上市公司環(huán)境審計研究

陳虹希

[摘 要]隨著社會的高速發(fā)展，帶來了人類物質(zhì)財富與精神文明前所未有的繁榮。但隨之而來的環(huán)境污染迫使企業(yè)開始重視環(huán)境治理等問題。環(huán)境審計作為內(nèi)部審計的一部分，其環(huán)境保護與監(jiān)督的職能是幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，無疑在企業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)中有著重大意義。文章選取了陜西煤業(yè)作為研究對象，考慮到其行業(yè)污染較大，作為研究環(huán)境審計更加具有典型性。文章從環(huán)境審計的發(fā)展出發(fā)，對環(huán)境審計與內(nèi)部審計進行定義，回顧其相關(guān)理論研究，并結(jié)合我國煤炭行業(yè)開展環(huán)境審計的狀況，對內(nèi)部環(huán)境審計進行研究分析。

[關(guān)鍵詞]環(huán)境審計;內(nèi)部審計;煤炭行業(yè);生態(tài)文明

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.034

1 引言

大自然給了人類生存的家園，同時也為社會的發(fā)展提供了基礎(chǔ)。人類的福祉和安逸的生活在很大程度上取決于環(huán)境提供的資源，沒有它們將無法長期生存。但是由于人類無節(jié)制地開發(fā)資源，地球已經(jīng)滿目瘡痍。人類需要趕緊行動起來，建立一種共生關(guān)系，以實現(xiàn)社會的可持續(xù)發(fā)展，既要從大自然中取舍，又要堅持與生俱來的寄生關(guān)系。

值得慶幸的是，人類已經(jīng)逐漸意識到保護環(huán)境的重要性，1972年6月5日被聯(lián)合國確定為世界環(huán)境日，并且強調(diào)人類在注重發(fā)展的同時，不可忽視對環(huán)境的保護。20世紀90年代之后，我國將環(huán)境保護提上了重要日程。從第八個五年計劃至今，我國對環(huán)境保護做出的努力包括制定與環(huán)境保護相關(guān)的法律以及部門規(guī)章，并實施了一系列防治措施，例如退耕還林等。從微觀層面上來講，環(huán)境審計是對政府或者企事業(yè)單位內(nèi)部與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行監(jiān)督、評價的活動。故而社會發(fā)展的進程與環(huán)境審計的推行與實施力度在一定程度上是存在聯(lián)系的。

雖然，近些年來我國在環(huán)境治理方面做出了許多努力，但是仍有不少企業(yè)污染事件被相繼曝出，這表明我國的環(huán)境問題還十分嚴峻。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，煤炭以及煤化工企業(yè)處于不可缺少的重要地位，此行業(yè)的快速發(fā)展必然伴隨著日益嚴重的污染問題。煤炭行業(yè)的污染排放量并不低，如果不加強監(jiān)管，很可能對整個社會造成不良影響。

2 ?相關(guān)概念界定及研究成果

環(huán)境審計是為了服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展，審計部門依法對企事業(yè)單位與環(huán)境資源有關(guān)的經(jīng)濟事項的合法性、真實性和效益性而進行的審計監(jiān)督。但就環(huán)境審計的定義，目前學術(shù)界并沒有達成一致的觀點。

其中，國際商業(yè)學會提出的觀點得到了普遍認同，他們認為：“環(huán)境審計”是一種管理工具，它對于環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設(shè)備是否發(fā)揮作用進行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評價，其目的在于通過以下兩個方面來幫助保護環(huán)境：一是簡化環(huán)境活動的管理;二是評定公司政策與環(huán)境要求的一致性，公司政策要滿足環(huán)境管理的要求[1]。

陳正興認為，“環(huán)境審計是對生產(chǎn)、生活過程中產(chǎn)生的環(huán)境問題的抑制、消除或改善環(huán)境而進行的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進行監(jiān)督、鑒證、評價，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨立監(jiān)督行為” [2]。陳思維認為，“環(huán)境審計是指審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和注冊會計師，對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及經(jīng)濟活動的環(huán)境影響進行監(jiān)督、評價和鑒證，使之積極、有效，得到控制并符合可持續(xù)發(fā)展要求的審計活動”[3]。

總的來說，環(huán)境審計與一般審計有著相似的地方，但也有其特殊性存在。首先，環(huán)境審計的特殊性在于其目標不同于一般的審計，其目的在于在促進經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)上實現(xiàn)人與自然的和諧共生。其次，環(huán)境審計與傳統(tǒng)審計的審計主體一致，但由于環(huán)境審計還處于起步階段，并結(jié)合我國的實際情況，環(huán)境審計大都由國家審計牽頭，內(nèi)部審計與注冊會計師審計為輔以保證實施。

3 我國煤炭企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計現(xiàn)狀及問題

3.1 煤炭行業(yè)的環(huán)境污染和影響

煤炭行業(yè)在其生產(chǎn)過程中會造成環(huán)境的污染，再加上我國煤炭產(chǎn)量高、耗能大，無疑加重了整個環(huán)境的負擔，煤炭行業(yè)主要會對環(huán)境造成以下五點影響：一是由于煤炭的開采，容易使地面形成沉降，造成水土流失等一系列問題，對當?shù)氐刭|(zhì)條件造成不可逆的破壞;二是煤炭開采和洗選也會給水資源帶來影響;三是在煤炭開采過程中，會釋放大量的有害氣體，會對環(huán)境產(chǎn)生嚴重的影響;四是我國煤炭在運輸過程中不好存放，會使得煤塵飛揚;五是煤炭的燃燒也會排放大量有毒氣體。

3.2 煤炭行業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計現(xiàn)狀

當前環(huán)境審計研究的狀況是，環(huán)境審計基本理論研究與應(yīng)用理論研究相脫節(jié)。盡管環(huán)境審計的研究由來已久，但是針對煤炭這一特殊行業(yè)的環(huán)境審計具體操作規(guī)范則遲遲難產(chǎn)，其原因之一主要是因為煤炭企業(yè)的特殊性與復雜性，使得環(huán)境審計評價指標難以確定。這樣一來，環(huán)境審計理論研究已遠遠不能滿足環(huán)境審計實踐的需要，更談不上理論指導功能的發(fā)揮，環(huán)境審計評價體系理論研究的缺失已成為影響環(huán)境審計評價工作的桎梏。

4 煤炭企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計的案例分析及啟示

4.1 數(shù)據(jù)分析

由表1可以看出，2014—2019年，該公司的營業(yè)收入呈逐年遞增的趨勢，到2015年時，由于煤炭價格波動等外部因素影響，使得收入減少了21%。此外，利潤總額至2019年時降低了約145%。公司的總資產(chǎn)在此期間都是處于不斷增長的階段，2018年年末較2017年提高了約14.4%。以上數(shù)據(jù)表明陜西煤業(yè)處于一個高速發(fā)展的階段，而公司的崛起必然會帶來環(huán)境方面的問題。在公司的年報中，找到了相關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示。

由表2中的數(shù)據(jù)可以得知，陜西煤業(yè)的綠化支出不太穩(wěn)定，說明公司對于所在地的綠化植被等生態(tài)環(huán)境的治理還處于探索階段。除2014年以外，排污費用沒有單獨披露，剩下的幾年都有給出相關(guān)數(shù)據(jù)，并且是呈現(xiàn)一個上升的趨勢。總的來說，陜西煤業(yè)股份有限公司在發(fā)展的同時，也是注重了有關(guān)環(huán)境方面的問題。

4.2 環(huán)境審計存在的問題