企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問題探究

朱歡歡

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)管理制度日趨完善，企業(yè)經(jīng)營管理過程中提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。隨著社會(huì)分工專業(yè)化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)成為常態(tài)化發(fā)展，企業(yè)綜合考慮組建內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍成本和內(nèi)部審計(jì)外包成本，多數(shù)中小型企業(yè)優(yōu)先選擇內(nèi)部審計(jì)外包形式完善內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，將更多的資源用于自身業(yè)務(wù)拓展和企業(yè)價(jià)值增值部分，但內(nèi)部審計(jì)外包存在一定信息泄露風(fēng)險(xiǎn)或外部審計(jì)人員不了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營實(shí)際問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)外包在管理和監(jiān)督上存在一定披露，信息泄露等問題亟待解決。本文論述了內(nèi)部審計(jì)外包的概念及形式，針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)全面分析，并提出了完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的對(duì)策建議，為相關(guān)專業(yè)提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外包;審計(jì)質(zhì)量;外包風(fēng)險(xiǎn)

1引言

1.1研究背景

內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)始于國外安永、安達(dá)信等知名咨詢機(jī)構(gòu)，隨著我國對(duì)外貿(mào)易敞口加大，國外企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)引入國內(nèi)，我國企業(yè)管理制度不斷完善，國內(nèi)企業(yè)頂層管理人員逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營管理中發(fā)揮的作用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。由于當(dāng)前我國部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員缺乏專業(yè)勝任力，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性，為了完善內(nèi)部審計(jì)制度，招聘優(yōu)秀審計(jì)人員會(huì)增加成本投入，企業(yè)管理人員綜合成本因素，一般傾向于第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，選擇內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)，自身可以省去培養(yǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)成本，外部審計(jì)團(tuán)隊(duì)由于審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，掌握不同公司管理模式，對(duì)存在的管理缺陷可以提出更加精準(zhǔn)的解決對(duì)策，更具專業(yè)性的審計(jì)方案可以幫助企業(yè)提高審計(jì)質(zhì)量，讓企業(yè)將更多的資源和管理精力發(fā)展主營業(yè)務(wù)。因此，企業(yè)頂層管理人員更加傾向聘請(qǐng)外部第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作，促進(jìn)企業(yè)核心競爭力提升。

1.2研究意義

我國當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)外包仍未建立完善的理論基礎(chǔ)和構(gòu)建完善的實(shí)踐體系，與國外相比，外包業(yè)務(wù)仍存在一定拓展空間，但由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營情況的了解，會(huì)存在決策不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn);同時(shí)，一旦外部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員受到利益誘導(dǎo)，會(huì)存在信息泄漏風(fēng)險(xiǎn)，因此，內(nèi)部審計(jì)外包存在較多合作問題亟待解決。

2內(nèi)部審計(jì)外包概念及其形式

2.1內(nèi)部審計(jì)外包概念

企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展過程中，將部分邊緣業(yè)務(wù)以外包形式委托給第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)，企業(yè)將更多的資源和精力集中到主營業(yè)務(wù)拓展上，有利于企業(yè)市場(chǎng)競爭力的提升。內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)是借助外部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理、決策等問題的查擺，是社會(huì)專業(yè)細(xì)分的一種委托管理形式。

2.2內(nèi)部審計(jì)外包形式

第一，全部外包形式。企業(yè)將所有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部委托給第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)主體轉(zhuǎn)變?yōu)榈谌?，但企業(yè)需設(shè)置內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人，與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)接相關(guān)業(yè)務(wù)。第二，補(bǔ)充外包形式。企業(yè)將部分內(nèi)部審計(jì)也為委托第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，企業(yè)僅對(duì)內(nèi)部核心業(yè)務(wù)審計(jì)，保留審計(jì)主體地位，外部審計(jì)人員對(duì)非核心業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)。第三，審計(jì)管理咨詢模式。企業(yè)在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)下，成立審計(jì)部門，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)存在難以解決問題在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助下予以解決，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)不做深入?yún)⑴c，而是提供咨詢服務(wù)。第四，內(nèi)外部結(jié)合審計(jì)形式。內(nèi)外部審計(jì)合作過程中分工明確，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)核心業(yè)務(wù)，具有一定敏感性、保密性業(yè)務(wù)，而外部審計(jì)負(fù)責(zé)專業(yè)性要求較高業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)合作形式可以提高審計(jì)效率。

3企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1內(nèi)部審計(jì)外包決策不當(dāng)

企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)外包過程中應(yīng)明確當(dāng)前業(yè)務(wù)是否適合外包形式，以哪種外包形式開展更有利于企業(yè)審計(jì)效率，明確企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在開展內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)過程中應(yīng)準(zhǔn)確預(yù)判預(yù)期收益，避免因評(píng)估偏差而影響決策精準(zhǔn)性，致使內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)未能發(fā)揮預(yù)期效果。如果企業(yè)選擇審計(jì)外包過程中一味的控制成本，在決策過程中未能對(duì)多維度權(quán)衡，第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)服務(wù)會(huì)與公司戰(zhàn)略發(fā)展相背離。例如，某企業(yè)為了控制成本，在考慮與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作時(shí)選擇了保守的咨詢形式。企業(yè)內(nèi)部組建的審計(jì)團(tuán)隊(duì)大多是從財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)至審計(jì)崗位，缺乏專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中缺乏獨(dú)立性、專業(yè)性，不能熟練掌控內(nèi)部審計(jì)全過程，很難對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展提出建設(shè)性意見，對(duì)企業(yè)管理漏洞不能及時(shí)識(shí)別與規(guī)避，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能達(dá)到預(yù)期。

3.2外包商泄露企業(yè)商業(yè)機(jī)密

企業(yè)為了完善內(nèi)部控制一般采取開展內(nèi)部審計(jì)工作，規(guī)避運(yùn)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。企業(yè)選擇內(nèi)部審計(jì)外包形式，需要外部審計(jì)人員了解企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、主營業(yè)務(wù)范圍、管理理念、日常經(jīng)營狀況等，外部審計(jì)人員甚至?xí)佑|到企業(yè)的商業(yè)機(jī)密及敏感性的核心業(yè)務(wù)，如果第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員缺乏職業(yè)道德，違背職業(yè)操守，將企業(yè)商業(yè)機(jī)密泄露給惡意競爭者，間接的對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來一定負(fù)面沖擊，對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展帶來嚴(yán)重影響。

3.3削弱內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)發(fā)展需要的同步性

由于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營信息的了解，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之間存在信息不對(duì)稱，不能深入了解企業(yè)經(jīng)營理念及未來發(fā)展戰(zhàn)略，在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不能契合公司發(fā)展實(shí)際，甚至多數(shù)外包審計(jì)機(jī)構(gòu)都是套用固化的審計(jì)框架，未能針對(duì)企業(yè)經(jīng)營實(shí)際制定針對(duì)性的審計(jì)方案。雖然第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了一些財(cái)務(wù)漏洞，但這種固定的審計(jì)框架很難查擺更加深入的管理風(fēng)險(xiǎn)，不能結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際及當(dāng)前管理問題提出內(nèi)部控制可行性建議，導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)缺乏前瞻性和預(yù)見性，不能迎合當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展變化做出靈活應(yīng)對(duì)，未能著眼于企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展提出可行性管理策略。

4完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的對(duì)策建議

4.1保證內(nèi)部審計(jì)外包科學(xué)決策

企業(yè)頂層管理人員在對(duì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)展開決策時(shí)，應(yīng)注重審計(jì)外包的可行性與經(jīng)濟(jì)性，結(jié)合企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展健全審計(jì)外包管理制度，確保第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)能力、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、外包業(yè)務(wù)與企業(yè)自身核心業(yè)務(wù)之間的銜接等。企業(yè)應(yīng)綜合評(píng)價(jià)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)性、運(yùn)營能力及審計(jì)價(jià)格，并以公開招標(biāo)形式，對(duì)投標(biāo)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，選擇有利于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)合作，確保審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，控制審計(jì)成本。

4.2建立完善的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體系

企業(yè)在與第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)確定合作前應(yīng)簽訂委托合同，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)實(shí)施過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判，制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)審計(jì)部門與法務(wù)部門應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)全面梳理，并在合同條款中增設(shè)保密協(xié)議，對(duì)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)作出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)約束。企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)委派公司財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)外包審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)對(duì)接，在監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)執(zhí)行情況的同時(shí)，還能發(fā)揮外部審計(jì)獨(dú)立性。

4.3加強(qiáng)溝通與指導(dǎo)，保證內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要

企業(yè)開展第三方審計(jì)過程中，由于外部審計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)制度及業(yè)務(wù)流程的深入掌握，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在業(yè)務(wù)開展過程中向外包審計(jì)人員介紹內(nèi)部實(shí)際情況，通過完善內(nèi)外部審計(jì)人員協(xié)作機(jī)制，提高內(nèi)外部審計(jì)人員的合作意識(shí)，針對(duì)審計(jì)方案應(yīng)定期開展溝通會(huì)議，避免因內(nèi)外部審計(jì)人員的信息不對(duì)稱影響審計(jì)質(zhì)量，確保第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)服務(wù)解決企業(yè)管理中的詬病，符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要。

5結(jié)束語

隨著社會(huì)快速發(fā)展，專業(yè)領(lǐng)域不斷細(xì)分，企業(yè)在擴(kuò)展業(yè)務(wù)規(guī)模的同時(shí)，管理問題不斷顯現(xiàn)，為了確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，保持強(qiáng)勁的市場(chǎng)生命力，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制，有效實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，可以幫助企業(yè)規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)受到自身審計(jì)專業(yè)性、獨(dú)立性、成本問題限制，采取企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包形式，通過招投標(biāo)形式，選擇高質(zhì)量、低成本的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保適合企業(yè)發(fā)展的協(xié)作方式，并在合同協(xié)議約束下，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)外包過程中的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)借助專業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮審計(jì)職能的獨(dú)立性與專業(yè)性，針對(duì)企業(yè)管理弊端提出可行性的管控措施，幫助企業(yè)解決發(fā)展難題，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

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