應(yīng)收賬款管理中存在的問題及對策

何燕月 廣西國有高峰林場

引言

當(dāng)今市場中，由于競爭壓力和行業(yè)慣例要求企業(yè)以賒銷或貨到付款方式進(jìn)行產(chǎn)品和服務(wù)的銷售，將應(yīng)收賬款與其他相關(guān)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，它在財(cái)務(wù)報(bào)表上反映了一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理能力和資產(chǎn)盈利能力的水平。因此，如何對應(yīng)收賬款進(jìn)行科學(xué)管理，已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要議題。

一、高峰林場容縣造林部應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

（一）造林部基本情況

高峰林場容縣造林部成立于2002 年9 月，屬于高峰林場的二層獨(dú)立核算單位。在職職工49 人，其中管理人員29 人，造林承包者20 人。林地經(jīng)營面積150000 畝，有林面積125986.51畝。造林資金全部是向總場借款投入，總場和造林承包者利潤分成，所有的造林投資款都是借款，需要?dú)w還。

1.營林成本

2019 年?duì)I林成本預(yù)算投資總額38,737,000.00 元，預(yù)算投資按實(shí)際完成面積和總場下達(dá)的計(jì)劃投資單價(jià)核算，另外有追加的按追加批復(fù)核算。實(shí)際投資35,677,400.00 元。

2019 年向總場借入營林資金27,982,600.00 元，歸還7,911,000.00 元，其中：本金5,793,500.00 元、利息2,117,500.00元，尚欠總場本金96,272,800.00 元，利息19,444,400.00 元，上交總場款項(xiàng)2,833,500.00 元。

2.木材生產(chǎn)采伐銷售

2019 年的木材生產(chǎn)與銷售采用包青山的方式，設(shè)計(jì)采伐面積9688.5 畝，實(shí)際采伐面積8982.75 畝；設(shè)計(jì)出材48085.7 立方米，實(shí)際出材42,219.55 立方米。銷售收入2,490,699.18 元，利潤總額206,674,341.68 元，凈利潤169,944,618.72 元。

2019 年簽訂采伐合同49 份，合同銷售金額為2,490,699,175.98元，實(shí)際收回銷售金額2,310,746,344.44 元，欠收金額179,952,831.54 元。

（二）造林部應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀分析

高峰林場容縣造林部主營業(yè)務(wù)多為林木銷售。產(chǎn)品的特點(diǎn)決定了高峰林場容縣造林部龐大的應(yīng)收賬款規(guī)模。

1.造林部目前應(yīng)收賬款管理的模式

（1）對應(yīng)收賬款的事前控制。造林部針對中小客戶大部分采用先收款，后發(fā)貨的方式進(jìn)行銷售，提前獲取了流動(dòng)資金，加速資金周轉(zhuǎn)。

（2）對應(yīng)收賬款的事中控制。制定財(cái)務(wù)人員每半年與客戶進(jìn)行對賬，避免發(fā)生差錯(cuò)，并謹(jǐn)慎保管好有關(guān)資料，確保債權(quán)法定追索權(quán)的有效。

（3）對應(yīng)收賬款的事后控制。對應(yīng)收賬款沒有采取有效的管理措施，有些應(yīng)收賬款堆積下來，變成逾期應(yīng)收賬款或壞賬。此外，票據(jù)在單位內(nèi)部傳遞不及時(shí)、手續(xù)不完善，對逾期的應(yīng)收賬款追討造成一定困難。針對上述情況，規(guī)范貨物的交接手續(xù)、票據(jù)傳遞程序、掛賬程序、催收政策等相關(guān)流程，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，降低了壞賬損失。

2.造林部應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

造林部的總體發(fā)展趨勢是良好的，2019 年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入24,906,991.76 元，比上年增長39%；利潤總額2,066,743.42 元，比上年增長47.12%；凈利潤1,699,446.19 元，比上年增長25.36%，而本期應(yīng)收賬款發(fā)生額1,799,528.32 元，僅比去年增加7.19%。

2019 年的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率比2018、2017 年高，從10%左右上升到14.32%，說明應(yīng)收賬款管理有所改善了。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)都在一個(gè)月左右，比正常周轉(zhuǎn)天數(shù)60 天低一半，說明應(yīng)收賬款流動(dòng)性還是比較強(qiáng)。

3.造林部主要供應(yīng)商及客戶情況

報(bào)告期內(nèi)，造林部向前五名原料供應(yīng)商采購的金額占年度采購總額的比例為16.10%，向前五名客戶銷售的金額占銷售總額的比例為38.48%。

（三）造林部應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.客戶信用評(píng)價(jià)方法不足

企業(yè)一般采取兩種方式設(shè)立信用部門：一種是在財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)下的信用管理部門，一種是在銷售部領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)信用管理部門。而在造林部內(nèi)部，沒有采用任何信用管理體系，客戶信用評(píng)估依靠的是管理人員和銷售人員對客戶的了解來進(jìn)行主觀判斷，并未進(jìn)行真正的信用評(píng)測。

2.對應(yīng)收賬款的分析方法不足

在對客戶的信用分析中，有定量分析和定性分析，定性分析具有客觀性，定量指標(biāo)不能涵蓋所有影響客戶信用的因素，應(yīng)把只有二者有機(jī)結(jié)合起來。

3.風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和法律保護(hù)意識(shí)淡薄

為了擴(kuò)大銷售，搶占市場，提高賬面利潤，完成業(yè)績，造林部在事前未對客戶信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引顧客，擴(kuò)大其市場份額，以至于把貨發(fā)給了償債能力低的客戶。由于運(yùn)用法律手段維護(hù)自身債權(quán)利益的意識(shí)不強(qiáng)，在一定程度上造成了某些客戶任意拖欠賬款行為的發(fā)生。

4.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理不到位

造林部風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，內(nèi)部更是缺乏科學(xué)的管理制度。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部缺乏嚴(yán)密的賒銷內(nèi)部控制制度，沒有以銷定產(chǎn)，沒有建立賒銷業(yè)務(wù)批準(zhǔn)制度，會(huì)計(jì)部門沒有充分發(fā)揮賬簿控制制度，沒有建立定期清查制度等。

5.合同管理不完善

內(nèi)部沒有設(shè)專職的合同管理人員，負(fù)責(zé)合同管理的人員同時(shí)還擔(dān)任銷售的職責(zé)，這不利于合同的及時(shí)歸檔，容易造成合同的丟失。

二、高峰林場容縣造林部應(yīng)收賬款管理的對策建議

（一）應(yīng)收賬款的事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制是從應(yīng)收賬款的源頭開始控制，是應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)與根本。

1.客戶的信用調(diào)查

造林部應(yīng)從品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件五個(gè)方面建立交移客戶信用等級(jí)檔案，對交易客戶的資產(chǎn)狀況、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營能力、企業(yè)信譽(yù)等進(jìn)行深入調(diào)查，采用定性分析的方法評(píng)估客戶。

2.制定合理的信用政策

企業(yè)的信用條件、銷售額和收賬方式?jīng)Q定了其應(yīng)收賬款的水平。因此造林部應(yīng)該制定合理的信用政策來滿足企業(yè)的自身發(fā)展和提高企業(yè)的競爭力。

3.建立嚴(yán)格的賒銷審批手續(xù)

按照銷售人員→客戶資信管理責(zé)任人→財(cái)務(wù)人員→集體審批的級(jí)別進(jìn)行賒銷審批，采用統(tǒng)一編號(hào)的“四聯(lián)賒銷單”，載明欠款單位、開戶銀行及賬號(hào)、經(jīng)手人、地址、電話、發(fā)貨日期、貨名、規(guī)格、數(shù)量金額、本單位經(jīng)辦人和責(zé)任人，賒銷額、賒銷期限等，分別由客戶、資信部門、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)部留存。同時(shí)，應(yīng)落實(shí)責(zé)任制，各經(jīng)辦人員對自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)，并與其工資掛鉤，要求其對自己經(jīng)辦的每筆業(yè)務(wù)進(jìn)行事后監(jiān)督，直到收回資金為止。

4.強(qiáng)化對合同的管理制度

合同成為控制應(yīng)收賬款的手段之一，在于它依照《合同法》明確規(guī)定了買賣雙方的權(quán)利義務(wù)，并受到法律保護(hù)，對逾期的應(yīng)收賬款采取法律的途徑收回。

5.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制監(jiān)督職能

對于造成逾期應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)部門和相關(guān)人員，根據(jù)單位的相關(guān)制度做相應(yīng)的處罰。還應(yīng)定期統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動(dòng)情況，及時(shí)將賒銷結(jié)果反饋給企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門，內(nèi)部各個(gè)部門做好溝通，為銷客戶的信用等級(jí)提供有力依據(jù)。

（二）應(yīng)收賬款的日常管理

對于已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)收賬款，進(jìn)一步加強(qiáng)管理，采取有力措施盡快收回應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的管理成本。

（三）應(yīng)收賬款的事后控制

應(yīng)收賬款既已形成，造林部應(yīng)該采取各種措施，盡量爭取安全收回款項(xiàng)，否則會(huì)因拖欠時(shí)間過長發(fā)生壞賬，使企業(yè)蒙受損失。造林部必須在對收賬的收益與成本進(jìn)行比較分析的基礎(chǔ)上，制定切實(shí)可行的收賬政策。

1.應(yīng)收賬款的催收

應(yīng)收賬款既然已經(jīng)無法避免，企業(yè)該做的就是盡量收回所有的應(yīng)收賬款，有效的催收方式要做到：開門見山、言信行果、不卑不亢、明察暗訪、靈活應(yīng)變、時(shí)刻關(guān)注，呆賬死賬防未然、適當(dāng)巧妙施壓。

2.充分利用應(yīng)收賬款

對于容縣造林部來說，對應(yīng)收賬款進(jìn)行保理，加快資金周轉(zhuǎn)，減少壞賬損失降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)和應(yīng)收賬款的管理成本，用應(yīng)收賬款的保理業(yè)務(wù)來支撐企業(yè)的高速發(fā)展。

結(jié)語

通過從高峰林場容縣造林部對應(yīng)收賬款事前、事中、事后階段的管理方式進(jìn)行分析，對現(xiàn)有應(yīng)收賬款管理模式提出了存在問題，并建立了一套完整的應(yīng)收賬款管理體系來保障造林部的應(yīng)收賬款的有效控制與及時(shí)回收，還提出應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，用應(yīng)收賬款進(jìn)行融資的方法等對策，以強(qiáng)化應(yīng)收賬款的管理。