政府對(duì)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注和重視直接催生了“綠色稅制改革”，這成為環(huán)境稅改革的制度邏輯起點(diǎn)[59];而大量理論研究表明環(huán)境稅通過(guò)合意的制度設(shè)計(jì)不僅可以改善環(huán)境問(wèn)題還能獲得額外的經(jīng)濟(jì)社會(huì)收益，又為環(huán)境稅制度的實(shí)施提供了堅(jiān)實(shí)有力的理論支撐。當(dāng)越來(lái)越多的國(guó)家加入環(huán)境稅改革的行列，有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的研究逐漸由單純的理論探討向具體的政策執(zhí)行過(guò)渡，越來(lái)越多的文獻(xiàn)著眼于環(huán)境稅制度的具體操作執(zhí)行問(wèn)題[49]，以期更好地實(shí)現(xiàn)環(huán)境稅政策目標(biāo)，當(dāng)然能夠?qū)崿F(xiàn)“雙重紅利”收益最好不過(guò)。理論上模擬分析環(huán)境稅改革的效應(yīng)，無(wú)非就是通過(guò)一些數(shù)學(xué)模型、數(shù)據(jù)回歸等進(jìn)行預(yù)測(cè)或檢驗(yàn)，但在環(huán)境稅制度的具體執(zhí)行過(guò)程中，仍然面臨諸多的障礙和困難，而實(shí)際操作的好壞直接影響制度優(yōu)劣的評(píng)價(jià)。因此，一些研究開(kāi)始關(guān)注環(huán)境稅制度實(shí)際執(zhí)行中的具體環(huán)節(jié)，對(duì)一些問(wèn)題開(kāi)展前瞻性的分析[59]，而這種面向政策實(shí)踐的研究文獻(xiàn)在中國(guó)表現(xiàn)得尤為突出。

中國(guó)自2018年1月1日起，正式實(shí)施《環(huán)境保護(hù)稅法》，完成排污費(fèi)改稅目標(biāo)，在環(huán)境稅改革的道路上取得了重大突破。在此之前，國(guó)內(nèi)很多有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的研究逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵺`操作層面，更加關(guān)注政策執(zhí)行的具體細(xì)節(jié)。比如，范慶泉等[57]構(gòu)建了一個(gè)包含環(huán)境稅政策的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模型，在分析中國(guó)環(huán)境稅改革是否存在“雙重紅利”效應(yīng)的基礎(chǔ)上，專(zhuān)門(mén)研究了中國(guó)環(huán)境稅開(kāi)征的最佳時(shí)點(diǎn)問(wèn)題，并為政府決策提供直接的政策建議。該研究發(fā)現(xiàn)，中國(guó)越快開(kāi)征環(huán)境稅對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展越好，應(yīng)當(dāng)盡快通過(guò)環(huán)境稅立法，正式開(kāi)征環(huán)境稅，以降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)能源消費(fèi)的路徑依賴(lài)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)綠色生態(tài)發(fā)展，并促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，改善社會(huì)福利。但是，環(huán)境稅在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，還面臨許多具體的問(wèn)題和困難，這些問(wèn)題將直接影響中國(guó)環(huán)境政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。葉莉娜等[60]研究了環(huán)境稅收入的使用問(wèn)題，認(rèn)為中國(guó)應(yīng)當(dāng)將環(huán)境稅收入的使用問(wèn)題與實(shí)施環(huán)境稅改革同步考慮，一并納入制度頂層設(shè)計(jì)，并就環(huán)境稅收入的支出提出了具體的政策建議：資源類(lèi)環(huán)境稅納入一般公共預(yù)算，環(huán)境污染類(lèi)收入實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用制度，碳稅（能源稅）可建立收入再循環(huán)機(jī)制。劉珊[6|]還對(duì)中國(guó)環(huán)境稅實(shí)施后的部門(mén)信息共享問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)門(mén)研究，并提岀了環(huán)境稅“征管紅利”的概念。研究認(rèn)為，在中國(guó)環(huán)境稅實(shí)施的具體實(shí)踐中，必須防止涉稅信息共享平臺(tái)符號(hào)化問(wèn)題，并堅(jiān)持利益平衡、需求共享原則，構(gòu)建一套有關(guān)環(huán)境稅征管信息共享的制度規(guī)則，以更好地實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”政策目標(biāo)，確保環(huán)境稅征管過(guò)程持續(xù)釋放紅利。此外，劉田原[62]還聚焦中國(guó)環(huán)境稅制度實(shí)施中的優(yōu)惠政策問(wèn)題，提岀完善環(huán)境稅優(yōu)惠政策評(píng)估制度，一方面客觀評(píng)價(jià)政策效應(yīng)，另一方面為完善政策提供參考。

4.3研究視野更加注重全球制度協(xié)調(diào)

隨著越來(lái)越多的國(guó)家實(shí)施環(huán)境稅改革，各國(guó)的稅收管轄權(quán)發(fā)生沖突與矛盾的機(jī)會(huì)與概率也明顯增加，這就產(chǎn)生了環(huán)境稅制度全球協(xié)調(diào)問(wèn)題[63]，相關(guān)的學(xué)術(shù)研究也迅速跟進(jìn)，并對(duì)一些具體問(wèn)題進(jìn)行了比較深入的分析和探討。早在1990年代初，Hoel[64]等學(xué)者就開(kāi)始關(guān)注碳稅政策的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題，并就具體的政策協(xié)調(diào)提出了建議方案。Barcena-Ruiz等[65]建立了一個(gè)關(guān)于全球環(huán)境稅政策協(xié)調(diào)的理論分析框架，研究發(fā)現(xiàn)：如果存在超國(guó)家權(quán)力的機(jī)構(gòu)在全球范圍內(nèi)實(shí)施統(tǒng)一的環(huán)境稅制度，那么從全球經(jīng)濟(jì)的角度而言社會(huì)福利水平會(huì)整體提高，這就意味著環(huán)境稅政策的國(guó)際協(xié)調(diào)越好，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的負(fù)面效應(yīng)就越低，甚至獲得“雙重紅利”效應(yīng)。

中國(guó)對(duì)環(huán)境稅國(guó)際政策協(xié)調(diào)方面問(wèn)題的關(guān)注比較晚，但相關(guān)的研究發(fā)展比較快，并在這一問(wèn)題上形成了一些比較有影響的成果和政策建議。比如，邢文達(dá)如在闡述世貿(mào)組織框架下的邊境稅調(diào)整原理及機(jī)制的基礎(chǔ)上，專(zhuān)門(mén)分析了環(huán)境稅的邊境調(diào)整問(wèn)題，并就我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅后應(yīng)對(duì)國(guó)際環(huán)境稅邊境調(diào)整制度提出了具體的政策建議。王婉如等[67]研究了貿(mào)易開(kāi)放度、跨境環(huán)境污染與環(huán)境稅政策的內(nèi)在聯(lián)系，研究發(fā)現(xiàn)：從效率最大化與環(huán)境保護(hù)兩個(gè)角度看，經(jīng)濟(jì)封閉下環(huán)境稅率的高低與跨境污染程度無(wú)關(guān);貿(mào)易開(kāi)放下雖然帶來(lái)了社會(huì)福利的增加，但是同樣造成了環(huán)境污染的加劇，結(jié)論并不支持“雙重紅利”的存在。王軍等[68]專(zhuān)門(mén)研究了環(huán)境稅國(guó)際協(xié)調(diào)的法律制度問(wèn)題，并提出未來(lái)環(huán)境稅制度國(guó)際協(xié)調(diào)的方向。研究認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從操作細(xì)節(jié)入手縮小稅收制度差異，并堅(jiān)持共識(shí)性協(xié)調(diào)原則，逐步推動(dòng)環(huán)境稅國(guó)際協(xié)調(diào)向更高層次邁進(jìn)。

5文獻(xiàn)評(píng)述及其啟示

5.1文獻(xiàn)評(píng)述

有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”假說(shuō)的既有文獻(xiàn)，在以下幾個(gè)方面做出了積極貢獻(xiàn)：第一，從理論層面厘清了環(huán)境稅改革控污減排、影響效率的經(jīng)濟(jì)傳導(dǎo)機(jī)制。特別是早期的一些研究，從最基本的理論模型開(kāi)始，不斷進(jìn)行改進(jìn)和完善，讓假設(shè)條件越來(lái)越貼近經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際，將環(huán)境稅政策工具影響經(jīng)濟(jì)主體污染排放行為和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的機(jī)制闡述得比較清楚，也漸趨合理。第二，從實(shí)證層面模擬或檢驗(yàn)了特定環(huán)境稅改革方案的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。部分研究對(duì)特定的環(huán)境稅改革方案進(jìn)行事前模擬，預(yù)測(cè)環(huán)境稅一旦開(kāi)征將造成怎樣的環(huán)境和經(jīng)濟(jì)影響;一些研究則對(duì)某一國(guó)家或地區(qū)的環(huán)境稅政策效應(yīng)進(jìn)行事后評(píng)估，檢驗(yàn)環(huán)境稅改革是否獲得“雙重紅利”效應(yīng)。第三，在政策層面為環(huán)境稅改革提供有力的理論支撐和決策支持饑。一方面，有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)的研究符合各國(guó)政府的預(yù)期，寄望于通過(guò)實(shí)施環(huán)境稅改革，緩解環(huán)境污染、生態(tài)破壞、失業(yè)增加、分配不公等問(wèn)題;另一方面，有關(guān)“雙重紅利”的實(shí)證類(lèi)研究為環(huán)境稅政策實(shí)踐提供了第一手的決策參考材料，并為具體的改革措施提岀了相應(yīng)的政策建議[70]。

但是，既有的研究也存在一些明顯的缺陷，這種不足主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面，一些研究陷入“無(wú)謂爭(zhēng)論”，導(dǎo)致學(xué)術(shù)研究的內(nèi)卷問(wèn)題。有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)的研究，自1990年代中后期出現(xiàn)爭(zhēng)議以來(lái)，支持和批評(píng)的兩大陣營(yíng)展開(kāi)了長(zhǎng)時(shí)間的論戰(zhàn)，但并沒(méi)有一種觀點(diǎn)形成壓倒性的優(yōu)勢(shì)，也沒(méi)有對(duì)環(huán)境稅的政策實(shí)踐提出更多具有建設(shè)性的意見(jiàn)與建議，反而使相關(guān)研究陷入了內(nèi)卷化的陷阱，這也是相關(guān)研究存在的最大問(wèn)題。另一方面，相關(guān)研究對(duì)一些重要主題關(guān)注不夠，形成理論研究的“缺口”問(wèn)題。既有的研究在回答“是什么”、分析“為什么”方面做得比較細(xì)致深入，但在“怎么辦”這一主題上建樹(shù)并不多。現(xiàn)有的制度設(shè)計(jì)和政策實(shí)踐存在什么問(wèn)題，以及為什么會(huì)存在這樣的問(wèn)題，似乎所有的理論研究者都看得到、想得透，但在如何解決實(shí)踐問(wèn)題方面，給出的建議往往含糊其辭、語(yǔ)焉不詳，一些政策建議甚至表現(xiàn)得“簡(jiǎn)單粗暴不接地氣”。特別是，很多研究檢驗(yàn)了環(huán)境稅改革是否存在雙重紅利效應(yīng)，并剖析了其中的原因，但在政府應(yīng)當(dāng)如何通過(guò)合意的制度設(shè)計(jì)，最大限度地實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”政策預(yù)期方面，很多研究顯得“束手無(wú)策”，脫離了制度實(shí)踐和政策決策的現(xiàn)實(shí)需求，而這一點(diǎn)恰恰是理論研究的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。此外，在研究方法方面，學(xué)院派的理論研究?jī)A向于使用一些復(fù)雜的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)分析方法，但理論分析與制度現(xiàn)實(shí)和政策實(shí)踐的結(jié)合方面并不理想，甚至存在理論與實(shí)踐脫節(jié)的問(wèn)題;而實(shí)務(wù)界的政策研究在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法的運(yùn)用方面又顯得有所欠缺，相關(guān)的研究觀點(diǎn)和結(jié)論缺乏有力的方法論支撐和實(shí)證證據(jù)。

5.2研究展望

文章的綜述表明：①環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)仍然存在巨大的爭(zhēng)議，但“雙重紅利”可能在本質(zhì)上并不是一個(gè)理論問(wèn)題，而是一個(gè)實(shí)證問(wèn)題。能否獲得“雙重紅利”，關(guān)鍵在于環(huán)境稅制度的設(shè)計(jì)、改革的實(shí)施方式以及制度所處的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，甚至歷史文化傳統(tǒng)、政治黨派格局等因素都會(huì)對(duì)“雙重紅利”假說(shuō)是否成立有重要的影響。②有關(guān)環(huán)境稅的研究在回答“是什么”“為什么”方面已經(jīng)取得重要進(jìn)展，但在回答未來(lái)“怎么辦”方面仍有很大的進(jìn)步空間。③有關(guān)環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)的研究在研究方法上同時(shí)存在“過(guò)度關(guān)注方法”與“方法運(yùn)用不夠”兩種問(wèn)題。

因此，可以大膽預(yù)測(cè)，未來(lái)有關(guān)環(huán)境稅的研究尤其是關(guān)于“雙重紅利”假說(shuō)的分析，將向著以下幾個(gè)方面發(fā)展：①相關(guān)研究將逐步“去內(nèi)卷化”，更加注重有建設(shè)性的研究，體現(xiàn)理論工作的邊際貢獻(xiàn)。摒棄是否支持假說(shuō)成立的“門(mén)戶(hù)之見(jiàn)”，避免理論研究的內(nèi)卷化，而以一種更加務(wù)實(shí)的態(tài)度客觀地看待“雙重紅利”這一理論概念，不斷改進(jìn)研究方法、獲取實(shí)證數(shù)據(jù)，對(duì)環(huán)境稅改革的效應(yīng)進(jìn)行事前模擬預(yù)測(cè)或者事后評(píng)估分析，這將是未來(lái)相關(guān)研究的大勢(shì)所趨。②相關(guān)研究將更加“接地氣”，在回答環(huán)境稅改革應(yīng)當(dāng)“怎么改”、獲取“雙重紅利”應(yīng)當(dāng)“怎么辦”方面尋求突破?？梢灶A(yù)見(jiàn)，未來(lái)的研究將跳岀理論之爭(zhēng)的窠臼，轉(zhuǎn)向更多地關(guān)注環(huán)境稅制度和政策在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的操作難題，在回答好“為什么“是什么”問(wèn)題的基礎(chǔ)上，充分考慮經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，在“怎么辦”方面做出更多的邊際貢獻(xiàn)，并為進(jìn)一步完善環(huán)境稅制度提供理論支撐。③相關(guān)研究將更加注重“理論框架+方法論”的結(jié)合，在不斷推進(jìn)理論分析框架合理化發(fā)展的基礎(chǔ)上，運(yùn)用更多的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)分析方法?？梢源竽戭A(yù)測(cè)，CGE模型、空間計(jì)量分析等研究方法將在未來(lái)的研究中占據(jù)重要的地位。

5.3啟示

文章的理論綜述，為環(huán)境稅改革和環(huán)境稅制度的反思提供了一個(gè)可供參考的坐標(biāo)，對(duì)于全球“綠色稅制”改革具有一定的參考意義。對(duì)既有文獻(xiàn)的總結(jié)表明，各國(guó)政府對(duì)環(huán)境稅寄予很高的期望，特別是歐洲國(guó)家甚至希望推動(dòng)環(huán)境稅改革以解決經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢、失業(yè)居高不下、收入分配持續(xù)分化等問(wèn)題，但事實(shí)上環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)充滿(mǎn)了不確定性，在實(shí)踐中往往偏離決策部門(mén)的政策預(yù)期，甚至讓主導(dǎo)改革的政府“大失所望”不過(guò)，環(huán)境稅改革的最原旨的目標(biāo)在于環(huán)境目標(biāo)，即通過(guò)環(huán)境稅政策的實(shí)施減少污染排放、倒逼技術(shù)進(jìn)步、改善生態(tài)環(huán)境，這才是推動(dòng)環(huán)境稅改革的“初心使命”同時(shí)，對(duì)既有文獻(xiàn)的梳理還發(fā)現(xiàn)，環(huán)境稅“雙重紅利”效應(yīng)是有條件存在的，這些條件可能會(huì)比較苛刻，這對(duì)于環(huán)境稅制度的頂層設(shè)計(jì)提出了更高的要求。因而，未來(lái)世界各國(guó)政府可能也應(yīng)當(dāng)適度減少對(duì)于“雙重紅利”效應(yīng)的過(guò)度苛求，轉(zhuǎn)而更加關(guān)注環(huán)境稅改革獲得“雙重紅利”效應(yīng)的條件，并更加注重解決環(huán)境稅制度和政策實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中的操作問(wèn)題[70-71]。

對(duì)中國(guó)環(huán)境稅改革的啟示在于，中國(guó)應(yīng)當(dāng)以一種更加務(wù)實(shí)的態(tài)度，在理念、制度和實(shí)踐三個(gè)層面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，讓環(huán)境稅成為中國(guó)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)、促進(jìn)包容可持續(xù)發(fā)展、構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體的一項(xiàng)重要制度架構(gòu)。①在理念層面，要堅(jiān)守環(huán)境稅改革的“初心使命”，明確環(huán)境稅制度的功能定位。環(huán)境稅作為生態(tài)文明建設(shè)的一項(xiàng)制度供給，應(yīng)當(dāng)立足其環(huán)境保護(hù)功能，通過(guò)合意的制度設(shè)計(jì)減輕污染排放的負(fù)外部性，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的綠色發(fā)展、包容發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展提供激勵(lì)機(jī)制。換言之，環(huán)境稅改革作為一項(xiàng)旨在保護(hù)生態(tài)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)制度安排，其基本的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)在于減少排放、保護(hù)環(huán)境，而不在于追求實(shí)現(xiàn)“雙重紅利”效應(yīng)，當(dāng)然，如果能在妥善解決好環(huán)境問(wèn)題的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)其他的經(jīng)濟(jì)社會(huì)政策目標(biāo)則屬“錦上添花”。②在制度層面，要立足中國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)社會(huì)實(shí)際和歷史文化傳統(tǒng)，明確環(huán)境稅政策的基本框架，并在實(shí)踐中逐步完善。有什么樣的觀念，就有什么樣的制度。基于生態(tài)文明價(jià)值觀的環(huán)境稅制度，必然是也必須是符合創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開(kāi)放、共享“五大新發(fā)展理念”的環(huán)境稅制度。下一步，中國(guó)應(yīng)當(dāng)全面地評(píng)估環(huán)境稅改革的總體效應(yīng)，總結(jié)前期環(huán)境稅制度實(shí)施的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)教訓(xùn)，對(duì)既有的環(huán)境稅制度進(jìn)行調(diào)整完善，讓制度建設(shè)朝著良性循環(huán)的方向發(fā)展。特別是可以考慮適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍、提高征收標(biāo)準(zhǔn)、增加征收對(duì)象等問(wèn)題，構(gòu)建一個(gè)“寬稅基、中稅負(fù)、多主體”的環(huán)境稅制度框架，為環(huán)境稅充分發(fā)揮環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明建設(shè)作用提供更大的空間[72]。③在實(shí)踐層面，要充分考慮制度的可操作性和運(yùn)行成本問(wèn)題，確保環(huán)境稅制度和政策在基層實(shí)踐中行得通、好操作、有效率。既要通過(guò)合意的制度設(shè)計(jì)讓環(huán)境治理體系更加完善，也要加強(qiáng)政策執(zhí)行中的具體操作，確保環(huán)境稅制度的運(yùn)行結(jié)果符合政策預(yù)期[73-74]。特別是要堅(jiān)持制度設(shè)計(jì)和政策執(zhí)行并重，加大政策執(zhí)行中實(shí)際問(wèn)題的解決力度，提升環(huán)境稅制度的運(yùn)行效率，降低政策執(zhí)行的行政成本和社會(huì)成本，更好發(fā)揮稅收“倒逼”技術(shù)改進(jìn)、減少污染排放的作用，努力提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)效率、促進(jìn)社會(huì)公平正義。

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Environmental tax reform and‘double dividendhypothesis： a theoretical review

MAO Enrong1，ZHOU Zhibo2，3

（1.University of Chinese Academy of Social Sciences， Beijing 100006， China; 2.Chongqing International Tax Research Association， Chongqing 401121， China; 3.Chongqing Municipal Tax Service， State Administration of Taxation， Chongqing 401121， China）

Abstract As an institutional arrangement aimed at protecting the environment and improving the ecology， environmental tax has grad-ually become a global trend in the past thirty or forty years.Both developed and developing countries are looking forward to the reformof environmental tax and the establishment of an effective environment-friendly economic incentive mechanism.On the one hand， it canimprove the ecological environment; on the other hand， it can improve economic efficiency， solve economic problems， obtain‘doublebenefits of environment and economy， and promote green， inclusive and sustainable development of economy and society.The researchon the‘double dividendhypothesis of environmental tax not only provides the most direct and powerful theoretical support for the en-vironmental tax reform implemented by various countries since the 1990s， but also makes a positive contribution to the evaluation of theenvironmental and economic policy effects of various governments， and further reflects the latest trend of‘green tax reformin variouscountries around the world.Based on the institutional reflection on the environmental tax reform， this paper adheres to the principle of‘theory guiding practice and practice testing theory， adopts the methods of literature review and historical analysis， summarizes the re-search on the‘double dividendeffect of environmental tax in the past 40 years， expounds the theoretical logic of the‘double divi-dendhypothesis， and clarifies the query and response on this hypothesis.This paper reviews the research context of optimal environ-mental tax， makes bold comments on the existing literature， puts forward the direction of future research， draws practical wisdom fromexisting theoretical research， and puts forward policy suggestions for the continuous improvement of the future environmental tax sys-tem.The research shows that the hypothesis of‘double dividendof environmental tax is more an empirical issue than a theoreticalone.Whether the hypothesis is tenable depends on the economic environment， system design and policy implementation.The study alsofinds that the recent research on the hypothesis of‘double dividendof environmental tax shows three characteristics： the research di-rection is closely related to the strategic needs of various countries， the research contents focus more on the level of institutional opera-tion， and the research vision focuses more on global institutional coordination.It can be predicted that relevant studies will presentthree trends in the future： ① Gradual‘de-involution， with more constructive studies reflecting the marginal contribution of theoreticalwork.② Seeking breakthroughs in answering the‘how to reformand‘how to doquestions in environmental tax reform， and payingmore attention to practical issues in policy operation and international coordination.③ Paying more attention to the combination of‘theoretical frameworkand‘methodologyand using more modern economic analysis methods on the basis of continuously promotingthe rational development of theoretical analysis framework.This paper argues that based on the current stage of development and close-ly adhere to the future national development strategy， China should take a more pragmatic attitude and achieve unity in concept， systemand practice， so as to make environmental tax an important institutional infrastructure for promoting the construction of ecological civili-zation， promoting inclusive and sustainable development， and building a community of shared future for mankind.

Key words environmental tax; double dividend; optimal environmental tax; literature review

（責(zé)任編輯：王愛(ài)萍）