鄭軍 周宇軒

摘要：針對中國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策，依據(jù)財政收支平衡原理，建立稅收凈增加模型，并找出當前加大財政優(yōu)惠力度的可能空間。研究發(fā)現(xiàn)，當前的稅收優(yōu)惠政策下，政府的財政壓力在2007至2017年間是先增后降的過程，2011年政府的財政壓力最大，在以80%的保費收入計提企業(yè)所得稅時，政府財政壓力可以得到最快緩解，2013年實現(xiàn)稅收凈增加并呈現(xiàn)不斷加快的趨勢。在以20%的實際有效稅率進行敏感性分析時，發(fā)現(xiàn)在各種模擬情形下，財政壓力的變化趨勢和20%的最優(yōu)稅收力度依然保持不變。因此可以考慮適當加大企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠力度，配合以更為健全的農(nóng)業(yè)保險產(chǎn)業(yè)政策。

關鍵詞：農(nóng)業(yè)保險;稅收優(yōu)惠;財政壓力;所得稅減免

中圖分類號：F842.0

文獻標志碼：A

文章編號：1006-1037（2021）01-0113-08

基金項目：

安徽省社科規(guī)劃基金（批準號：AHSKY2019D089）資助。

通信作者：鄭軍，男，博士，教授，主要研究方向為農(nóng)業(yè)保險與農(nóng)村社會保障。E-mail：zgja000@qq.com

近年來，每年的政府工作報告都將“三農(nóng)問題”放在首位。2018年9月，國務院印發(fā)《鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略規(guī)劃（2018—2022年）》，特別強調要完善農(nóng)業(yè)保險政策體系。2019年2月，中央五部門聯(lián)合印發(fā)《關于金融服務鄉(xiāng)村振興的指導意見》指出，要科學確定農(nóng)業(yè)保險保費補貼機制，加大財政補貼力度。可以看出，政府各部門十分重視農(nóng)業(yè)保險制度在農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化發(fā)展過程中的作用。作為政府扶持農(nóng)業(yè)保險的兩大產(chǎn)業(yè)政策，財政補貼和稅收優(yōu)惠并駕齊驅。推動經(jīng)濟高質量發(fā)展過程中，稅收是各國政府重要的財力基礎和調控工具[1-2]，財稅優(yōu)惠是鼓勵特殊行業(yè)發(fā)展的有效政策工具[3-4]。農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠是指國家對經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險的險企實行稅收減免[5-6]。對于農(nóng)險企業(yè)而言，稅收優(yōu)惠是取消或者減免原應征收的稅款，以此降低企業(yè)經(jīng)營成本、提高供給，相比于財政補貼更為及時有效[7]。實踐中，許多國家和地區(qū)都將農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策寫入國家律法。例如美國《聯(lián)邦農(nóng)作物保險法》第511條規(guī)定：對于聯(lián)邦農(nóng)作物保險公司（包括分支機構）的一切財產(chǎn)，免征一切稅收，同時免征保險合同和由公司提供再保險的險企一切稅收[8]。法國農(nóng)業(yè)保險事業(yè)更多由互助保險社來完成，政府對其各項財產(chǎn)免征賦稅[9]。俄羅斯《農(nóng)業(yè)保險法》中也規(guī)定，對保險公司經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險業(yè)務的利潤不征收課稅[10]。在中國，農(nóng)業(yè)保險的發(fā)展與政府稅收優(yōu)惠政策息息相關。2009年1月起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定對于農(nóng)牧保險免征營業(yè)稅。而以營業(yè)稅為計稅依據(jù)的城市維護建設稅和教育費附加稅同時得到減免，隨后又免除了印花稅。2010年下發(fā)的《關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》，規(guī)定對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按90%比例計提企業(yè)所得稅。2013年3月1日實施的《農(nóng)業(yè)保險條例》規(guī)定，保險機構經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險業(yè)務依法享受稅收優(yōu)惠。2017年6月，財政部發(fā)布《關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》，稅收優(yōu)惠政策進一步被延續(xù)。在上述稅收優(yōu)惠政策的影響下，近年來開展農(nóng)業(yè)保險的財產(chǎn)保險公司越來越多，專業(yè)農(nóng)業(yè)保險公司發(fā)展壯大。截止2018年底，市場上有四家專業(yè)性農(nóng)業(yè)保險公司和一家相互制農(nóng)業(yè)保險公司，分別為安信、國元、中原、安華等農(nóng)業(yè)保險股份有限公司和陽光農(nóng)業(yè)相互保險公司。2018年農(nóng)業(yè)保險原保費總收入為572.65億元，為億萬農(nóng)業(yè)勞動者提供風險保額3.46萬億元（數(shù)據(jù)來源于銀保監(jiān)會網(wǎng)站）。農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策雖帶動了行業(yè)發(fā)展，但仍存在漏洞。根據(jù)中國現(xiàn)行稅法，中國對種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險的經(jīng)營免征營業(yè)稅、教育費附加稅、城建稅、印花稅和部分所得稅[11]。蘇曉鵬等[12]對比了國內外農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策，發(fā)現(xiàn)中國還存在以下問題：稅收優(yōu)惠不足、免除稅率單一、整體稅賦偏高，政策扶持力度不夠。有學者指出，促進農(nóng)業(yè)保險高質量發(fā)展的前提是要完善支持農(nóng)業(yè)保險發(fā)展的政策體系，包括提升支農(nóng)政策中農(nóng)業(yè)保險的地位，進一步優(yōu)化財政補貼和稅收優(yōu)惠相關政策[13]，在參照國際經(jīng)驗的基礎上，結合中國實際，在當前農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠的基礎上，對種養(yǎng)兩業(yè)保險的經(jīng)營所得稅全部免除[14]。另外，由于實行稅收優(yōu)惠政策實際的減少了政府的當年的財政收入，因此有學者開始關注各項稅收優(yōu)惠是否會造成政府財政收不抵支[15-16]。在實施稅收優(yōu)惠的企業(yè)中，涉農(nóng)企業(yè)尤其受到關注。為促進農(nóng)業(yè)農(nóng)村發(fā)展，長期以來中國政府對化肥企業(yè)、涉農(nóng)小額貸款公司、農(nóng)業(yè)上市公司都實行了較為優(yōu)厚的財稅優(yōu)惠政策[17-19]。盡管政府補貼短期可以提高農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營效率，然而長期則不利于其經(jīng)營績效的提升，甚至引發(fā)違規(guī)[20-21]。根據(jù)上述問題，本文著眼于現(xiàn)行農(nóng)業(yè)保險財稅優(yōu)惠政策下，研究政府財政壓力的長期動態(tài)變化以及財稅優(yōu)惠政策的最優(yōu)比例。和以往研究相比，本文以農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠帶來的財政壓力為切入點，實證分析農(nóng)業(yè)保險領域中的政府財政收支平衡，是以往財稅政策理論研究的進一步拓展;建立農(nóng)業(yè)保險領域的政府財政稅收凈增長模型，以財政凈增長占GDP的比例，衡量分析政府稅收優(yōu)惠政策帶來的長期稅收壓力變化;在評價當前稅收優(yōu)惠政策的基礎上，假設不同比例的優(yōu)惠力度，驗證得出企業(yè)所得稅的最優(yōu)計提比例。

1 農(nóng)業(yè)保險稅收領域的政府財政收支平衡原理

根據(jù)財政收支理論，財政收支平衡是衡量一個國家財稅體制健康與否的關鍵，指的是一定時期內（通常為一個財政年度），財政收入與財政支出在總量上平衡、收支結構合理以及分配比例協(xié)調[22]，是中國政府理財?shù)闹匾瓌t之一。若政府財政支出大于財政收入，便會引發(fā)財政缺口，造成政府財政壓力。在中國，政府的主要收入來源于稅收，為了鼓勵一些行業(yè)的發(fā)展往往采取稅收優(yōu)惠政策的方式來減輕企業(yè)的負擔。

根據(jù)福利經(jīng)濟學理論，農(nóng)業(yè)保險具有準公共產(chǎn)品特性和正外部性[23]。對保險公司而言，由于農(nóng)業(yè)保險的經(jīng)營成本高于普通的商業(yè)保險，甚至實踐中極易產(chǎn)生虧損，經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險業(yè)務所帶來的社會利益很明顯大于企業(yè)自身獲得的利益，因此有效供給不足[24]。中國作為人口大國，糧食生產(chǎn)關系國計民生。發(fā)展農(nóng)業(yè)保險，一方面可以增強農(nóng)業(yè)抗風險能力、穩(wěn)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、維持糧食供給和物價穩(wěn)定，另一方面可以平滑農(nóng)民的勞動收入、完善農(nóng)村社會保障體系，促進農(nóng)村社會和諧穩(wěn)定。因此，中國自2009年的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，開始對農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營機構實施稅收減免，以此降低政策性農(nóng)業(yè)保險的經(jīng)營成本，調動其承保的積極主動性。

根據(jù)貨幣經(jīng)濟學理論，居民收入通過消費或者儲蓄，使得市場中流動的資金增加，政府通過稅收手段對企業(yè)或者個人征稅，增加政府財政收入。就農(nóng)業(yè)保險而言，假設政府財政支出固定不變，一方面，政府制定一系列農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策來鼓勵、支持、引導農(nóng)業(yè)保險業(yè)務的發(fā)展，客觀上造成政府稅收減少，由于稅收是中國中央和地方政府的主要收入來源，因此造成政府財政收入減少，由于財政支出不變，政府財政壓力由此產(chǎn)生。但是另一方面，農(nóng)業(yè)保險理賠金額在賠償給農(nóng)戶之后，農(nóng)戶的收入提高[25]。農(nóng)戶通過消費或儲蓄，市場中流動資金增加，政府進而獲得稅收。因此在農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策中，看似政府以放棄部分財政收入的方式鼓勵農(nóng)業(yè)保險的發(fā)展，但是長期來看政府的財政收入并不一定會減少。政府由于農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策帶來的財政壓力在長期內并不一定會持續(xù)，甚至可能因為稅收優(yōu)惠政策力度的不斷加大，而帶來財政收入增加的效應。由農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策造成的財政收支關系為：第t年的稅收收入凈增加額=t年理賠金領取帶來的稅收增加-t年農(nóng)業(yè)保險保費收入帶來的稅收減少

其中，NFRt表示第t年稅收收入凈增加額;RCWt表示理賠金領取帶來的稅收增加;RFCt表示t年農(nóng)業(yè)保險保費收入帶來的稅收減少。最終中國政府的財政壓力用NFRt/GDP表示。RCWt依據(jù)每年的農(nóng)業(yè)保險實際理賠額，按照特定的實際稅率計提，來計算由保險理賠帶來的稅收增加。根據(jù)國家對于經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的保險公司實施的各類稅收優(yōu)惠政策計算出農(nóng)業(yè)保險公司每年的稅收減免額RFCt。

2 實證模型與數(shù)據(jù)來源

2.1 提出假設

根據(jù)農(nóng)業(yè)保險優(yōu)惠政策下的政府財政收支平衡原理，實施農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策會造成政府財政收入的減少，但通過保險理賠和社會中資金的流動實現(xiàn)財稅收入增加，因此提出假設1：

假設1：當前的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策下，政府的財政壓力是一個先升后降的過程。

農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策給經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的財產(chǎn)保險公司帶來更多的利潤空間，因此保險公司經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的意愿增加，與當前對農(nóng)戶的農(nóng)業(yè)保險財政補貼政策并駕齊驅，從供給方和需求方一同促進農(nóng)業(yè)保險的發(fā)展，農(nóng)業(yè)保險保費收入和理賠總額都達到空前的規(guī)模。那么，在考慮稅收優(yōu)惠力度可以進一步加大的前提下，提出假設2：

假設2：在收取企業(yè)所得稅時100%免除農(nóng)業(yè)保險收入計提額，可以最快減緩財政支出壓力。

2.2 財政壓力模型設定

在測算政府財政壓力的研究中，本文借鑒Antolin等[26]計算企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策引起的稅收收入凈增加額占GDP的比值的方法，評估中國農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策帶來的財政壓力。根據(jù)本文的財政收支平衡理論分析，財政壓力指全國范圍內因農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠引起的稅收收入凈增加額，主要考慮農(nóng)業(yè)保險理賠金額領取帶來的稅收增加額、農(nóng)業(yè)保險保費收入帶來的稅收減少額，對財政負擔的總體影響。國內有學者預測中國2014—2070年因企業(yè)年金稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收入凈增加額占GDP的比重，來評估中國企業(yè)年金稅收優(yōu)惠可能帶來的財政壓力[27]。按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（2019）、《關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》（2010）、《關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》規(guī)定的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠，農(nóng)民購買農(nóng)業(yè)保險，保險公司取得保費收入后，會帶來政府稅收收入的減少，但保險公司理賠金的發(fā)放和領取會帶來稅收收入的增加

其中，NFRt表示第t年稅收收入凈增加額;α表示實際有效稅率;At表示t年理賠總額;β1表示營業(yè)稅稅率，β2表示城市維護建設稅稅率，β3表示教育費附加稅稅率，β4表示印花稅稅率，β5表示企業(yè)所得稅稅率;Et=βt表示農(nóng)業(yè)保險保費收入，Ct表示營業(yè)稅，Dt=Ct表示營業(yè)稅，F(xiàn)t表示10%的保費收入。

2.3 最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度

為驗證假設2，即政府的財政壓力與政府的免除保費收入比率是成正比問題，列出式（3）。稅收凈增加額是由保險理賠金帶來的稅收增加和保費收入帶來的稅收減少反映的。在不同的保費收入比例下，可反映不同的政府財政壓力以及隨時間的變化的差別。

其中，符號含義同式（2），F(xiàn)t表示10%、20%、30%、50%、100%的保費收入。

2.4 指標體系

根據(jù)上文構建的模型和國家制定的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策，本文使用的變量包括農(nóng)業(yè)保險理賠總額、農(nóng)業(yè)保險保費收入、實際有效稅率、營業(yè)稅稅率、城市維護建設稅稅率、教育費附加稅稅率、印花稅稅率、企業(yè)所得稅稅率。農(nóng)業(yè)保險保費收入與農(nóng)業(yè)保險理賠總額以當年實際收入和理賠為準。

（1）實際有效稅率：采用的是中國家庭金融調查所有購買農(nóng)業(yè)保險且繳稅的農(nóng)業(yè)經(jīng)營者所承擔的實際有效稅率平均值。利用中國家庭金融調查2011年的數(shù)據(jù)計算得出當年度繳費和領取階段的邊際稅率，將實際有效稅率定為15%[27]。

（2）營業(yè)稅：是對提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。中國對農(nóng)業(yè)保險業(yè)務征收的營業(yè)稅是以農(nóng)業(yè)保險保費為計征稅基，稅率為5%。

（3）城市維護建設稅：一般以各單位和個人實際繳納的營業(yè)稅、增值稅或者消費稅的稅額為計稅依據(jù)，依法計征的一種稅。這里以農(nóng)業(yè)保險營業(yè)稅為計稅依據(jù)，計提城市維護建設稅，稅率為5%。

（4）教育費附加稅：以納稅人實際繳納的營業(yè)稅、消費稅或者增值稅的稅額為計征依據(jù)，依法計征。本文以農(nóng)業(yè)保險納稅人繳納營業(yè)稅的應稅金額為計稅依據(jù)，計提教育費附加稅。稅率為3%。

（5）印花稅：是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中訂立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅，以保險公司農(nóng)業(yè)保費收入總額為稅基，稅率為0.1%。

（6）企業(yè)所得稅：是對中國內資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。對于保險公司經(jīng)營種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)保險的保費收入，按該保費收入的90%計算應納稅所得額，稅率為35%。

根據(jù)上述參數(shù)設置，2007—2017年的數(shù)據(jù)整理如表1。其中，各年度農(nóng)業(yè)保險保費收入和農(nóng)業(yè)保險理賠額來自于2007—2017年的《中國保險年鑒》。各項農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策帶來的各項稅收免除額則根據(jù)政府規(guī)定的營業(yè)稅稅率、城市維護建設稅稅率、教育費附加稅稅率、印花稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分開計算，最后合計成稅收減少額。

3 數(shù)據(jù)分析與政策模擬

3.1 財政壓力總體分析

（1）基準情形。本文選取了2007—2017年，全國范圍內農(nóng)業(yè)保險原保費收入總額和農(nóng)業(yè)保險理賠總額，依據(jù)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策：免除營業(yè)稅（農(nóng)業(yè)保險保費收入的5%）、城市維護建設稅（營業(yè)稅的5%）、教育費附加稅（營業(yè)稅的3%）、印花稅（農(nóng)業(yè)保險保費收入的0.1%），以及按照90%的農(nóng)業(yè)保險保費收入計提企業(yè)所得稅。通過計算暫定為15%的實際有效稅率，根據(jù)模型模擬計算出2007—2017農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策下政府的財政壓力如圖1所示。

根據(jù)圖1自2009年農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策正式實施，政府稅收凈增加額呈現(xiàn)出先下降后上升的趨勢，2011年達到最低點，但是此時稅收減少額也僅僅是當年GDP的0.0007%。并且財政壓力自2011年來穩(wěn)步下降，甚至能夠實現(xiàn)財政收入增加，因此假設1成立。這說明對于政府部門來講，實施稅收優(yōu)惠政策帶來的收益要大于減稅的損失。原因在于，政府的財稅優(yōu)惠政策給予了農(nóng)業(yè)保險公司極大地信心，增強了其經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的意愿，輔之以其他財政優(yōu)惠政策的作用，農(nóng)業(yè)保險的發(fā)展也達到空前的歷史高度。2009年1月起施行的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定對于農(nóng)牧保險免征營業(yè)稅，以營業(yè)稅為計稅依據(jù)的城市維護建設稅和教育費附加稅同時得到減免，隨后又免除了印花稅。2010年5月13日，財政部和國稅局聯(lián)合下發(fā)的《關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》，規(guī)定對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，按90%比例計提企業(yè)所得稅。此后，該項政策被延續(xù)至今。2018年，農(nóng)業(yè)保險原保費收入為572.65億元，同比增長14.69%，風險保額達到3.46億元，同比增長24.2%。2009—2017年累計賠付1674.76億元（數(shù)據(jù)來源于中國保險年鑒（2007—2017））。農(nóng)業(yè)保險的運行通過理賠金額的發(fā)放提高了農(nóng)民的平均收入[28-29]，隨后以消費和儲蓄的方式進入社會流動資金池，放大了資金的效用，使得政府的稅收增加。

（2）敏感性分析。由于上述使用的變量中，實際有效稅率是參考中國家庭金融調查報告，進行綜合運算得出的一些列數(shù)值后，最后對進行假定的數(shù)值，因此可能會對本項研究結果產(chǎn)生一定影響，為了證明研究的科學性和有效性，本文將實際有效稅率設置為20%進行敏感性分析，得出的結果如圖2所示?？芍?0%的實際有效稅率對于財政壓力的變化走向沒有造成顯著影響，假設1成立，實施農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策在2009—2011年內減少政府財政收入，造成政府財政壓力，2011年開始觸底反彈，長期內將增加政府財稅收入，財政壓力得以減緩。

3.2 最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度分析

（1）基準情形。本文選取了2007—2017年，全國范圍內農(nóng)業(yè)保險原保費收入總額和農(nóng)業(yè)保險理賠總額，依據(jù)現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策：免除營業(yè)稅（農(nóng)業(yè)保險保費收入的5%）、城市維護建設稅（營業(yè)稅的5%）、教育費附加稅（營業(yè)稅的3%）、印花稅（農(nóng)業(yè)保險保費收入的0.1%），將90%、80%、70%、50%、0%的保費收入代入計提企業(yè)所得稅，根據(jù)最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度的測度模型，當以80%的保費收入計提企業(yè)所得稅時，政府的稅收凈增加額增長的速度最快，結果如圖3所示。在此基礎繼續(xù)加大稅收優(yōu)惠力度至以70%、50%甚至100%計提，會導致稅收占GDP的比例持續(xù)負增長，并且有不斷加速的趨勢。因此，在加大農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠力度時，政府并不是一味讓利，可以考慮在收取企業(yè)所得稅時，對經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的保險公司按照80%的農(nóng)業(yè)保險保費收入計提，假設2不成立。

根據(jù)圖3，在以不同保費收入比例計收企業(yè)所得稅時，政府的財政壓力差別巨大，當以80%計提時為最合適的優(yōu)惠力度。究其原因，當超出20%的優(yōu)惠力度后，政府對農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營的稅收優(yōu)惠力度越大，保險公司開辦農(nóng)業(yè)保險業(yè)務的意愿越強烈，在人力、物力、管理成本上的付出越多，短期內會使得保費收入大量增加。這樣造成政府在企業(yè)所得稅上的讓利金額循環(huán)增大，但是保險理賠帶來的稅收增加有限。2013—2017年間，中國農(nóng)業(yè)受災面積占種植總面積的比重一直維持在15%左右，其中成災面積的比例在50%左右（數(shù)據(jù)來源于中國統(tǒng)計年鑒）。這就意味著農(nóng)業(yè)保險理賠金額有一定的局限性，但是由于保費收入大幅增加和所得稅免除是一個互為因果的過程，會隨著保險公司的市場操作而不斷放大，政府的稅收損失由此產(chǎn)生并加大。因此使得政府的凈稅收增加額占GDP比重負增長的趨勢隨著稅收優(yōu)惠力度的不斷加大而加速。此前多項政府文件，包括《關于農(nóng)村金融有關稅收政策的通知》和《關于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關稅收政策的通知》，一直采取保守的方式，延續(xù)以往的所得稅優(yōu)惠政策，僅僅以90%的保費收入計提，同樣也證實了這一點。

（2）敏感性分析。同樣為了證明研究的科學性和有效性，本文將實際有效稅率設置為20%，對計提企業(yè)所得稅時的最優(yōu)稅收優(yōu)惠比例進行敏感性分析，得出的結果如圖4所示。同樣，將實際有效稅率更改為20%后也證明了這一點：以不同保費收入比例計收企業(yè)所得稅時，政府的財政壓力差別巨大，當以80%計提時為最合適的優(yōu)惠力度，財稅優(yōu)惠力度可以更大的力度進行，假設2不成立。

3.3 穩(wěn)健性檢驗

由上述分析可知，處于80%計提農(nóng)業(yè)保險企業(yè)所得稅時政府的財政壓力較小且處于一個比較穩(wěn)定的狀態(tài)。該分析結果可由拉弗曲線解釋。提高稅率可增加政府稅收收入，但超過某一限度后，過高的稅率使企業(yè)收入和投資減少，隨之政府稅收收入減少。由式（2）、式（3），政府財政收支的平衡與農(nóng)業(yè)保險理賠額以及保險保費收入密切相關。在稅收優(yōu)惠政策推動下，農(nóng)業(yè)保險企業(yè)興起，帶來了保費收入的增多。保險公司承保的農(nóng)業(yè)保險數(shù)額增加，由大數(shù)法則可知，理賠總額隨之增加。為驗證農(nóng)業(yè)保險保費收入和理賠總額的內生性關系，本文使用了穩(wěn)健性檢驗。具體做法是對農(nóng)業(yè)保險保費收入當自變量做了OLS回歸，見表2，結果是保費收入會對理賠總額收入產(chǎn)生顯著的正向影響關系。

4 結論與政策建議

本文針對中國政府對于農(nóng)業(yè)保險暫行的稅收優(yōu)惠政策，依據(jù)當前中國政府在農(nóng)業(yè)保險稅收方面的財政收支平衡原理，建立稅收凈增加模型，用稅收凈增加額與GDP的比值來模擬農(nóng)業(yè)保險稅收財政壓力，并嘗試找出當前加大財政優(yōu)惠力度的可能空間。

在免除營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加稅、印花稅，以及按照90%的農(nóng)業(yè)保險保費收入計提企業(yè)所得稅，政府的財政壓力在2007—2017年間是先增后降的過程，2011年農(nóng)業(yè)保險的稅收壓力最大，但是也僅僅達到-0.0007%，對于整體的財政稅收收入影響較小。從2011年稅收凈增加額開始實現(xiàn)增長，已經(jīng)將財政壓力轉換成政策利好，2017年由農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收凈增加額已經(jīng)占到GDP的0.0027%。當進行敏感性分析時，即使將實際稅率定為20%，財政壓力的走勢依然不變，稅收凈增加保持正值。研究最優(yōu)稅收優(yōu)惠力度過程中，本文以不同比例的保費收入計提企業(yè)所得稅，發(fā)現(xiàn)在以80%的比例時，政府財政壓力可以得到最快緩解，2013年實現(xiàn)稅收凈增加并呈現(xiàn)不斷加快的趨勢，當以70%、50%甚至0%的保費收入計提企業(yè)所得稅時，政府財政壓力呈現(xiàn)出不斷擴大的趨勢，甚至在2017年達到-0.01%。因此加大稅收優(yōu)惠政策并不一定有會反向減輕政府的財政負擔，農(nóng)業(yè)保險保費收入計提所得稅比例并不是越小越好。當以20%的實際稅率進行敏感性分析時，農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠帶來的財政壓力走勢依然如此。當以80%的保費收入計提企業(yè)所得稅時，政府的財政壓力能夠最快的緩解。

根據(jù)以上研究，本文建議適當加大農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)假設1的實證結果，當前的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策下，政府財政稅收壓力在長期內是一個先增后降的過程，到2017年為止，中國農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策帶來的財政壓力已經(jīng)基本化解。因此，對于農(nóng)業(yè)保險的稅收優(yōu)惠政策應當在長期內繼續(xù)延續(xù)。實際上，長期以來美國和中國臺灣地區(qū)都實行農(nóng)業(yè)保險所得稅完全減免，日本也一直對于農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營者實行22%的所得稅減免，以此達到農(nóng)業(yè)風險的充分保障。因此本文建議依據(jù)國內實際情況，適當加大對經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險的保險公司的稅收優(yōu)惠力度，考慮以80%的比例的保費收入計提經(jīng)營農(nóng)業(yè)保險公司的企業(yè)所得稅。完善農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠政策。在考慮加大稅收優(yōu)惠力度的同時，相關配套的立法應當進一步落實完善。為加快促進中國農(nóng)業(yè)保險事業(yè)的高質量發(fā)展，立法機關應在已有的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠法律規(guī)定的基礎上，進一步優(yōu)化，建議在農(nóng)業(yè)保險相關立法中明確規(guī)定：對經(jīng)營政策性農(nóng)業(yè)保險業(yè)務獲取的保費收入，以80%的保費收入計提保險公司的企業(yè)所得稅。也可以結合國家“營改增”政策和政策性農(nóng)業(yè)保險經(jīng)營的特殊性，積極探索農(nóng)業(yè)保險領域“營改增”的措施，制定相應的農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠法律政策，例如將年度保費收入與賠款支出的差額作為企業(yè)所得稅稅基，間接達到提高農(nóng)業(yè)保險稅收優(yōu)惠的目的。

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