內(nèi)部審計結(jié)果助力公立醫(yī)院內(nèi)控建設的方法初探

亓麟 福建醫(yī)科大學附屬協(xié)和醫(yī)院

引言

在我國公共醫(yī)療衛(wèi)生保障領域，公立醫(yī)院占有重要的主體地位，對于保證我國公共醫(yī)療衛(wèi)生體系的正常運轉(zhuǎn)具有重要影響。在新時期相應改革舉措不斷深入的環(huán)境中，我國公立醫(yī)院在諸多方面的管理短板逐漸顯現(xiàn)，這一方面對于我國公立醫(yī)院傳統(tǒng)的管理模式提出了挑戰(zhàn)，但另一方面也為公立醫(yī)院管理模式的進一步優(yōu)化提供了方向。雖然對公立醫(yī)院管理模式調(diào)整的途徑有很多，但這其中比較根本的、同時可行性較強的途徑就是對其內(nèi)部控制體系進行優(yōu)化。因為內(nèi)部控制活動不僅貫穿公立醫(yī)院全部業(yè)務活動，而且有效的內(nèi)部控制體系還會與財務管理、預算管理等體系有效銜接，從而將公立醫(yī)院的各項活動囊括在內(nèi)部控制體系之中。除內(nèi)部控制外，內(nèi)部審計也是公立醫(yī)院內(nèi)部進行主動監(jiān)督的重要形式，將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制進行有效對接，服務于醫(yī)院內(nèi)部控制質(zhì)量的提升，是公立醫(yī)院領導層應對新形勢的重要舉措。

一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作的相關(guān)性研究

（一）工作目標相同，但工作實施主體存在差異

作為風險管控工具體系中的重要方面，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計具有相同的工作目標，二者的主要工作目標可以被概括為風險識別與風險控制。但是由于所涵蓋的工作范圍的差異，使得內(nèi)部控制與內(nèi)部審計在風險管控工作方面也存在一定差異，具體而言，內(nèi)部控制的實施主體為醫(yī)院各業(yè)務職能部門，涵蓋范圍幾乎囊括了公立醫(yī)院的各項業(yè)務管理活動，因此其所管控的風險對象更加豐富全面，內(nèi)部控制的目標是將醫(yī)院的綜合性風險控制在合理的范圍內(nèi)。與之相對應，雖然內(nèi)部審計的工作范圍不斷擴展，但其工作的實施主體為內(nèi)審部門，重點基本上是圍繞著財務審計與管理審計展開的，也即內(nèi)部審計進行風險管控的重點方向在于財務風險與管理風險領域。但需要關(guān)注的是，對于公立醫(yī)院而言，其基本不涉及生產(chǎn)活動，加之公立醫(yī)院的高價值量的大型醫(yī)療設備密度較高，因此，財務風險和管理風險是公立醫(yī)院面臨的主要風險形式，為此，有必要發(fā)揮內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的協(xié)同作用，使之共同發(fā)揮風險管理的重要職能，并在這一過程中不斷提升公立醫(yī)院的內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）都要依托一定的外部環(huán)境，但對環(huán)境的依賴程度存在差異

內(nèi)部控制的運行需要處于一定的環(huán)境之中，控制環(huán)境是內(nèi)部控制運行的基礎。同樣，內(nèi)部審計工作的開展也需要依托一定的環(huán)境。但通過對比分析發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計對于外部運行環(huán)境的需求存在一定差異，對于外部環(huán)境的依賴程度也存在差異。具體而言，內(nèi)部控制的運行主要依賴管理層管理風格、組織建設、對于敬業(yè)盡職等方面職業(yè)道德的宣傳等具體的控制環(huán)境，而內(nèi)部審計所依托的運行環(huán)境更多的是針對組織環(huán)境而言的，即內(nèi)部審計職能的發(fā)揮需要借助相對獨立的內(nèi)部審計部門的支持，以相對客觀獨立的地位對于公立醫(yī)院內(nèi)部的相關(guān)風險進行識別與監(jiān)督。除此之外，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計對于相關(guān)運行環(huán)境的依賴程度存在一定差異，內(nèi)部控制運行所依托的內(nèi)部控制環(huán)境十分復雜，而且其中存在諸多的主觀性指標，因此控制環(huán)境的變化對于內(nèi)部控制的運行效果會產(chǎn)生比較顯著的影響，與之相對應，內(nèi)部審計環(huán)境更多的是強調(diào)客觀性與相對獨立性，其對于運行環(huán)境的要求相對明確、具體，使得公立醫(yī)院領導層在構(gòu)建內(nèi)部審計運行環(huán)境的過程中目標導向更加明確，從而更有利于構(gòu)建符合內(nèi)部審計要求的運行環(huán)境，即內(nèi)部審計對于外部環(huán)境的依賴程度相對較弱。

二、提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設的方法研究

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

前文的分析已述及，內(nèi)部控制的運行環(huán)境所涵蓋的范圍比內(nèi)部審計要廣泛，而且內(nèi)部控制對于運行環(huán)境的變化更加敏感。因此，公立醫(yī)院領導層應當著力優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，這一工作存在兩方面的益處：第一，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境有利于直接提升內(nèi)部控制水平；第二，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境有利于改善內(nèi)部審計結(jié)果的轉(zhuǎn)化效率。這是由于內(nèi)部控制環(huán)境的范圍大于內(nèi)部審計的工作范圍導致的，因此，在優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，內(nèi)部審計工作的質(zhì)量能夠隨之提升。關(guān)于優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，本文考慮到如下有效方法：首先，進一步強化內(nèi)部審計的頂層設計。這一內(nèi)容最為重要的是構(gòu)建并著力保障內(nèi)部審計部門的客觀獨立性。如果不存在相對獨立的內(nèi)部審計部門，而是傳統(tǒng)地將內(nèi)部審計部門置于財務管理部門之下，將很難充分發(fā)揮內(nèi)部審計對于相關(guān)風險的識別與監(jiān)督職能。此外頂層設計要求醫(yī)院領導層重視內(nèi)部審計的工作成果，注重從內(nèi)部審計報告中識別出潛在的風險點并及時加以彌補，以此規(guī)避內(nèi)部控制體系中的漏洞，改善內(nèi)部控制。其次，要加強相關(guān)宣傳。通過有力的宣傳工作可以正確引導相關(guān)人員的風險意識，促使其主動規(guī)避相關(guān)風險，進而有利于改善內(nèi)部控制質(zhì)量。關(guān)于宣傳工作的開展，可以采取案例宣傳的途徑，以此樹立典型，正確引導相關(guān)人員的風險觀念。最后，要積極組織風險防控培訓。通過組織相關(guān)培訓，對于領導層而言，有助于提高領導層的風險意識，促使其注重內(nèi)部審計和內(nèi)部控制工作，對于一線醫(yī)療工作者而言，有利于其在具體的工作中樹立風險意識并學習風險防控手段，不僅有利于提高內(nèi)部審計工作效率，而且有利于從源頭提高內(nèi)部控制水平。

（二）推動內(nèi)部審計結(jié)果的分享與利用

由于共同的工作目標，使得內(nèi)部審計工作成果可以服務于內(nèi)部控制工作的改進。但其前提在于內(nèi)部審計的工作成果要通過合理的渠道進行分享與利用，對此，本文考慮到如下的可行性途徑：第一，完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度的完善可以使得醫(yī)院內(nèi)部各項管理工作有據(jù)可依，從而有助于在制度層面降低風險發(fā)生的可能性。對于公立醫(yī)院而言，合同管理以及招標采購是財務風險頻發(fā)的領域，因此，應當進一步完善經(jīng)濟合同管理制度以及招標采購制度，從而有效抑制相關(guān)風險的產(chǎn)生，這對于提高內(nèi)部審計工作的效率與針對性具有積極作用，內(nèi)部審計質(zhì)量的提高會進一步推動內(nèi)部控制體系的完善。第二，完善自查與互查相結(jié)合的工作機制。醫(yī)院領導層應推動風險自查與互查相結(jié)合的工作機制，自查有助于部門內(nèi)部主動識別相關(guān)風險點，互查有助于其他部門比較客觀地評價有關(guān)部門的風險狀況，在此基礎上開展內(nèi)部審計工作，有利于提高內(nèi)部審計工作的針對性。同時，由于經(jīng)歷了互查階段，使得部門之間對于相關(guān)風險的了解程度加深，更有助于內(nèi)部審計報告在部門之間的共享，從而在醫(yī)院整體層面提高內(nèi)部審計水平，進而完善內(nèi)部控制體系。

（三）持續(xù)總結(jié)并合理評價內(nèi)部控制工作結(jié)果

總結(jié)與評價是內(nèi)部控制重要的反饋機制，通過總結(jié)與評價過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的不足之處，可以在下一期的內(nèi)部控制工作中予以重點關(guān)注，這樣不僅有利于提高內(nèi)部控制工作的針對性，而且有利于以此為基礎，進一步強化內(nèi)部控制的有效性。對此，筆者認為醫(yī)院領導層可以考慮如下措施：第一，完善信息系統(tǒng)建設。通過信息系統(tǒng)水平的改進可以提高內(nèi)部審計工作獲取與處理海量數(shù)據(jù)的能力，從而有利于內(nèi)部審計應對更加復雜的風險點，進而提高內(nèi)部審計的風險防控能力，在這個過程中，信息系統(tǒng)的改進同樣可以為提高內(nèi)部控制質(zhì)量提供支持。第二，科學分析內(nèi)部審計工作結(jié)果。內(nèi)部審計的結(jié)果需要進行合理分析，從中發(fā)現(xiàn)風險點的變化及其變化規(guī)律，從而將某些突發(fā)風險逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槌Ｒ?guī)風險，這樣有利于提高內(nèi)部審計的工作效果，進而助力內(nèi)部控制建設。

結(jié)語

本文重點分析了內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的相關(guān)性，同時研究了如何借助內(nèi)部審計工作提高公立醫(yī)院內(nèi)部控制的水平。圍繞這一話題，本文提出了三項可行性策略：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、推動內(nèi)部審計結(jié)果的分享與利用、持續(xù)總結(jié)并合理評價內(nèi)部控制工作結(jié)果。本文的研究結(jié)論可以為公立醫(yī)院優(yōu)化內(nèi)部控制提供參考。