民營醫(yī)院全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對策研究

張素萍

摘 要：無論何種類型的經(jīng)濟(jì)組織，都離不開對自身經(jīng)營活動(dòng)及營運(yùn)目標(biāo)規(guī)劃的制定，尤其是當(dāng)前形勢下，醫(yī)療市場不斷擴(kuò)張發(fā)展，民營醫(yī)院無論是規(guī)模還是數(shù)量上都迎來了激增，使得醫(yī)療市場的競爭愈發(fā)趨于白熱化，也進(jìn)一步導(dǎo)致了民營醫(yī)院所面對的經(jīng)營壓力越來越大。鑒于以上情形，民營醫(yī)院如何在掌握現(xiàn)有資源的前提下，不斷對自身經(jīng)營狀況加以提升與優(yōu)化，在做好成本控制的同時(shí)還要提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量，持續(xù)穩(wěn)固市場地位、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益便顯得至關(guān)重要。本文主要從民營醫(yī)院開展全面預(yù)算的意義出發(fā)，分析了當(dāng)前醫(yī)院中的執(zhí)行現(xiàn)狀，并給出若干完善策略，旨在強(qiáng)化民營醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理質(zhì)效、打造市場核心競爭力。

關(guān)鍵詞：民營醫(yī)院;財(cái)務(wù)管理;全面預(yù)算;意義;策略

國家宏觀政策下，民營醫(yī)院受到的沖擊加劇，伴隨著激烈的行業(yè)競爭，醫(yī)院在經(jīng)營與發(fā)展的高壓下，不得不從內(nèi)部管理質(zhì)效上進(jìn)行優(yōu)化與提升。預(yù)算管理作為一種有效的財(cái)務(wù)管理體系，可以對民營醫(yī)院財(cái)務(wù)管理效率與水平有效促進(jìn)，其優(yōu)越性與有效性被廣泛的應(yīng)用與實(shí)施。與此同時(shí)，民營醫(yī)院在營運(yùn)過程中，相對于公立醫(yī)院來說并不具備明顯的優(yōu)勢，因此在行業(yè)競爭中為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)降本增效，就十分有必要做好全面預(yù)算管理工作，為實(shí)現(xiàn)民營醫(yī)院的長期可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算的內(nèi)涵及意義

全面預(yù)算是基于對經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營情況科學(xué)的預(yù)測與決策之上，并以實(shí)物或資金等形態(tài)來反應(yīng)醫(yī)院在未來某一時(shí)期內(nèi)所產(chǎn)生財(cái)務(wù)成活與經(jīng)營狀況的一系列計(jì)劃與規(guī)劃工作。全面預(yù)算的內(nèi)核在于全面二字，主要包括全員參與、全過程以及全額三個(gè)層面，涵蓋了財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、籌資以及資本預(yù)算等方面。另外，預(yù)算按照時(shí)間周期來看，還可以分為長期預(yù)算、短期預(yù)算，若按預(yù)算的內(nèi)容來區(qū)分還可以分為專門預(yù)算以及總預(yù)算等。

在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平快速提高的背景下，國民生活醫(yī)療水平也隨著提升，醫(yī)療服務(wù)作為與社會大眾的必須，也得到了越來越多的關(guān)注，也為醫(yī)療行業(yè)的積極發(fā)展帶來了良機(jī)與挑戰(zhàn)。民營醫(yī)院由于缺乏國家及相關(guān)主管部門的預(yù)算撥款補(bǔ)助，僅僅依靠自身的經(jīng)營收入來運(yùn)營，由此在激烈的醫(yī)療行業(yè)競爭中，為了進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)生存與發(fā)展，就應(yīng)該更加注重財(cái)務(wù)預(yù)算管理來彌補(bǔ)自身與公立醫(yī)院在客觀條件上的差距。從全面預(yù)算在民營醫(yī)院開展實(shí)施以來，所體現(xiàn)出來的意義與必要性如下：

（一）有助于民營醫(yī)院實(shí)現(xiàn)降本增效

民營醫(yī)院中全面預(yù)算的編制環(huán)節(jié)中，將對醫(yī)院內(nèi)部人力成本、管理費(fèi)用以及藥品、醫(yī)療耗材等各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行預(yù)算，而對一系列成本的科學(xué)預(yù)算，使得醫(yī)院以此為執(zhí)行目標(biāo)并開展相關(guān)的各項(xiàng)工作，并在執(zhí)行的過程中強(qiáng)化對成本的管控與核算，以此來控制醫(yī)院的經(jīng)營成本，切實(shí)實(shí)現(xiàn)將本增效的目標(biāo)。

（二）為開展績效考核提供科學(xué)依據(jù)

通過全面預(yù)算工作的執(zhí)行，民營醫(yī)院可以依據(jù)各個(gè)職能部門預(yù)算實(shí)施情況來進(jìn)行深入分析，歸納總結(jié)各部門預(yù)算執(zhí)行與預(yù)期的偏離原因與程度。以此作為考核各部門績效的科學(xué)依據(jù)，劃分責(zé)任、實(shí)施獎(jiǎng)懲，激發(fā)出民營醫(yī)院工作人員的積極性與主動(dòng)性，并在下一預(yù)算考核周期內(nèi)作為調(diào)整與優(yōu)化的方向指引，整體提升醫(yī)院全面預(yù)算的實(shí)施效果。

（三）有助于提高內(nèi)部控制質(zhì)效

全面預(yù)算的過程就是民營醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過程，在整體預(yù)算的編制、審核、執(zhí)行與考核的過程中，都體現(xiàn)出對各項(xiàng)內(nèi)部流程的管控。由此可見，全面預(yù)算的構(gòu)建與執(zhí)行，就是醫(yī)院對經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行量化的工具，全面預(yù)算也是強(qiáng)化民營醫(yī)院提升內(nèi)部管理與控制質(zhì)效重要有效的措施。

（四）促進(jìn)民營醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)

民營醫(yī)院通過全面預(yù)算的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營目標(biāo)達(dá)成情況的評價(jià)，將醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營規(guī)劃等目標(biāo)進(jìn)行逐一分解、層層落實(shí)，向各個(gè)部門傳達(dá)醫(yī)院的目標(biāo)與發(fā)展方向，也促進(jìn)醫(yī)院長期發(fā)展戰(zhàn)略與短期的經(jīng)營行為達(dá)成高度統(tǒng)一，確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃的切實(shí)實(shí)現(xiàn)。

二、民營醫(yī)院當(dāng)前實(shí)施全面預(yù)算的現(xiàn)狀問題

（一）民營醫(yī)院對全面預(yù)算重視有待提升

經(jīng)濟(jì)效益與業(yè)務(wù)拓展一直以來都是民營醫(yī)院發(fā)展的重要目標(biāo)，而對于不產(chǎn)生直接經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)部管理措施，如全面預(yù)算管理的重要性與必要性便缺乏科學(xué)的認(rèn)識。尤其是醫(yī)院管理者缺乏內(nèi)部控制管理的理念與意識，其他部門的管理人員則也將缺乏重視，在行動(dòng)上便不會應(yīng)用預(yù)算措施來提升醫(yī)院內(nèi)部管理效能。但隨著民營醫(yī)院在行業(yè)市場上面臨的競爭與發(fā)展壓力越來越大，由于缺乏全面預(yù)算理念與措施的弊端與不足也將逐漸凸顯出來，導(dǎo)致醫(yī)院發(fā)展后勁不足、趨勢不良。另外，即便民營醫(yī)院中已經(jīng)構(gòu)建了全面預(yù)算體系，但在執(zhí)行上由于理解不足，導(dǎo)致部門配合度不高、職工參與意愿不強(qiáng)烈，更不知道如何開展，漸漸的全面預(yù)算失去了原有的管控職能，執(zhí)行起來也流于形式化。

（二）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與操作性

從當(dāng)前民營醫(yī)院整體的預(yù)算執(zhí)行情況來看，無論是在編制還是在實(shí)施上都各有不足，甚至部分民營醫(yī)院尚未建立其預(yù)算編制，尤其是家庭式經(jīng)營模式的民營醫(yī)院，而有些醫(yī)院則還在沿用傳統(tǒng)的增量、減量調(diào)整預(yù)算方法，即在上一年度的基礎(chǔ)上對本年預(yù)算進(jìn)行粗放式的調(diào)整。這種發(fā)展滯后的預(yù)算方法在構(gòu)建上隨意性較大，也更容易受到人為主觀意識的影響。加之編制收入與支出預(yù)算時(shí)缺乏科學(xué)合理的定量數(shù)據(jù)作為依托，并未構(gòu)建起以成本核算為核心的費(fèi)用體系，所有的預(yù)算指標(biāo)在實(shí)施過程中都一成不變，這種靜態(tài)式的預(yù)算編制防范已經(jīng)嚴(yán)重脫離了民營醫(yī)院在當(dāng)前發(fā)展快速的經(jīng)濟(jì)與市場下的運(yùn)作模式，一旦預(yù)算編制缺乏前瞻性和操作彈性，便將給全面預(yù)算工作在民營醫(yī)院中的推廣與執(zhí)行帶來極大的阻礙。

（三）民營醫(yī)院缺乏全面預(yù)算管理組織體系

處于對運(yùn)營成本及經(jīng)濟(jì)效益的考慮，部分民營醫(yī)院在發(fā)展過程中缺乏對全面預(yù)算管理組織的配備與設(shè)置，而將該項(xiàng)職能并入到財(cái)務(wù)下屬的某一分支中。而由于財(cái)務(wù)部門與其他全面預(yù)算編制與執(zhí)行相配合的部門在等級上是平等的，并沒有特殊權(quán)限強(qiáng)制要求，這無論是在督促部門間的協(xié)同開展預(yù)算編制，還是在各個(gè)部門執(zhí)行各自的預(yù)算編制上都不利于高質(zhì)高效的開展。缺乏統(tǒng)一的全面預(yù)算引導(dǎo)與管控組織體系，使得全面預(yù)算在民營醫(yī)院內(nèi)部實(shí)施起來備受阻礙、難以貫徹落實(shí)。

三、促進(jìn)民營醫(yī)院全面預(yù)算的優(yōu)化路徑

（一）提高全民預(yù)算重要性認(rèn)識，確立預(yù)算基本原則

全面預(yù)算管理作為民營醫(yī)院內(nèi)部管理的重要組成部分，不同的民營醫(yī)院應(yīng)依照自身營運(yùn)特性、發(fā)展需要以及所處的發(fā)展階段來構(gòu)建針對性的科學(xué)預(yù)算編制。醫(yī)院管理者也要清晰的認(rèn)識到，在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)以及行業(yè)市場的發(fā)展趨勢下全面預(yù)算的意義與重要性，并在醫(yī)院內(nèi)部全面推廣。另外，明確醫(yī)院中預(yù)算管理以收定支的基本原則，將民營醫(yī)院的長期健康發(fā)展作為預(yù)算管理的核心，其中要長遠(yuǎn)、充分的考量醫(yī)院的利潤提高、人力成本增加、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格體系等因素，給予財(cái)務(wù)預(yù)算合理的增長預(yù)期。做好利益之間的平衡，實(shí)現(xiàn)社會、患者、投資方、職工等多方利益的共贏，只有這樣民營醫(yī)院才能擁有重組的發(fā)展動(dòng)力與活力。由此，醫(yī)院管理者與各科室負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識到這點(diǎn)，積極學(xué)習(xí)與提升財(cái)務(wù)管理方法，掌握全面預(yù)算的科學(xué)性與重大意義。

（二）厘清全面預(yù)算編制流程

全面預(yù)算核心在于全面二字，包含了預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算時(shí)間周期以及全體職工，同時(shí)預(yù)算不僅僅是某一部門的工作，而是民營醫(yī)院全體工作人員應(yīng)共同完成、責(zé)任共擔(dān)的管理措施。全面預(yù)算還體現(xiàn)出對于醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的貫穿，包括事前預(yù)測、事中控制以及事后分析與評價(jià)。民營醫(yī)院預(yù)算管理中出現(xiàn)的問題，反映出預(yù)算編制及及其流程控制上的不足，因此非常有必要對民營醫(yī)院中預(yù)算管理業(yè)務(wù)過程進(jìn)行詳細(xì)深入的分析，并提出合理化完善建議。

建立起以全面預(yù)算管理為核心的組織架構(gòu)，確立民營醫(yī)院預(yù)算規(guī)劃。通過分析醫(yī)院當(dāng)前所處的發(fā)展階段、行業(yè)地位、醫(yī)療服務(wù)特色等要素，對歷年經(jīng)營績效世紀(jì)情況進(jìn)行趨勢分析，以科學(xué)合理的預(yù)算模式將預(yù)期的規(guī)劃明確化與具體化。其中年度目標(biāo)應(yīng)納入年度總收入、總成本、凈利潤、床位周轉(zhuǎn)率、手術(shù)量等重要指標(biāo)。

積極引導(dǎo)醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門的參與及共同編制。全面預(yù)算是一項(xiàng)具有前瞻性、導(dǎo)向性的管理模式，覆蓋了醫(yī)院經(jīng)營管理的各個(gè)層面與方向，因此需要得到各個(gè)部門的大力支持與配合。盡管傳統(tǒng)的醫(yī)院預(yù)算編制也鼓勵(lì)各職能部門積極參與編制，但這種以各自部門利益為大前提與出發(fā)點(diǎn)的預(yù)算編制容易造成醫(yī)院整體利益的忽視，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算工作的失效。新時(shí)期下的全面預(yù)算，應(yīng)將各個(gè)部門歸集為不同的責(zé)任中心，不同的責(zé)任中心的可控成本就是其潛在的預(yù)算目標(biāo)。

對總體預(yù)算方案進(jìn)行審核。醫(yī)院預(yù)算審核部門通過組織專業(yè)人員，對以不同部門形成的責(zé)任中心所提交的預(yù)算方案進(jìn)行審核，重點(diǎn)考量預(yù)算方案的可行性以及可操作性，另外還要注重部門利益與醫(yī)院整體利益的融合性與關(guān)聯(lián)性，以保障全局利益為重。

針對預(yù)算審核意見向各部門提出反饋。醫(yī)院內(nèi)部門之間、部門與醫(yī)院之間都有可能存在一定的利益沖突，對于預(yù)算中體現(xiàn)出來的沖突事項(xiàng)，預(yù)算審核部門要組織專項(xiàng)協(xié)商會議，從大局出發(fā)兼顧醫(yī)院整體及部門之間的利益，最終確定具有廣泛參與性、可操作性的最終預(yù)算方案。

（三）構(gòu)建科學(xué)完善的全面預(yù)算考核體系

民營醫(yī)院中利潤與收入都十分重要，是決定醫(yī)院生存與否的核心指標(biāo)。在全面預(yù)算指標(biāo)的設(shè)置上，針對于管理者要體現(xiàn)出對利潤與收入的雙重考核。而從科室的角度出發(fā)，在指標(biāo)的設(shè)定上要具備可定量、易操作且具備代表性，以便實(shí)現(xiàn)提升收入、控制成本的目標(biāo)。其次，全面預(yù)算管理的核心還在于執(zhí)行與控制。預(yù)算考核要及時(shí)的落實(shí)到各個(gè)參與部門中。在構(gòu)建好全面預(yù)算考核制度后，嚴(yán)格依照相關(guān)考核規(guī)范來執(zhí)行并對應(yīng)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲予以兌現(xiàn)，以此來充分調(diào)動(dòng)起醫(yī)院職工的參與積極性與主動(dòng)性，為全面預(yù)算整體達(dá)成的效率提供保障。最后，醫(yī)院預(yù)算管理部門還要定期開展預(yù)算執(zhí)行情況會議分析，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏離現(xiàn)象，并找出問題所在加以改善。為了進(jìn)一步增強(qiáng)預(yù)算管理工作的質(zhì)效，還需要將預(yù)算績效考核與各部門的薪酬績效考核關(guān)聯(lián)起來，確立科學(xué)合理的考核周期，并及時(shí)依據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行兌現(xiàn)。

（四）明確預(yù)算約束目標(biāo)與約束機(jī)制

確立有效的預(yù)算管理約束機(jī)制，是促進(jìn)民營醫(yī)院全面預(yù)算切實(shí)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)保障。從預(yù)算管理理論的角度來看，提升成本優(yōu)勢是預(yù)算管理約束的主要目標(biāo)，并且最終為民營醫(yī)院的營運(yùn)戰(zhàn)略的切實(shí)實(shí)現(xiàn)服務(wù)。為了更好的實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，民營醫(yī)院需要深入分析自身實(shí)踐全面預(yù)算的歷史完成情況，對比其中優(yōu)勢與不足，為下一階段的預(yù)算編制及執(zhí)行提供可靠的數(shù)據(jù)支持。另外，與具有先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的民營醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行預(yù)算編制及實(shí)施的對標(biāo)，積極汲取有效經(jīng)驗(yàn)，持續(xù)完善自身預(yù)算體系。最后，在預(yù)算約束機(jī)制的上民營醫(yī)院還要積極構(gòu)建，這也是全面保障與促進(jìn)預(yù)算管理工作質(zhì)量的有效手段。約束機(jī)制的重點(diǎn)還在于對預(yù)算管理組織建設(shè)的優(yōu)化，尤其是沒有設(shè)立獨(dú)立預(yù)算編制部門的民營醫(yī)院，容易受到人為因素的影響與干擾，難以從實(shí)際出發(fā)反映出醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況。由此可見，預(yù)算約束機(jī)制還需要預(yù)算組織體系對其進(jìn)行充分授權(quán)，保持其獨(dú)立性與權(quán)威性。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展下，促使民營醫(yī)院迎來了發(fā)展機(jī)遇，其經(jīng)營規(guī)模與數(shù)量也大幅提升。但在醫(yī)療體制改革的大環(huán)境之下，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理模式與預(yù)算機(jī)制已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前形勢下民營醫(yī)院發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需求。由此，醫(yī)院必須從自身運(yùn)營特性與需求出發(fā)，充分利用全面預(yù)算機(jī)制來實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、規(guī)范化、高效化的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)一步增強(qiáng)民營醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平與內(nèi)部運(yùn)作效率。有其在醫(yī)院的財(cái)務(wù)管控上，民營醫(yī)院要做好資源的合理利用與調(diào)配，從細(xì)節(jié)處進(jìn)行把控，切實(shí)增強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的可控性與可操作性。

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