劉露紅

(南京財經(jīng)大學，江蘇 南京210023)

財務部門在企業(yè)中的地位與經(jīng)濟發(fā)展呈倒U型關(guān)系:過去很長一段時間，二者之間是正相關(guān)關(guān)系，經(jīng)濟越發(fā)展，財務部門越重要；但如今進入“大智移云物”時代，二者的關(guān)系出現(xiàn)轉(zhuǎn)折點，財務部門在企業(yè)中的地位與經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，財務部門在企業(yè)的地位逐漸下降，有被邊緣化的趨勢。要想改變這個局面，財務部門必須將財務職能由“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，業(yè)財融合是實現(xiàn)這種轉(zhuǎn)變的最好途徑。業(yè)財融合將財務人員的工作由事后的核算和監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)樨灤┢髽I(yè)經(jīng)濟活動價值鏈的包括預測、規(guī)劃、評價和控制等一系列工作:通過業(yè)財融合，財務向前延伸到業(yè)務端，從價值角度對業(yè)務端事務進行事前預測，在經(jīng)濟活動過程中評價績效、再將信息反饋給業(yè)務人員。在這樣的情況下，財務部門能夠及時為企業(yè)各個業(yè)務部門提供高效的信息和服務支撐，從而提高財務部門的重要性。

一、業(yè)財融合的概念界定

2014年，財政部在《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》中提到“管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同)內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動”。2016年財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》再次提到“單位應用管理會計，應遵循融合性原則，即管理會計應嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎(chǔ)，利用管理會計工具方法，將財務和業(yè)務等有機融合”。一般情況下，財務和業(yè)務的融合即業(yè)財融合。

作為管理會計的重要內(nèi)容，業(yè)財融合是指業(yè)務部門與財務部門通過信息化技術(shù)和手段實現(xiàn)業(yè)務流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，基于價值目標共同作出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。財務與業(yè)務活動的有機融合已經(jīng)成為財務職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵。

二、業(yè)財融合的必要性

(一)打破信息孤島，實現(xiàn)信息共享

工業(yè)化革命后，專業(yè)化協(xié)作分工在企業(yè)內(nèi)部盛行，它極大地提高了生產(chǎn)效率、促進經(jīng)濟發(fā)展，但也造成企業(yè)的業(yè)務活動之間條塊分隔越來越多，導致企業(yè)各個部門之間的隔閡越來越大，部門之間缺乏信息的共享，企業(yè)各部門形成信息孤島。由于企業(yè)各個部門系統(tǒng)不兼容，企業(yè)管理中出現(xiàn)相同數(shù)據(jù)重復錄入系統(tǒng)的情景以及數(shù)據(jù)不能共享的問題，這會導致企業(yè)管理效率降低，降低企業(yè)價值。為改變這種狀況，越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)各個部門的信息系統(tǒng)進行改革，集中企業(yè)的業(yè)務信息和財務信息，建設(shè)集所有信息于一體的企業(yè)資源計劃信息系統(tǒng)建設(shè)。企業(yè)資源計劃是一個高度集成的系統(tǒng)，數(shù)據(jù)在各個業(yè)務系統(tǒng)之間高度共享，所有資源只需要在某一個系統(tǒng)輸入一次，有效保證數(shù)據(jù)一致性。財務部門通過參與到企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)的過程中，了解財務信息與非財務信息的生成過程，提高財務管理效率。

(二)加強企業(yè)內(nèi)部控制

當財務與業(yè)務實現(xiàn)有機融合，能夠在一定程度上彌補傳統(tǒng)的業(yè)務部門封閉式活動的不足。財務人員參與到業(yè)務部門各個活動的過程中，包括業(yè)務部門業(yè)績目標制定、業(yè)務流程的執(zhí)行及業(yè)務活動的反思與改進，這樣的情況下，企業(yè)財務人員能夠在業(yè)務活動的各個階段獲取最及時有效的財務信息，通過對財務資料的分析對業(yè)務活動進行監(jiān)管并及時從財務角度出發(fā)提出改進建議，進而提高業(yè)務活動的效率。財務工作深入業(yè)務流程中能夠提高業(yè)務部門創(chuàng)造價值的能力，同時通過對業(yè)務活動的深入了解，財務人員能夠更有效率地評價績效，從而迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，有效規(guī)避風險。

(三)提高企業(yè)決策正確性

企業(yè)最終的目標是追求最大化的利潤，實現(xiàn)這一目標首先要求管理層能根據(jù)企業(yè)整體發(fā)展需求做出正確的決策。因為企業(yè)發(fā)展方向是由管理層決定的，正確的決策帶來正確的企業(yè)發(fā)展方向，只有大方向正確，企業(yè)內(nèi)負責具體執(zhí)行決策的員工才能夠在正確的軌道上落實企業(yè)發(fā)展經(jīng)營具體行動。企業(yè)重大決策問題包括企業(yè)的重大投資、融資決策問題。投資決策，又稱資本預算決策，主要指財務經(jīng)理通過對項目進行調(diào)查，分析項目預計產(chǎn)生的將來收益，最后做出是否把企業(yè)資金投入該項目的判斷；融資決策，指企業(yè)財務經(jīng)理為了籌集投資活動和企業(yè)日常經(jīng)營活動所需資金，通過眾多融資方式，考慮稅率的影響，最終制定出最有利的融資方案。不管是企業(yè)的投資決策還是企業(yè)的融資決策，企業(yè)的財務經(jīng)理不僅要考慮一系列財務因素，包括凈現(xiàn)值、內(nèi)部報酬率、投資回收期等，還要考慮到企業(yè)經(jīng)營活動的具體需求。因此，財務經(jīng)理并不能獨立完成企業(yè)的投資決策和融資決策，需要通過業(yè)財融合，財務人員參與到企業(yè)經(jīng)營活動中，與生產(chǎn)、市場和其他業(yè)務部門的管理者以及工程技術(shù)人員合作，提高企業(yè)決策正確性。

(四)提高企業(yè)價值

事實上，企業(yè)的財務管理本質(zhì)就是價值管理，價值管理最重要的環(huán)節(jié)是經(jīng)濟資源的最優(yōu)配置。企業(yè)所擁有的經(jīng)濟資源是有限的，包括實物資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等，要想實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，應該按照實際生產(chǎn)具體情況，將企業(yè)經(jīng)濟資源合理分配到企業(yè)的各個部門。企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營部門可能缺乏對企業(yè)整體發(fā)展情況的認知，所以如果僅僅由企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務部門完成企業(yè)所有經(jīng)濟資源的分配，可能會導致企業(yè)資源分配不當，這樣的情況下，不僅沒辦法實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或者股東價值最大化，而且會導致企業(yè)資源的浪費。因此，想要最大化企業(yè)的經(jīng)營效益，必須實現(xiàn)企業(yè)財務部門與業(yè)務部門的有機融合，充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。將業(yè)務和財務深度融合，將價值管理理念滲透到企業(yè)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)中，加強對每一個環(huán)節(jié)的監(jiān)督與控制，從源頭降低成本，提高經(jīng)營項目的盈利能力，從而提高整個企業(yè)的價值。

三、業(yè)財融合的實施

(一)建設(shè)信息集成系統(tǒng)

業(yè)財融合就是要借助信息技術(shù)，對企業(yè)內(nèi)部以及外部的各種資源和有效信息進行收集，為企業(yè)的經(jīng)營與管理提供高質(zhì)量的相關(guān)信息。業(yè)財融合所需要的信息并不是單個部門單個信息系統(tǒng)所能提供的，需要整合企業(yè)各個業(yè)務部門所有信息系統(tǒng)的信息。信息集成系統(tǒng)包括財務共享中心和業(yè)務數(shù)據(jù)共享中心兩個部分。其中，財務共享中心將企業(yè)所有的會計核算、資金支付、交易處理等傳統(tǒng)財務會計工作集中起來，為業(yè)務部門做好信息服務和服務支撐。業(yè)務共享中心將整合企業(yè)的運營管理及數(shù)據(jù)、產(chǎn)品技術(shù)能力，對前臺業(yè)務形成強有力的支撐。阿里巴巴集團的“大中臺、小前臺”組織戰(zhàn)略中的大中臺就是所謂的業(yè)務共享中心，也就是阿里的共享業(yè)務事業(yè)部，包括用戶中心、商品中心、交易中心、評價中心等8個業(yè)務單元，他們統(tǒng)一為業(yè)務線提供支持和幫助。通過建設(shè)業(yè)務共享中心，前端的業(yè)務活動能夠更加敏捷，更快速地適應瞬息萬變的市場。

(二)組織結(jié)構(gòu)變革

除了要整合企業(yè)的信息流，建設(shè)企業(yè)信息集成系統(tǒng)，還需要明確企業(yè)的戰(zhàn)略目標，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展需求和戰(zhàn)略目標，整合企業(yè)的各個業(yè)務部門，對企業(yè)的所有業(yè)務流程以一定的依據(jù)進行重組，打破傳統(tǒng)的企業(yè)組織架構(gòu)。傳統(tǒng)的金字塔型組織結(jié)構(gòu)等級森嚴，管理者在最頂端，由頂端向下有若干層等級，在這樣的組織結(jié)構(gòu)下，信息傳遞有嚴重的滯后現(xiàn)象，另外，各個部門之間聯(lián)系不大，部門龐雜，不利于財務部門對各個部門進行有針對性的財務管理。有效的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)變革不僅能促使企業(yè)業(yè)務活動以較高的效率進行，還能有效促進業(yè)務和財務的有機融合。

(三)建立專業(yè)財務部門

在業(yè)務流程重組的基礎(chǔ)上，針對每一類業(yè)務活動的價值鏈，企業(yè)建設(shè)不同的專業(yè)財務部門對業(yè)務活動進行“嵌入式”財務管理，實現(xiàn)財務對業(yè)務的全過程、全要素、全范圍管理。全過程是指財務人員的財務管理工作貫穿業(yè)務活動的全流程；全要素是指財務管理工作從會計全要素角度引導業(yè)務流程優(yōu)化，提升資源產(chǎn)出能力；全范圍是指專門的財務管理覆蓋企業(yè)全部業(yè)務范圍，關(guān)注企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益。

四、面臨的機遇與挑戰(zhàn)

(一)機遇

1.人工智能、大數(shù)據(jù)對業(yè)財融合的支撐

21世紀以來，信息技術(shù)發(fā)展迅猛，為社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來極大的便利。信息技術(shù)在業(yè)財融合的發(fā)展中起著服務支撐的作用，人工智能和大數(shù)據(jù)提供的數(shù)據(jù)篩選處理技術(shù)和數(shù)據(jù)共享技術(shù)是業(yè)財融合的基礎(chǔ)。信息技術(shù)時代，企業(yè)需要面對各種各樣的數(shù)據(jù)，人工智能和大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)能夠代替企業(yè)員工進行數(shù)據(jù)的處理分析，從紛繁復雜的數(shù)據(jù)中挑選出有價值的數(shù)據(jù)，形成有效信息，加快企業(yè)信息生成。而本質(zhì)上，業(yè)財融合是一個信息集成管理系統(tǒng)，在人工智能和大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上構(gòu)建的共享數(shù)據(jù)庫能夠為企業(yè)相關(guān)部門提供及時有效的財務信息與非財務信息，實現(xiàn)信息共享，打破“信息孤島”，加快企業(yè)業(yè)財融合進展。

2.宏觀政策對業(yè)財融合的推動

黨的十九大提出，中國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，另外，國家也在強調(diào)要建設(shè)經(jīng)濟強國，實現(xiàn)“三去一降一補”，這一系列的宏觀經(jīng)濟政策都在呼吁企業(yè)進行管理會計的改革和創(chuàng)新；政府財政部也陸續(xù)發(fā)布“推動管理會計體系建設(shè)的指導意見”“管理會計基本指引”和“管理會計應用指引”等文件，推動管理會計的發(fā)展，支持企業(yè)進行業(yè)財融合，政府的一系列宏觀政策為企業(yè)的業(yè)財融合創(chuàng)造了良好的氛圍。

(二)挑戰(zhàn)

1.財務人員能力不足

目前企業(yè)中的財務人員大多是傳統(tǒng)型財務人員，工作能力局限于會計核算和交易處理等傳統(tǒng)會計工作，不了解企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營流程。企業(yè)大多數(shù)傳統(tǒng)財務人員還存在思想上的局限:他們認為作為企業(yè)財務人員，只需要做好本職工作，做好企業(yè)財務核算，不需要去了解企業(yè)的具體業(yè)務部門如何運營；有些財務人員雖然意識到需要“下基層”到企業(yè)的業(yè)務部門去了解業(yè)務流程，但是由于沒有系統(tǒng)的組織平臺，他們對業(yè)務部門的了解也是片面的。業(yè)財融合要求財務人員不僅要了解財務核算及財務管理，還要求財務人員了解企業(yè)全部業(yè)務流程。也就是說，在業(yè)財融合的情境下，財務人員不僅要懂財務，還要懂戰(zhàn)略、懂業(yè)務、懂管理，以至于能參與公司戰(zhàn)略規(guī)劃、重大投資決策與管理活動等，成為復合型人才。目前，企業(yè)財務人員能力與業(yè)財融合對財務人員的要求不相匹配，成為企業(yè)業(yè)財融合進程中的一大阻礙。

2.部門的“領(lǐng)地意識”

心理學上的“領(lǐng)地意識”主要指個人或者集體排斥他人侵犯自己已有領(lǐng)域的一種心理活動，企業(yè)部門的“領(lǐng)地意識”主要表現(xiàn)在排斥與其他部門溝通、排斥其他部門參與到本部門日常工作活動中。事實上，作為企業(yè)的價值創(chuàng)造部門，相比財務部門，業(yè)務部門的“領(lǐng)地意識”要更強，主要因為業(yè)財融合一般是由財務部門發(fā)起，對提高財務部門工作效率以及提高財務信息準確性有明顯的促進作用，但是對業(yè)務部門的業(yè)績提升可能沒有最直觀的展現(xiàn)，并且還需要業(yè)務部門在完成日常工作的基礎(chǔ)上配合財務部門的工作。這樣的情況下，業(yè)務部門的積極性沒有被調(diào)動起來，部門的“領(lǐng)地意識”也因此更加強烈，導致財務部門與業(yè)務部門的交流與溝通受到阻礙，財務人員無法充分參與到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，無法及時獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)信息，導致財務信息滯后于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，阻礙業(yè)財融合的進展。

五、應對策略

企業(yè)進行業(yè)財融合是大勢所趨，能夠解決目前企業(yè)發(fā)展過程中存在的成本耗費高但回報較低的問題；財政部發(fā)布的一系列文件為企業(yè)業(yè)財融合創(chuàng)造了良好的大環(huán)境；21世紀以來，信息技術(shù)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)和人工智能也為業(yè)財融合提供技術(shù)支撐。當然，企業(yè)業(yè)財融合過程中還存在著不少的“攔路虎”:財務人員能力不足、部門“領(lǐng)地意識”。企業(yè)應該抓住機遇，利用好外部優(yōu)勢，積極應對挑戰(zhàn)，解決存在的問題。

(一)建立業(yè)財融合企業(yè)文化

阻礙企業(yè)業(yè)財融合發(fā)展的一個重要因素是各個部門的“領(lǐng)地意識”，這種落后觀念使部門內(nèi)部人員排斥其他部門，不愿意其他部門“侵入”，導致部門之間相互不信任，產(chǎn)生一系列導致經(jīng)營管理效率低下的誤解。因此，在企業(yè)內(nèi)部各個部門之間樹立業(yè)財融合文化能夠有效推動企業(yè)業(yè)財融合。業(yè)財融合文化的樹立包括三個方面:第一，企業(yè)管理層對業(yè)財融合有著清晰的目標和規(guī)劃，并且對推行業(yè)財融合有著堅定的決心，同時企業(yè)管理層要對財務部門有明確的定位，改變“會計就是核算”這一傳統(tǒng)觀念；第二，作為承上啟下的中層管理人員，一方面能制定符合目標的推行計劃，另一方面能有效監(jiān)督底層員工執(zhí)行業(yè)財融合計劃；第三，普通員工能夠按照管理人員的計劃準確執(zhí)行業(yè)財融合相關(guān)變化，并接受相關(guān)技能培訓，真正理解業(yè)財融合的本質(zhì)與重要性。

(二)建立業(yè)財融合溝通渠道

企業(yè)應該建立良好的溝通方式保證業(yè)務人員和財務人員能進行有效的溝通。溝通方式可以是正式的部門間會議，也可以是非正式的微信群討論等。有效的溝通能夠保證業(yè)務人員和財務人員了解雙方的工作進度促進雙方更好地配合，同時能夠保證財務人員將對業(yè)務活動的分析及時地反饋給企業(yè)的業(yè)務人員，保證企業(yè)業(yè)務人員迅速調(diào)整工作方法，提高企業(yè)整體經(jīng)營管理效率。

(三)提高財務人員綜合能力

財務人員在企業(yè)業(yè)財融合過程中發(fā)揮著重要作用，是業(yè)財融合的主要組織人和參與人，提高財務人員的綜合素質(zhì)是企業(yè)成功進行業(yè)財融合的關(guān)鍵。首先，高校作為培養(yǎng)財務人員的搖籃，應該及時結(jié)合企業(yè)最新需求培養(yǎng)高素質(zhì)的財務人員，為企業(yè)輸送新鮮血液，助力企業(yè)進行業(yè)財融合；企業(yè)本身也應該提高財務人員學習業(yè)務部門專業(yè)知識的積極性，可以利用績效考核或者年末獎金等形式激勵財務人員；財務人員自身應該主動提高綜合素質(zhì)，積極主動與業(yè)務部門人員溝通，學習其他領(lǐng)域相關(guān)業(yè)務流程，了解企業(yè)整體情況，做好企業(yè)發(fā)展的領(lǐng)航員。

企業(yè)的發(fā)展需要所有部門齊心協(xié)力，部門做到互通有無，財務人員參與生產(chǎn)經(jīng)營活動、熟悉業(yè)務具體流程、以數(shù)據(jù)指導企業(yè)業(yè)務決策評價，實現(xiàn)企業(yè)財務和業(yè)務的有機融合，能夠助力企業(yè)更好地發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。