高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)的思考

黃春玲

【摘要】隨著高速公路建設(shè)項目數(shù)量的持續(xù)增多，我國公路路網(wǎng)的覆蓋區(qū)域也在不斷擴張，對于項目建設(shè)的質(zhì)量要求和成本管控也越來越高。文章對高速公路全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)進行思考，分析了目前高速公路預(yù)算管理存在的問題并提出對策；引入全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，對全面預(yù)算管理的流程進行再造，提升信息化水平。希望能夠為高速公路企業(yè)建立全面預(yù)算管理信息化體系提供一定的參考依據(jù)，進而為實現(xiàn)高速公路建設(shè)項目的“降本增效”提供保障。

【關(guān)鍵詞】高速公路；全面預(yù)算管理；信息化建設(shè)；流程再造

【中圖分類號】F275

一、引言

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，我國高速公路的建設(shè)規(guī)模不斷擴大。雖然一方面高速公路建設(shè)項目的經(jīng)濟收益可觀、資金回收率高；但另一方面，高速公路建設(shè)項目的資金體量大、建設(shè)周期長、投資回收期長，期間存在諸多不確定因素導(dǎo)致項目風(fēng)險也相對較高。因此，如何加強對高速公路建設(shè)項目的管控，實現(xiàn)“降本增效”就成為值得關(guān)注的問題。

要想實現(xiàn)對項目的全程管控，實施全面預(yù)算管理是必不可少的。全面預(yù)算管理是一種較為成熟的管理會計工具，在提升企業(yè)風(fēng)險管理能力、提高資源利用效率、監(jiān)控企業(yè)運營過程等方面具有顯著作用。全面預(yù)算管理是連接財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能夠切入整個業(yè)務(wù)的各個流程，深入分析業(yè)務(wù)所創(chuàng)造的價值與預(yù)期的差距，識別產(chǎn)生差距的環(huán)節(jié)，明確風(fēng)險與機會，促進業(yè)務(wù)整體價值的提升。大數(shù)據(jù)時代的到來改變了全面預(yù)算管理的宏觀環(huán)境，在當(dāng)今瞬息萬變的內(nèi)外部環(huán)境中，全面預(yù)算信息化管理體系更能保持動態(tài)、靈活的調(diào)整。

二、高速公路企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏有效的全面預(yù)算組織，體系不完善

目前，許多高速公路企業(yè)沒有建立全面的預(yù)算組織機構(gòu)，一些企業(yè)認(rèn)為全面預(yù)算管理就是財務(wù)部門對資金支出的計劃、控制和監(jiān)督，簡單地把“全面預(yù)算”定義為“財務(wù)預(yù)算”。但實際上，全面預(yù)算是集經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算、財務(wù)預(yù)算于一體的綜合預(yù)算體系，包含采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等多方面內(nèi)容，財務(wù)部門匯總預(yù)算的數(shù)據(jù)來源于各預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算數(shù)據(jù)，并不只是由財務(wù)部門獨立完成的。因此，高速公路企業(yè)應(yīng)該建立健全全面預(yù)算的組織架構(gòu)，清晰界定各組織部門的職能分工。全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)應(yīng)至少包括：全面預(yù)算管理委員會、全面預(yù)算管理部門、財務(wù)部門和各預(yù)算執(zhí)行單位，高速公路企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《公司章程》中明確規(guī)定各組織的職能權(quán)限，充分協(xié)調(diào)各組織部門在全面預(yù)算管理工作中的作用，完善全面預(yù)算管理體系。

（二）全面預(yù)算編制方法單一，成本管控難

編制預(yù)算的方法主要分為：增量預(yù)算法、零基預(yù)算法；固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法；定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法。增量預(yù)算法雖然具有預(yù)算編制工作量較少、預(yù)算較穩(wěn)定、相對容易操作和理解的優(yōu)點，但是從成本管控角度來看，因為增量預(yù)算法以過去的成本費用為基礎(chǔ)，主張不需要在預(yù)期內(nèi)容上作較大的調(diào)整，它鼓勵將預(yù)算全部用光，導(dǎo)致各部門降低成本的動力不足，不利于調(diào)動各部門實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的積極性。因此，高速公路企業(yè)可以考慮將多種預(yù)算編制方法結(jié)合使用，以更好地控制營運成本。零基預(yù)算是以零為起點，不考慮過去的預(yù)算項目和收支水平，有利于及時發(fā)現(xiàn)并摒棄以往運營過程中存在的“無效”“非增值”“高耗低產(chǎn)”的環(huán)節(jié)，有利于激發(fā)員工達成預(yù)算目標(biāo)的主動性和創(chuàng)造性。但是，零基預(yù)算的一切工作從“零”開始，編制工作量大、費用相對較高。所以，高速公路企業(yè)可以將增量預(yù)算和零基預(yù)算結(jié)合使用，定期輪換，例如，在主要采用增量預(yù)算法的情況下，根據(jù)企業(yè)自身實際情況及控制成本的需要，每2～3年進行一次零基預(yù)算，以便更好地管控成本。

（三）全面預(yù)算執(zhí)行隨意性大，預(yù)算編制流于形式

目前，不少高速公路建設(shè)項目的預(yù)算管理存在“兩張皮”現(xiàn)象，即財務(wù)部門會在年初編制預(yù)算并向主管部門報送，但年初報送的預(yù)算與業(yè)務(wù)部門實際的工程項目支出并沒有太大的關(guān)聯(lián)，業(yè)務(wù)部門會在下半年根據(jù)實際的支出再編制一份預(yù)算，所以年初編制的預(yù)算對當(dāng)年的支出并沒有形成約束。高速公路企業(yè)應(yīng)始終秉承“無預(yù)算，不執(zhí)行”的預(yù)算管理原則，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)就嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。尤其是對于預(yù)算的追加與調(diào)整，要制定統(tǒng)一的規(guī)范，應(yīng)駁回不合理不合規(guī)的預(yù)算調(diào)整申請。預(yù)算管理部門和財務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)實時跟蹤監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，按月或按項目進度定期編制預(yù)算執(zhí)行分析報告，對于預(yù)期將發(fā)生較大偏差的情形，及時告知相關(guān)部門并提請關(guān)注，制定應(yīng)對方案。

（四）信息化水平低，全面預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)

目前，大多數(shù)高速公路企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型，采用財務(wù)信息化軟件，但是對于全面預(yù)算管理還只是停留在利用Excel處理數(shù)據(jù)的階段，信息化水平較低。各部門提供的數(shù)據(jù)格式不一、數(shù)據(jù)口徑不同，數(shù)據(jù)無法共享共用，業(yè)務(wù)部門與預(yù)算管理部門、財務(wù)部門之間存在信息壁壘，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)活動的實際水平差別大。因此，為了避免全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)活動存在脫節(jié)的現(xiàn)象，高速公路企業(yè)可采取以下關(guān)鍵措施：（1）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度經(jīng)營目標(biāo)，這是預(yù)算目標(biāo)確定與預(yù)算編制的基礎(chǔ)，只有做好預(yù)算目標(biāo)管理，才能根據(jù)業(yè)務(wù)活動實際需求優(yōu)化資源配置。（2）借助全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，將預(yù)算管理嵌入業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制節(jié)點，促進業(yè)務(wù)活動與預(yù)算管理的融合，通過系統(tǒng)把控項目進度、監(jiān)督項目開展情況，確保各項經(jīng)濟活動按預(yù)算執(zhí)行。（3）注重培養(yǎng)各部門人員的交流溝通能力，充分利用信息化系統(tǒng)打破信息壁壘，打通業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)的鏈接。

（五）全面預(yù)算考核機制缺失，預(yù)算管理失效

實施全面預(yù)算考核是充分發(fā)揮預(yù)算的約束與激勵作用的重要手段，預(yù)算指標(biāo)的完成情況往往是績效考核的標(biāo)準(zhǔn)，能為各部門的業(yè)績評價提供依據(jù)。但是目前大多高速公路企業(yè)的考核機制缺失或不完善，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意性大。預(yù)算績效考核是全面預(yù)算管理的核心所在，缺失預(yù)算考核機制會導(dǎo)致預(yù)算管理失效。因此，為了避免全面預(yù)算管理失效，高速公路企業(yè)應(yīng)該建立健全全面預(yù)算考核機制，將預(yù)算完成情況納入績效考核，將預(yù)算編制和執(zhí)行的效率效果與企業(yè)管理層及員工的薪酬掛鉤，并設(shè)置相應(yīng)的獎懲措施，發(fā)揮預(yù)算管理的約束與激勵作用，激發(fā)員工參與預(yù)算管理的積極性。

三、高速公路全面預(yù)算管理的流程再造

（一）總體設(shè)計思路和實現(xiàn)機理（圖1）

目前企業(yè)預(yù)算管理的系統(tǒng)主要依托于財務(wù)信息化軟件，如用友、金蝶等的一個子模塊，但是在實踐中，企業(yè)的預(yù)算管理主要還是依靠Excel完成預(yù)算數(shù)據(jù)的處理，財務(wù)系統(tǒng)中預(yù)算管理模塊并未充分開發(fā)和使用，功能不夠齊全，根本無法實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和實時跟蹤管理，難以實現(xiàn)精細(xì)化管理。所以，高速公路企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮開發(fā)財務(wù)信息化軟件中預(yù)算管理模塊的功能，或者聘請第三方專業(yè)機構(gòu)為企業(yè)“量身定制”專門的全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，這是目前比較可行且高效的方式，因為對大多數(shù)高速公路企業(yè)來說，現(xiàn)階段通過自行研發(fā)的方式開發(fā)恐怕還存在一定的難度。

企業(yè)在信息化建設(shè)過程中，難免會遇到數(shù)據(jù)孤島、難融合的問題。例如，數(shù)據(jù)來源、計量口徑與時效性不一，不同部門對同一數(shù)據(jù)的記錄方式不同等，導(dǎo)致上傳到系統(tǒng)的數(shù)據(jù)難以融合為規(guī)范統(tǒng)一的數(shù)據(jù)報表，從而影響預(yù)算編制的精確性、預(yù)算執(zhí)行過程中糾正偏差的及時性以及預(yù)算分析與考核結(jié)果的及時反饋，為企業(yè)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)帶來極大的阻礙。所以，高速公路企業(yè)首先要構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)體系，為各種數(shù)據(jù)應(yīng)用場景提供“一致的語言”，這是實現(xiàn)數(shù)據(jù)流動和信息共享的前提條件。

上述是全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)的基礎(chǔ)性工作，接下來對全面預(yù)算管理的各個流程進行再造，包括：預(yù)算目標(biāo)確定與分解、預(yù)算編制與審批、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核，打造全周期閉環(huán)的全面預(yù)算管理機制。

（二）預(yù)算目標(biāo)確定與分解流程再造（圖2）

全面預(yù)算管理的首要任務(wù)就是確定預(yù)算目標(biāo)，然后分解、逐級下放，并實施全程監(jiān)控。預(yù)算目標(biāo)的制定有利于確定年度計劃目標(biāo)并實現(xiàn)合理資源配置，幫助高速公路企業(yè)實現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

全面預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度計劃，以年度計劃為依據(jù)制定總體預(yù)算目標(biāo)，預(yù)測、制定并審議各預(yù)算執(zhí)行單位的年度預(yù)算目標(biāo)。

各業(yè)務(wù)部門和職能部門根據(jù)上級部門下達的總預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，進一步制定自身的業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。業(yè)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定有利于各工程項目或各部門在預(yù)算編制和執(zhí)行過程中實施“對標(biāo)管理”，發(fā)揮預(yù)算的監(jiān)控功能。

（三）預(yù)算編制與審批流程再造（圖3）

全面預(yù)算管理是一個系統(tǒng)、連續(xù)的過程，不是單一動作或單一部門所能達到目的的，而是需要全員全部門參與，采取上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行。高速公路的全面預(yù)算管理內(nèi)容主要包括：（1）經(jīng)營預(yù)算：經(jīng)營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、成本費用預(yù)算等。（2）資本預(yù)算：固定資產(chǎn)構(gòu)建、無形資產(chǎn)投資、金融工具投資、股權(quán)投資及固定資產(chǎn)大修理與改良支出等。（3）資金預(yù)算：資金籌措、還款計劃安排、籌融資資本成本等。（4）財務(wù)預(yù)算：資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、利潤表預(yù)算、現(xiàn)金流量表預(yù)算等。

企業(yè)對于預(yù)算的追加與調(diào)整要制定統(tǒng)一規(guī)范，原則上預(yù)算一經(jīng)批復(fù)不得隨意修改或調(diào)整，對于實在是難以預(yù)測的不可抗力因素，可以規(guī)定一定的調(diào)整變動幅度。在全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)中可以設(shè)置預(yù)警機制，對于無正當(dāng)理由、超過規(guī)定調(diào)整變動幅度等不符合規(guī)范的預(yù)算追加和調(diào)整形成預(yù)警，需經(jīng)歸口管理部門、財務(wù)部門、全面預(yù)算管理部門、全面預(yù)算管理委員會、董事會的層層審批、集體決策。

全面預(yù)算管理委員會主要負(fù)責(zé)審議和批復(fù)預(yù)算草案，并就必要的修正提出意見和建議，最終形成預(yù)算方案。

（四）預(yù)算執(zhí)行與控制流程再造（圖4）

高速公路企業(yè)應(yīng)始終秉承“無預(yù)算，不執(zhí)行”的原則，預(yù)算一經(jīng)批復(fù)就嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，每個建設(shè)項目在立項前、每一筆支出在發(fā)生或報銷時均需核實預(yù)算情況，實時監(jiān)控高速公路企業(yè)的運營成本。全面預(yù)算管理的實踐要求深度的“業(yè)財融合”，所以企業(yè)需要進一步提升業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員的綜合水平，同時要求業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員具備良好的交流能力，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理的有機融合，為實現(xiàn)全面預(yù)算管理的“業(yè)財融合”創(chuàng)造良好的條件。

業(yè)務(wù)人員不僅要對自身業(yè)務(wù)熟練掌握，還要具備一定的財務(wù)知識和全面預(yù)算管理知識，提高對數(shù)據(jù)的敏感性，有利于及時洞察預(yù)算執(zhí)行過程中可能導(dǎo)致出現(xiàn)的較大偏差的風(fēng)險因素。

財務(wù)人員不僅要懂會計審計知識，而且還要深入了解業(yè)務(wù)變化情況，積極參與到業(yè)務(wù)活動當(dāng)中，這樣才能在預(yù)算執(zhí)行過程中充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)督職能；財務(wù)人員還要具備業(yè)務(wù)洞察力，對企業(yè)歷史數(shù)據(jù)以及當(dāng)前數(shù)據(jù)進行快速分析，及時預(yù)測企業(yè)在未來一段時間內(nèi)的經(jīng)營情況，強化對風(fēng)險的控制。

在預(yù)算的執(zhí)行與控制流程中，預(yù)算管理部門主要負(fù)責(zé)監(jiān)督各部門預(yù)算執(zhí)行情況并定期編制預(yù)算執(zhí)行分析報告，協(xié)調(diào)解決預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的重大問題或困難。

（五）預(yù)算分析與考核流程再造（圖5）

在高速公路建設(shè)項目完成后或年度終了，預(yù)算管理部門全面分析預(yù)算管理情況并編制預(yù)算分析報告。主要分析內(nèi)容包括預(yù)算目標(biāo)制定的合理性、預(yù)算編制方法和過程的適用性、預(yù)算執(zhí)行過程中遇到的重大問題或困難等。在預(yù)算分析過程中，應(yīng)重點關(guān)注以下幾個方面：（1）年初預(yù)算目標(biāo)與實際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)偏差大的項目或部門，調(diào)查分析產(chǎn)生差異的原因，是年初預(yù)算目標(biāo)制定不合理、還是預(yù)算執(zhí)行不力、抑或是出現(xiàn)了不可抗力的影響因素。（2）在預(yù)算編制審批后預(yù)算調(diào)整變動大的項目或部門，分析其作出修改調(diào)整的理由是否充分且符合規(guī)定。（3）與各部門和主要管理人員進行溝通，了解預(yù)算編制和執(zhí)行過程中是否存在效率低下的環(huán)節(jié)、是否存在重大困難、是否有創(chuàng)新性的優(yōu)化措施等。高速公路要做好全面預(yù)算管理工作，必須將其與績效考核機制相結(jié)合，根據(jù)預(yù)算執(zhí)行效率效果進行綜合評價，將預(yù)算考核結(jié)果納入績效評價中。例如，高速公路可以分業(yè)務(wù)模塊對預(yù)算執(zhí)行情況進行考核，由業(yè)務(wù)部門制定各階段預(yù)算指標(biāo)，財務(wù)部根據(jù)實際入賬情況與其制定的指標(biāo)對比，若偏差未超過±5%則不予扣績效考核分?jǐn)?shù)，若超過±5%則扣績效考核分?jǐn)?shù)，偏差越大所扣績效分?jǐn)?shù)越多，必要時還可以評選出本年度預(yù)算執(zhí)行情況最優(yōu)的模范部門，獎懲措施結(jié)合，在保持預(yù)算管理嚴(yán)肅性的前提下提高員工參與的積極性。

預(yù)算管理部門和財務(wù)部門及時將預(yù)算分析報告和考核情況數(shù)據(jù)上傳至全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，同時可以提出整改措施和建議，及時將結(jié)果反饋至相關(guān)部門和管理人員，為下年度的預(yù)算編制提供參考和經(jīng)驗。通過預(yù)算分析和考核，貫徹“花錢必問效、無效必追責(zé)”的管理原則，有利于發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題并采取應(yīng)對措施，不斷地改進和完善全面預(yù)算管理體系。

四、結(jié)論

本文分析高速公路企業(yè)在預(yù)算管理過程中普遍存在的問題，針對存在的問題，結(jié)合信息化技術(shù)手段，引入全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，對高速公路企業(yè)的全面預(yù)算管理進行流程再造，形成“預(yù)算目標(biāo)制定與分解→預(yù)算編制與審批→預(yù)算執(zhí)行與控制→預(yù)算分析與考核”的全周期閉環(huán)信息化管理體系。用系統(tǒng)化思維實現(xiàn)全面預(yù)算管理全流程貫通，建立“預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價、評價結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程預(yù)算管理機制，推進預(yù)算效益效果的提升，從而為高速公路建設(shè)項目更好地實現(xiàn)“降本增效”的目標(biāo)提供關(guān)鍵管理工具，為高速公路企業(yè)完成全面預(yù)算管理信息化體系的建設(shè)提供參考。

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