李翔

摘要：隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)均有了很好的發(fā)展，對(duì)于制造的企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本管理是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中不可或缺的一部分。做好生產(chǎn)企業(yè)的成本管理，不僅可以提高我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)，而且有利于企業(yè)未來(lái)的良好發(fā)展，本文給出相應(yīng)關(guān)于企業(yè)成本管理問題的的解決方案，以彌補(bǔ)目前的不足，主要分析我國(guó)問題解決策略的內(nèi)容，從而介紹成本管理理論和方法的研究成果[1]。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);成本管理;存在問題;解決對(duì)策

1.我國(guó)目前成本管理存在的問題

改革開放以來(lái)，許多先進(jìn)的成本管理理論和方法相繼問世，從而推動(dòng)了企業(yè)成本管理的進(jìn)步，但是也相應(yīng)的存在許多問題。

1）在成本核算方面，成本核算體系的設(shè)計(jì)在很大程度上是為了滿足企業(yè)管理對(duì)企業(yè)審計(jì)的需要，從方法論上講，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下成本管理的影響，成本非常高。如果對(duì)成本的概念非常薄弱，那么成本的計(jì)算就會(huì)更加詳細(xì)[2]。只有為了成本才能與上級(jí)打交道，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的成本管理是由企業(yè)自身的利潤(rùn)追求所決定的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致成本意識(shí)的自覺提高。傳統(tǒng)的成本管理體系過(guò)于依賴現(xiàn)有的成本核算體系，導(dǎo)致成本管理的誤導(dǎo)，也誤導(dǎo)了企業(yè)戰(zhàn)略的制定，因?yàn)樗粌H不能為決策提供正確的信息，而且會(huì)造成尷尬的局面，即使是做費(fèi)用報(bào)告的人也不能解釋“產(chǎn)品”是什么意思在傳統(tǒng)的成本管理中，過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)信息而不是非財(cái)務(wù)信息，如及時(shí)交貨的數(shù)量、客戶投訴的數(shù)量等。

2）對(duì)成本管理模式進(jìn)行改革，主要的調(diào)整事對(duì)企業(yè)成本管理的影響進(jìn)行分析，體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：就企業(yè)外部條件而言，主要問題是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺失，宏觀管理的負(fù)面影響降低或抵消了成本管理的有效性和效率，降低了成本降低的動(dòng)力。一些管理措施往往體現(xiàn)在政府行為而不是企業(yè)行為上。例如，我國(guó)在上世紀(jì)80年代實(shí)行了目標(biāo)支出管理制度，但并沒有達(dá)到預(yù)期的效果[3]。

3）20世紀(jì)90年代以后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們開始參考并引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的成本管理的方法，改進(jìn)成本核算方法，研究推廣先進(jìn)的成本管理和成本規(guī)劃理論和方法，創(chuàng)新成本管理方法，如：，作為漢景的“成本否決權(quán)”和亞洲集團(tuán)的“購(gòu)銷價(jià)格管理”，現(xiàn)代成本管理理論和方法尚未得到廣泛應(yīng)用。在新的管理范式下，成本管理的理論和方法沒有得到廣泛的應(yīng)用，需要進(jìn)一步的研究，特別是在生產(chǎn)領(lǐng)域，需要合適的技術(shù)管理方法來(lái)解決這些問題。

目前，成本管理理論主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)學(xué)上，對(duì)成本管理方法論的研究還沒有建立在全面性和跨學(xué)科的基礎(chǔ)上。成本管理理論的完善和發(fā)展，在成本管理的過(guò)程中，應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行，長(zhǎng)期以來(lái)，定量分析在成本管理理論中更重視定性分析，這是一部列舉、比較和分析趨勢(shì)的定量分析專著或文章，而一些成本指標(biāo)和歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)不能滿足成本管理體系的需要，它不符合系統(tǒng)的固有特點(diǎn)，特別是最新的理論方法，建立了一個(gè)綜合的定量研究和預(yù)測(cè)體系，將先進(jìn)的生產(chǎn)方法和工業(yè)過(guò)程、成本分析和控制理論與管理方法相結(jié)合，而不是應(yīng)用系統(tǒng)，運(yùn)用控制論和信息論等理論分析方法，通過(guò)系統(tǒng)工程的運(yùn)作，使成本管理不規(guī)范。

4）研究手段比較落后，沒有充分利用現(xiàn)代信息

雖然計(jì)算機(jī)技術(shù)在成本管理中的應(yīng)用越來(lái)越重要，但計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正在引入，這一管理領(lǐng)域僅限于成本核算，除綜合管理信息系統(tǒng)外，無(wú)論各階段是否有成本信息，它不能根據(jù)人工傳遞的成本信息進(jìn)行處理，成本管理系統(tǒng)不能有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理目標(biāo)。

2.現(xiàn)代成本管理理論與方法研究成果

2.1 戰(zhàn)略成本管理思想的提出

從企業(yè)自身和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析數(shù)據(jù)來(lái)看，針對(duì)生產(chǎn)方式的變化，成本管理的范圍客觀上擴(kuò)大了，導(dǎo)致了成本管理水平的實(shí)質(zhì)性提高，并對(duì)企業(yè)管理產(chǎn)生了影響，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是為了提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，有效地適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，成本管理對(duì)企業(yè)管理具有戰(zhàn)略意義，供應(yīng)鏈管理是20世紀(jì)80年代初由英國(guó)科學(xué)家西蒙斯提出的，戰(zhàn)略成本管理是供應(yīng)鏈管理的核心環(huán)節(jié)，為企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提供和分析管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，制定和控制公司戰(zhàn)略?！敝С珠L(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)，本文首先分析了戰(zhàn)略供應(yīng)鏈，確定了企業(yè)在行業(yè)中的地位，分析了上下游供應(yīng)鏈，確定了企業(yè)的戰(zhàn)略地位。

2.2 作業(yè)成本管理

20世紀(jì)80年代以來(lái)，由于產(chǎn)品生命周期的縮短，管理成本所占比重不斷提高，生產(chǎn)自動(dòng)化和成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)信息受到財(cái)務(wù)報(bào)告制度的影響，無(wú)論是在編制過(guò)程中還是在報(bào)告周期中，本文分析了Cooper和Kaplan傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的缺陷導(dǎo)致了傳統(tǒng)成本體系中交易成本和交易成本計(jì)算方法的發(fā)展，將其視為總成本和共同成本，在計(jì)算交易成本的基礎(chǔ)上，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算體系的成本扭曲，許多學(xué)者對(duì)交易成本信息的應(yīng)用進(jìn)行了廣泛的研究和實(shí)踐，采用ABC方法的企業(yè)越來(lái)越多，新的實(shí)用方法如還有預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、客戶盈利能力分析等問題。

2.3產(chǎn)品生命周期成本理論

早在20世紀(jì)60年代初，美國(guó)國(guó)防部就開始研究和應(yīng)用歐盟產(chǎn)品全壽命周期成本管理的概念和方法。生命周期成本作為一種管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，在80年代末90年代初成為一個(gè)熱門話題，這種全球趨勢(shì)更加明顯。

另一種成本管理方法是日本的成本計(jì)劃，它是降低產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本的一種手段。它使企業(yè)在新產(chǎn)品開發(fā)階段能夠考慮到整個(gè)企業(yè)的利益，并在必要時(shí)規(guī)劃出滿足顧客質(zhì)量要求的產(chǎn)品。長(zhǎng)期目標(biāo)利潤(rùn)和市場(chǎng)條件決定了新產(chǎn)品的目標(biāo)成本，制約了產(chǎn)品成本。豐田在新產(chǎn)品開發(fā)規(guī)劃階段已經(jīng)開始了成本分析和評(píng)估。因此，它進(jìn)行了全面的成本規(guī)劃，在過(guò)去的30年里，不僅涉及到公司，成本計(jì)劃作為一種獨(dú)特的成本管理方法，已經(jīng)取得了很大的進(jìn)展，并引起了理論界和企業(yè)的重視，得到了廣泛的推廣和應(yīng)用。

2.4 全面成本管理

本文論述了集成成本管理理論和業(yè)務(wù)流程分析、BPA、ABC等分析方法。在企業(yè)內(nèi)部推薦持續(xù)改進(jìn)等基本方法，全面成本管理。首先，從雙酚A的角度，對(duì)企業(yè)目前的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面的研究，找出存在的問題，另一個(gè)是要不斷完善，全面提高。

3.成本管理研究與應(yīng)用的策略與途徑

成本管理從產(chǎn)品生產(chǎn)初始階段的管理延伸到產(chǎn)品生命周期的管理不同階段獲得的各類成本信息，企業(yè)成本管理的理論和方法與企業(yè)戰(zhàn)略、生產(chǎn)和技術(shù)的發(fā)展密切相關(guān)，企業(yè)計(jì)劃等職能部門，如供銷部，只有考慮到這些相關(guān)的理論和方法，技術(shù)和管理信息才能有效地管理和控制成本。

3.1采用系統(tǒng)性與集成性方法推進(jìn)企業(yè)成本管理

成本管理涉及企業(yè)活動(dòng)的方方面面，成本管理的研究需要多學(xué)科的知識(shí)和方法來(lái)研究和評(píng)價(jià)一個(gè)系統(tǒng)的整體結(jié)構(gòu)中不同學(xué)科之間的相互作用和關(guān)系。

企業(yè)不能只注重管理成本。企業(yè)規(guī)模、整合程度、地理位置、產(chǎn)品復(fù)雜程度，甚至企業(yè)布局規(guī)劃等，企業(yè)管理體制、管理理念等，都對(duì)產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)生重大影響，因此，有必要根據(jù)國(guó)內(nèi)外環(huán)境的變化和企業(yè)采取的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，分析競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)和市場(chǎng)條件，創(chuàng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，以適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境，獲得持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，建立了相應(yīng)的成本管理模式。

不同的管理目標(biāo)、工具和方法造成的障礙，特別是傳統(tǒng)的分工和成本管理模式，作為成本管理的一部分，許多信息孤島往往是功能孤島和孤島。這些島嶼不僅阻礙了基本成本信息的交流，而且在許多情況下，這導(dǎo)致了它們的“構(gòu)建”不一致。而共同的成本管理努力很難實(shí)現(xiàn)，這是過(guò)去的兩倍。必須整合和優(yōu)化企業(yè)成本管理。企業(yè)成本管理是一個(gè)孤島，僅靠“加強(qiáng)成本信息交流”或“加強(qiáng)成本管理部門的協(xié)作”是無(wú)法解決的。我們將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入人力資源管理領(lǐng)域，將各種成本管理方法相結(jié)合、整合，建立成本管理支撐體系已成為必然趨勢(shì)集成成本管理體系指的是三個(gè)層次的集成體系：適用的成本戰(zhàn)略及其戰(zhàn)略體系，支持戰(zhàn)略系統(tǒng)和嵌入式成本管理系統(tǒng)，具有平行、專業(yè)和技術(shù)支持的成本管理系統(tǒng)。

3.2加強(qiáng)成本管理中的定量分析的研究與應(yīng)用

目前，在成本管理體系中，成本管理的技術(shù)方法與成本管理理論的發(fā)展有著本質(zhì)的區(qū)別，成本管理研究和應(yīng)用的發(fā)展已經(jīng)不能滿足成本管理發(fā)展的需要，成本管理已納入財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)和成本管理的作用十分有限。成本管理方法更傾向于定性分析而非定量分析，這說(shuō)明存在大量的相關(guān)因素理論，有定量的原因，但在成本管理領(lǐng)域沒有規(guī)范的原因，成本管理的目標(biāo)處于極其艱難的管理環(huán)境中，其中，成本因素多、復(fù)雜性、不確定性和數(shù)學(xué)方法在成本管理中的應(yīng)用不夠深入，影響了數(shù)學(xué)方法在成本管理中的應(yīng)用和成本管理的發(fā)展，因此應(yīng)用數(shù)學(xué)方法非常重要，成本管理應(yīng)成為成本管理數(shù)學(xué)的一門重要課程，以提高成本管理水平。3.3以工業(yè)工程為基礎(chǔ)開展持續(xù)降低成本的活動(dòng)

成本管理理論和方法的發(fā)展與工業(yè)建設(shè)的整體發(fā)展息息相關(guān)。在工業(yè)建設(shè)領(lǐng)域，降低成本一直是工業(yè)建設(shè)的目標(biāo)。

工業(yè)工程技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了成本理論和實(shí)踐的進(jìn)步。施工成本和質(zhì)量成本是不同的，它們?cè)诔杀竟芾眍I(lǐng)域具有相同的特點(diǎn)，它們與工業(yè)工程相結(jié)合，約束和降低成本。

近年來(lái)，工業(yè)部門在工業(yè)發(fā)展方面取得了重大進(jìn)展，認(rèn)識(shí)到其優(yōu)勢(shì)、靈活性和供應(yīng)鏈管理模式。降價(jià)與以往不同。因此，企業(yè)在制定成本管理戰(zhàn)略時(shí)，不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)過(guò)程和供應(yīng)鏈成本，它不僅包括生產(chǎn)過(guò)程的成本，還包括開發(fā)和售后服務(wù)的成本;既要注意與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也要注意與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)系，成本管理與工業(yè)建設(shè)相結(jié)合是科技成本發(fā)展和管理的必要條件，工業(yè)工程是現(xiàn)代成本管理和工業(yè)建設(shè)的必要條件。

4.結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)企業(yè)的成本管理顯得尤為重要，鑒于我國(guó)生產(chǎn)成本管理的現(xiàn)狀，成本管理中存在諸多問題。因此，迫切需要采取必要的措施來(lái)解決這些問題，有關(guān)方面應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這方面的研究，以促進(jìn)我國(guó)未來(lái)制造業(yè)企業(yè)更有效的發(fā)展。本文主要研究制造企業(yè)成本管理所存在的問題，并進(jìn)行了仔細(xì)的問題分析，最后提出了一些解決辦法，希望我國(guó)制造企業(yè)的成本管理越來(lái)越好。

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