楊凡

【摘? 要】隨著市場環(huán)境的變化，企業(yè)面臨的競爭越來越激烈，充分利用好謹慎性原則對于企業(yè)的未來發(fā)展意義重大。論文通過具體分析企業(yè)會計核算時應(yīng)用謹慎性原則的情況和對應(yīng)情況會出現(xiàn)的問題，提出了一些解決方案，讓企業(yè)會計核算時把握謹慎的平衡點，靈活應(yīng)用，趨利避害，充分發(fā)揮謹慎性原則的優(yōu)點，提供有效的經(jīng)營風(fēng)險信息，保護利益相關(guān)者的權(quán)利，提高企業(yè)在市場上的競爭力。

【Abstract】With the change of market environment， enterprises are faced with more and more fierce competition. It is of great significance to principle of prudence for the future development of enterprises. Through the specific analysis of the application of prudence principle in enterprise accounting and the problems that will appear in the corresponding situation， the paper puts forward some solutions， so that enterprises can grasp the balance point of prudence in accounting， apply flexibly， and strive for advantages and avoid disadvantages， give full play to the advantages of prudence principle， provide effective operational risk information， protect the rights of stakeholders， improve the competitiveness of enterprises in the market.

【關(guān)鍵詞】謹慎性原則;會計核算;應(yīng)用

【Keywords】prudence principle; accounting; application

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）09-0110-03

1 謹慎性原則的概述

謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則，原則需要我們在不影響合理選擇的情形下，企業(yè)有多種程序方法時盡量選擇對所有者權(quán)益影響最小的方法進行處理，不高估資產(chǎn)、收益，不低估負債、費用。這樣的處理方法在會計核算中能進一步擠去資產(chǎn)、利潤中的水分，利益相關(guān)者能夠獲取更加準確可靠的會計信息，同時還能起到一定防范企業(yè)經(jīng)濟風(fēng)險的作用，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。

2 謹慎性原則的具體應(yīng)用分析

謹慎性原則的應(yīng)用能讓企業(yè)的會計信息保持真實性，對內(nèi)有利于企業(yè)管理層利用信息更好地發(fā)展，對外有利于利益相關(guān)者更好地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，以下具體分析了謹慎性原則在5個方面的應(yīng)用以及在運用時可能出現(xiàn)的問題。

2.1 在資產(chǎn)減值準備方面的應(yīng)用分析

受市場環(huán)境等不確定性因素影響，企業(yè)的資產(chǎn)會存在減值的風(fēng)險。會計準則中對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、存貨等非貨幣性資產(chǎn)要求在年末時對資產(chǎn)減值的部分進行計提，減少當(dāng)期損益，保證了資產(chǎn)信息的可靠性，同時提高了在多變環(huán)境中企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，充分體現(xiàn)了謹慎性的原則。

首先，以無形資產(chǎn)為例，在期末若可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至可收回金額，減記的作為資產(chǎn)減值損失，并且在無形資產(chǎn)初始入賬時，對研究和開發(fā)階段的支出作了區(qū)分，研究階段全部費用化，開發(fā)階段符合資本化條件才計入無形資產(chǎn)成本，如果無法區(qū)分研究開發(fā)階段，則支出全部計入當(dāng)期損益。減值準備的計提和入賬價值的規(guī)定，不會使得企業(yè)高估無形資產(chǎn)并且少記費用，虛增利潤。

其次，對于企業(yè)的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時準確地計提壞賬準備，根據(jù)客戶的財務(wù)狀況對應(yīng)收賬款的質(zhì)量進行評估，從而在資產(chǎn)負債表上反映應(yīng)收賬款的凈額，真實反映企業(yè)資產(chǎn)負債的情況，為相關(guān)報表使用者提供有效的財務(wù)報表信息，也為企業(yè)內(nèi)部的管理和決策提供信息。

謹慎性原則在資產(chǎn)減值中存在的問題是：壞賬準備的計提受企業(yè)的壞賬準備政策影響，公司制定的壞賬準備計提比率偏低，則可能有潛在掛賬之嫌，如果壞賬計提比率過高，則可能存在人為增加費用以調(diào)節(jié)利潤的意圖。因此，應(yīng)收賬款的列報是否合理極大取決于企業(yè)制定的壞賬準備計提比率。如果企業(yè)不充分了解分析客戶的財務(wù)狀況和信用水平，那么計提比率的偏差則會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的準確計量。另外，由于存在不完善的市場價格機制體系，企業(yè)一般很難對可收回金額進行準確計量。在這種存在主觀性判斷的情況下，企業(yè)有可能會利用這種不確定性從中獲益，例如，當(dāng)企業(yè)為了制造穩(wěn)定持續(xù)的利潤增長，在前期多計提減值，而在后期少計提減值，出現(xiàn)企業(yè)利潤持續(xù)增長的假象，吸引投資者的資金，甚至影響企業(yè)股票市場。

2.2 在存貨方面的應(yīng)用分析

存貨是企業(yè)收益的直接基礎(chǔ)或者直接來源，占流動資產(chǎn)的比重大，其核算的準確性對資產(chǎn)負債表和利潤表具有較大影響，且由于存貨的市場價格通常會頻繁變動，所以準確核算存貨的價值就顯得尤為重要。一方面，存貨期末采用成本和可變現(xiàn)凈值孰低法，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，這種方法保障了企業(yè)不高估存貨資產(chǎn)，不虛增利潤，而且保證了投資人對企業(yè)存貨跌價風(fēng)險的正確評估，準確了解企業(yè)存貨價值的真實性，體現(xiàn)謹慎性原則的應(yīng)用。另一方面，存貨的計價方法中有先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法，存貨發(fā)出采用不同的計價方法，對企業(yè)的財務(wù)狀況、收益情況會產(chǎn)生不同的影響。若期末存貨的股價估價過低，那么今年的收益可能會因此減少，如果估價過高，利潤也會因此虛增。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的存貨收發(fā)情況以及對存貨市場價格的形勢了解審慎的選取合適的計價方法，例如，當(dāng)存貨價格平穩(wěn)時應(yīng)選擇加權(quán)平均，而當(dāng)存貨成本下降時，應(yīng)選取先進先出法，這樣才更能體現(xiàn)出實際經(jīng)營情況。

在實際中，由于物價變動的不可控因素，可變現(xiàn)凈值的確認也同樣很難精確計量。選取的不同計價方法也會對利潤產(chǎn)生影響，有可能存在由于會計人員對企業(yè)發(fā)展方向、內(nèi)外環(huán)境變化、國家政策以及當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展形勢缺乏準確把握，而選擇的方法并不能準確反映企業(yè)資產(chǎn)和利潤成果，或者故意利用不同的方法進行利潤調(diào)節(jié)的問題。此外，企業(yè)往往可以根據(jù)會計準則的要求，結(jié)合企業(yè)的實際狀況，選擇適合于企業(yè)自身的會計核算方法，正如在選取存貨的計價方法問題上，企業(yè)可以依托準則并結(jié)合自身實際情況進行靈活處理。但是，正是由于企業(yè)之間選擇差異性的會計核算方法和指標，口徑不同使得企業(yè)之間的一些數(shù)據(jù)缺乏了橫向的可比性。

2.3 在或有事項方面的應(yīng)用分析

在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)可能會遇到一些由于不確定因素導(dǎo)致的或有事項，盡管或有事項在當(dāng)前并沒有真實的發(fā)生，但是企業(yè)還是應(yīng)當(dāng)根據(jù)準則合理的披露并且判斷其對企業(yè)的影響，以充分體現(xiàn)謹慎性原則的應(yīng)用。具體涉及或有事項時，對于企業(yè)的或有資產(chǎn)一般不會進行披露，在一定程度上會有利于防止企業(yè)高估資產(chǎn)。但是對于企業(yè)的或有負債，如果此時該義務(wù)為企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)，履行后很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出并且能夠可靠計量，那么應(yīng)當(dāng)確認這項預(yù)計負債。例如，對于企業(yè)的未決訴訟很可能敗訴，且這項未決訴訟的金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債并且判斷其對企業(yè)的影響充分進行披露。這樣可以讓企業(yè)對未來的風(fēng)險進行提前估計，增加企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險的能力，有利于企業(yè)未來的發(fā)展。

在運用謹慎性原則的過程中，過度謹慎所導(dǎo)致的低估資產(chǎn)是謹慎性原則在運用中的一個問題。因為謹慎性原則由于自身趨于穩(wěn)健的性質(zhì)，會有一定的傾向性，所以在會計實務(wù)工作中，會有低估資產(chǎn)的可能性，致使管理層無法準確利用資產(chǎn)信息預(yù)測企業(yè)未來情況，也無法充分利用企業(yè)資源進行發(fā)展。例如，上述涉及對未來或有資產(chǎn)的處理時，并沒有進行確認，從而使得公司實際資產(chǎn)沒有充分地披露出來，同樣會給相關(guān)使用者評估時帶來一定程度的影響。另一個問題則是謹慎性原則與真實性原則可能存在的沖突，真實性原則要求企業(yè)根據(jù)當(dāng)期真實發(fā)生的經(jīng)營狀況或客觀事實為依據(jù)進行會計核算，做到內(nèi)容真實，數(shù)據(jù)可靠，體現(xiàn)會計核算的客觀性。但是，在謹慎性原則的要求下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對預(yù)期發(fā)生的費用進行預(yù)估，以提高企業(yè)防范不確定風(fēng)險的能力。

2.4 在收入方面的應(yīng)用分析

謹慎性原則要求，在對企業(yè)收入進行確認時，應(yīng)當(dāng)做到不高估資產(chǎn)和收入。會計準則中規(guī)定收入應(yīng)是企業(yè)日?；顒赢a(chǎn)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，但與所有者投入的資本無關(guān)，準則中對收入確認的規(guī)定充分反映了謹慎性原則。例如，按照總價法確認收入時，不計算可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，只有在現(xiàn)金折扣真實發(fā)生時才進行扣除。另外，勞務(wù)收入的確認按照勞務(wù)完成情況進行收入確認，當(dāng)無法確認完成程度時用實際發(fā)生的勞務(wù)成本比例確認收入，如果發(fā)生成本高于收回的收益時，則按照收益確認而不按照實際的勞務(wù)成本，體現(xiàn)了謹慎性原則中不高估收入的要求。因為對收入謹慎確認的態(tài)度，會有對收入、資產(chǎn)過度低估的風(fēng)險從而導(dǎo)致信息不夠準確的問題，影響利益相關(guān)者決策。

2.5 在固定資產(chǎn)折舊方面的應(yīng)用分析

固定資產(chǎn)是資產(chǎn)管理的重點，一方面，資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，但是其對應(yīng)的費用應(yīng)該按照折舊年限進行分攤，抵減當(dāng)期收入，不低估費用，體現(xiàn)謹慎性原則。另一方面，折舊方法也可以根據(jù)資產(chǎn)的不同而采用不同方法，也可以體現(xiàn)謹慎性原則。例如，如果資產(chǎn)預(yù)期在剛開始使用階段帶來的收益更多，并且前期的損耗和修繕費用較少，相對來說后期的老化加速，損耗和費用增加，采用加速折舊，使得前期多計提費用，符合資產(chǎn)帶來的收益與費用配比的原則。從整個資產(chǎn)使用期來看，平攤了費用使得利潤能更加符合企業(yè)真實經(jīng)營狀況。從這一點來說，加速折舊的方法更加符合企業(yè)謹慎性原則的要求。

固定資產(chǎn)折舊可以由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)實際情況自行選擇，具有一定的靈活性，可以體現(xiàn)謹慎性，但也面臨由于采用折舊方法不同而導(dǎo)致企業(yè)之間的資產(chǎn)橫向不好比較的問題，違背了可比性的原則。除此以外，不同的折舊方式會使利潤偏高或者偏低，一些企業(yè)則會利用這種靈活性，使得資產(chǎn)價值與利潤不符，造成會計信息失真。

3 運用謹慎性原則的建議

謹慎性原則在具體應(yīng)用時能降低企業(yè)可能面臨的風(fēng)險，使得管理者能夠未雨綢繆，有利于企業(yè)管理和發(fā)展，但因為會計估計本身存在不確定因素、與其他原則的沖突、存在被人利用而調(diào)節(jié)利潤等有消極影響，如何解決運用時存在的主觀性問題是合理運用謹慎性原則的核心。

3.1 完善會計準則和明確應(yīng)用范圍

謹慎性原則只是一項總體原則，并沒有具體會計準則條款去規(guī)范、明確謹慎性原則的應(yīng)用的范圍并且給出具體指導(dǎo)，謹慎性原則在應(yīng)用中主要的問題就是由于主觀性過強，如可收回金額、可變現(xiàn)凈值等具有較大估計性，以及固定資產(chǎn)折舊和存貨發(fā)出方法的選擇具有靈活性，無法準確估計，導(dǎo)致會計信息的可靠性降低。完善會計準則對于這些估計的確認，例如，對“可變現(xiàn)凈值”問題提出具體可操作性的標準，增強約束性，降低操作上的主觀隨意性，防止利用這種主觀臆斷調(diào)節(jié)利潤的企業(yè)有機可乘。此外，完善的會計準則條款也能在一定程度上有效地預(yù)防和避免謹慎性原則與其他原則的沖突，當(dāng)兩項或多項原則之間發(fā)生沖突時，完善的準則制度讓會計人員能夠找到適用的前提，選擇需要應(yīng)用的原則，避免沖突。

3.2 加強內(nèi)外部審計監(jiān)督約束

對內(nèi)建立企業(yè)自己的審計監(jiān)督機構(gòu)部門，對企業(yè)涉及的會計估計部分進行審計，使得作出的會計估計在不同的會計人員中也能保持一致性。增加企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管審查，能適當(dāng)解決會計人員的主觀偏向問題，避免由于某些員工對企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境缺乏整體把握，導(dǎo)致會計計量方法等選擇不能充分反映企業(yè)真實狀況的情況，同時也有利于企業(yè)的管理和監(jiān)督。

對外加強第三方審計機構(gòu)對于企業(yè)的監(jiān)督，有利于保證債權(quán)人以及所有者等相關(guān)者的權(quán)利，使得企業(yè)更加重視會計信息的透明度。專門的監(jiān)督機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對企業(yè)選擇的會計計量方法進行評估，檢查企業(yè)選擇的方法是否符合會計信息質(zhì)量要求，是否符合企業(yè)資產(chǎn)實際情況。對于會計政策變更是否有合理的理由，是否按照會計準則的要求變更。外部審計可以加大謹慎性原則的運用。例如，可以對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇基礎(chǔ)進行披露，讓利益相關(guān)者更加了解企業(yè)資產(chǎn)的真實情況。除此以外，獨立的審查，降低了企業(yè)為了吸引投資，故意謹慎不足，虛增利潤，或者為了偷稅漏稅減少利潤，而過度謹慎的風(fēng)險，增強投資者對于信息的可信度。

3.3 增強內(nèi)部人員的信息溝通

內(nèi)部人員之間的充分溝通和信息的有效傳遞，有利于各部門制定計劃、實施策略、達成目標。具體來說，對于謹慎性原則的制定，一方面，需要管理者和會計人員進行充分溝通，另一方面，企業(yè)內(nèi)部人員也應(yīng)該與內(nèi)部監(jiān)管機構(gòu)進行溝通，及時傳達相應(yīng)的信息，避免會計人員對謹慎性的低估或者過度使用。

3.4 提高會計人員綜合素質(zhì)

確保謹慎性原則適度的關(guān)鍵就在于會計人員的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)水平。謹慎性原則的運用需要會計人員利用自身綜合能力對不確定的信息進行合理估計，要求會計人員能準確把握謹慎性原則的“度”，不過分謹慎也不能謹慎不足。首先，應(yīng)該加強對會計人員的職業(yè)道德教育，遵守職業(yè)道德操守，擁有力求事實、誠信為本的意識，從而在一定程度上保證會計信息真實可靠。其次，企業(yè)還應(yīng)該關(guān)注會計人員掌握會計基本知識的程度、學(xué)習(xí)新專業(yè)知識的能力、對外部經(jīng)濟環(huán)境的了解等。環(huán)境因素的不確定性與變化性導(dǎo)致會計領(lǐng)域的不斷拓展，隨之而來也需要會計人員掌握新知識結(jié)合經(jīng)驗去解決問題。

3.5 運用時結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標與財務(wù)計劃

運用謹慎性原則時結(jié)合企業(yè)的財務(wù)計劃和戰(zhàn)略目標能夠更好地把握謹慎的適度性。通過分析企業(yè)自身實際情況、行業(yè)趨勢，制定企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標和財務(wù)計劃，在此基礎(chǔ)上進行謹慎性的實施，更能符合自身的情況。謹慎性原則運用時，不僅需要考慮外部經(jīng)濟環(huán)境的影響，還應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的戰(zhàn)略目標和財務(wù)計劃，根據(jù)企業(yè)自身的狀況和計劃有指向性地去尋找應(yīng)用謹慎性原則的平衡點，將謹慎性原則自身的缺點盡量控制在最小的范圍內(nèi)，幫助企業(yè)更好地決策與發(fā)展。

4 結(jié)語

謹慎性原則作為會計的一項基本原則，企業(yè)在會計實務(wù)中運用時，會由于不確定因素遇到各種阻礙，給企業(yè)利益相關(guān)者的決策造成困擾。因此，企業(yè)應(yīng)在經(jīng)濟環(huán)境中正確地運用謹慎性原則，避免信息的失真，提高企業(yè)預(yù)警和防范風(fēng)險的能力，保障企業(yè)未來的良好發(fā)展。

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