PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算研究

高玉寶 濟(jì)南城建集團(tuán)有限公司

引言

近年來，由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模持續(xù)增長(zhǎng)，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域政府財(cái)政資金投入不足的問題愈發(fā)明顯，為了解決資金短缺的問題，各地積極推進(jìn)PPP項(xiàng)目建設(shè)模式，也就是政府與社會(huì)資本的合作模式，通過積極引入社會(huì)資本來有效解決公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域中的資金不足問題，并有效的分解項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。然而，由于PPP項(xiàng)目具有前期資金投入規(guī)模較大、資金回報(bào)周期相對(duì)較長(zhǎng)以及項(xiàng)目合作模式較為多樣等一系列特點(diǎn)，對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算也提出了較高的要求，進(jìn)一步改進(jìn)完善PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，已經(jīng)成為PPP項(xiàng)目建設(shè)管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于促進(jìn)提高PPP項(xiàng)目建設(shè)效益也具有非常重要的意義。

一、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算相關(guān)理論概述

PPP項(xiàng)目公司，是由政府出資代表與社會(huì)資本之間，按照公司法的相關(guān)規(guī)定所設(shè)立的針對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行管理的公司，項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露等，在會(huì)計(jì)政策的適用上適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。PPP在項(xiàng)目的運(yùn)作方式上，主要包括委托運(yùn)營(yíng)、管理合同、建設(shè)運(yùn)營(yíng)移交、建設(shè)擁有運(yùn)營(yíng)、轉(zhuǎn)讓運(yùn)營(yíng)移交、改進(jìn)運(yùn)營(yíng)移交等方式及其組合方式。在PPP項(xiàng)目公司的管理實(shí)踐中，政府和社會(huì)資本往往會(huì)采取簽訂特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議或者是股東協(xié)議等方式來形成合作關(guān)系，PPP項(xiàng)目的實(shí)施主體也就是項(xiàng)目公司，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)項(xiàng)目的融資投資管理、設(shè)計(jì)建設(shè)施工，以及后期的運(yùn)營(yíng)維護(hù)管理等業(yè)務(wù)，PPP項(xiàng)目公司是具備獨(dú)立法人資格的，受公司法所約束的，有著獨(dú)立法人治理結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算主體。在PPP項(xiàng)目的操作流程方面，主要包括項(xiàng)目的識(shí)別階段、項(xiàng)目的準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目移交階段、項(xiàng)目采購(gòu)階段以及項(xiàng)目執(zhí)行階段等不同的階段。

PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算，則主要是對(duì)PPP項(xiàng)目公司建設(shè)管理過程中相關(guān)的經(jīng)濟(jì)狀況以及財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行的評(píng)估和反映，通過系統(tǒng)全面以及真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，如實(shí)向外界反映PPP項(xiàng)目的實(shí)際開展?fàn)顩r以及經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益情況。PPP項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)核算具有其明顯的特點(diǎn)：首先，會(huì)計(jì)核算整體較為復(fù)雜，由于PPP項(xiàng)目公司的參與方較多，涉及了政府部門、政府出資代表方以及社會(huì)資本方等，在融資以及擔(dān)保過程中往往還會(huì)涉及各類金融機(jī)構(gòu)，資產(chǎn)以及收入的確認(rèn)等方面更加煩瑣復(fù)雜；其次，會(huì)計(jì)核算過程中的計(jì)量屬性具有多樣性，由于PPP項(xiàng)目的立項(xiàng)實(shí)施主要是涉及各類公共基礎(chǔ)設(shè)施，建設(shè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，因而會(huì)計(jì)計(jì)量屬性需要綜合運(yùn)用公允價(jià)值以及現(xiàn)值等會(huì)計(jì)計(jì)量屬性；最后，會(huì)計(jì)核算方法具有模糊性，由于PPP項(xiàng)目的建設(shè)管理的復(fù)雜性，因而在PPP項(xiàng)目公司的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方面，具有一定模糊性，一些已出臺(tái)的相關(guān)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)核算方法的闡述也并未進(jìn)行十分明確的規(guī)定和要求。

二、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算中的常見問題分析

PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性決定了在具體操作過程中需要統(tǒng)籌考慮分析，但是當(dāng)前的一些PPP項(xiàng)目公司在會(huì)計(jì)核算開展實(shí)施過程中，對(duì)于具體的會(huì)計(jì)核算范圍以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用等，仍存在著不少的問題，集中表現(xiàn)在以下幾方面：

在會(huì)計(jì)核算的范圍方面，還存在著會(huì)計(jì)核算范圍界定不準(zhǔn)確的問題，在PPP項(xiàng)目的成立階段，政府授權(quán)出資代表，聯(lián)合社會(huì)資本等成立項(xiàng)目公司，PPP項(xiàng)目公司聯(lián)合體的形式?jīng)Q定了其在會(huì)計(jì)核算中將會(huì)遇到多個(gè)產(chǎn)權(quán)主體，但是一些PPP項(xiàng)目公司在會(huì)計(jì)核算過程中，往往采取單一主體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)核算范圍一定程度上出現(xiàn)了不準(zhǔn)確，因而會(huì)計(jì)核算難以滿足利益相關(guān)者的相關(guān)利益要求。

在項(xiàng)目的資產(chǎn)分類方面，對(duì)于PPP項(xiàng)目的建設(shè)階段，存在著難以完全進(jìn)行資產(chǎn)以及特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)準(zhǔn)確劃分的問題，因而難以通過特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益，如果對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不當(dāng)，容易在項(xiàng)目建設(shè)后期出現(xiàn)各種問題。同時(shí)，一些PPP項(xiàng)目公司對(duì)于無形資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不夠準(zhǔn)確，資產(chǎn)界定不夠清晰，容易造成財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)不可比的問題。

在項(xiàng)目的收入核算方面，有的PPP項(xiàng)目公司對(duì)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段經(jīng)常采取金融資產(chǎn)的模式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，基于這種模式下往往會(huì)將投資凈收益作為項(xiàng)目收入，因而導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入難以和成本之間形成匹配，并導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)收賬款等財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常。同時(shí)，一些PPP項(xiàng)目公司在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)于收益的后期處理等方面存在不當(dāng)，剩余資產(chǎn)的核算也存在不準(zhǔn)確的問題，容易造成項(xiàng)目公司出現(xiàn)利益損失。

此外，PPP項(xiàng)目公司作為項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)主體以及獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)，需要單獨(dú)承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)于具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，還容易造成PPP項(xiàng)目出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)問題。

三、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算優(yōu)化策略分析

PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)較為系統(tǒng)和專業(yè)的會(huì)計(jì)工作，在會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)施過程中，應(yīng)該結(jié)合PPP項(xiàng)目的實(shí)際特點(diǎn)，明確會(huì)計(jì)核算的基本原則，按照PPP項(xiàng)目不同的實(shí)施階段，改進(jìn)完善會(huì)計(jì)核算工作措施，重點(diǎn)應(yīng)該突出以下六方面：

第一，明確PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算的基本原則要求。在PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算的具體開展實(shí)施過程中，應(yīng)該注重明確其基本的原則要求。首先，應(yīng)該突出提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是PPP項(xiàng)目公司在開展會(huì)計(jì)核算的過程中應(yīng)該高度重視會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制，為政府、社會(huì)資本以及項(xiàng)目公司等各類相關(guān)的利益主體進(jìn)行決策管理等提供準(zhǔn)確的參考依據(jù)，同時(shí)幫助項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)狀況等形成清晰準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)。在避免會(huì)計(jì)信息失真方面，應(yīng)該針對(duì)項(xiàng)目公司不同經(jīng)濟(jì)狀況等結(jié)合不同的會(huì)計(jì)期間采取不同的會(huì)計(jì)處理方式，并注重增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，對(duì)于項(xiàng)目運(yùn)作過程中相關(guān)的產(chǎn)權(quán)以及權(quán)益變化等應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。其次，應(yīng)該做好會(huì)計(jì)要素以及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的明確，在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方面基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)，做好項(xiàng)目公司的收入實(shí)現(xiàn)以及費(fèi)用配比等相關(guān)會(huì)計(jì)處理，在會(huì)計(jì)要素計(jì)量的過程中嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)的重要性、謹(jǐn)慎性以及歷史成本的原則，按照PPP項(xiàng)目公司運(yùn)作過程中有關(guān)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及負(fù)債等不同的交易實(shí)現(xiàn)的影響程度來進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。最后，在資產(chǎn)模式的確認(rèn)方面，項(xiàng)目公司可以無條件從合同授予方收取所確定金額收款權(quán)利，或者是項(xiàng)目公司向基礎(chǔ)設(shè)施的使用者收取費(fèi)用低于合同約定固定金額差額通過授予方對(duì)項(xiàng)目公司進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)確認(rèn)其為金融資產(chǎn)；對(duì)于項(xiàng)目公司進(jìn)行公共基礎(chǔ)設(shè)施運(yùn)營(yíng)并從服務(wù)對(duì)象處收取費(fèi)用，且收費(fèi)權(quán)并非無條件收取現(xiàn)金權(quán)利，則將收款權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

第二，對(duì)于PPP項(xiàng)目公司成立階段的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該注重按照PPP項(xiàng)目的實(shí)際情況，根據(jù)項(xiàng)目公司的產(chǎn)權(quán)主體對(duì)會(huì)計(jì)核算在內(nèi)容上進(jìn)行科學(xué)合理的界定，并對(duì)項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算單元進(jìn)行合理的劃分，尤其是要注重劃分好政府和社會(huì)資本兩類，并根據(jù)投資單位的不同將其納入會(huì)計(jì)核算小單元中，并按照劃分好的會(huì)計(jì)單元進(jìn)行PPP項(xiàng)目公司的收入費(fèi)用、資產(chǎn)負(fù)債以及權(quán)益分配、相應(yīng)利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的分析整理。在項(xiàng)目公司籌備階段的費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用之中，采取管理費(fèi)用以及銀行存款進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；在項(xiàng)目公司成立階段，社會(huì)資本根據(jù)合同約定投入的資本金采取銀行存款以及實(shí)收資本—社會(huì)資本方進(jìn)行借記和貸記，項(xiàng)目公司所取得各類債務(wù)性融資，采取銀行存款以及長(zhǎng)期借款等進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，在PPP項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施過程中，對(duì)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間其最后階段，還應(yīng)該按照劃分的會(huì)計(jì)核算單元進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的及時(shí)披露，以確保PPP項(xiàng)目所涉及的不同會(huì)計(jì)主體的相關(guān)財(cái)務(wù)信息都可以得到準(zhǔn)確反映。

第三，對(duì)于PPP項(xiàng)目公司建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算，關(guān)鍵應(yīng)該做好PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的合理劃分，尤其是PPP項(xiàng)目公司應(yīng)該結(jié)合公司的產(chǎn)權(quán)做好固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的分類并進(jìn)行相應(yīng)的整理，進(jìn)而參照相關(guān)的會(huì)計(jì)政策規(guī)定等開展會(huì)計(jì)核算。對(duì)于PPP項(xiàng)目公司所具備完整產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)，還應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定做好固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)的分類，并做好不同類別資產(chǎn)核算，同時(shí)對(duì)于PPP項(xiàng)目公司的特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)，還應(yīng)該充分考慮到借貸所產(chǎn)生的資本化問題，并將其作為無形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。對(duì)于項(xiàng)目建設(shè)階段的相關(guān)會(huì)計(jì)處理，建設(shè)階段的監(jiān)理費(fèi)用采取合同成本以及銀行存款進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；建設(shè)期間履約保證金，采取其他應(yīng)收款中的建設(shè)期履約保證金以及銀行存款等進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；由于金融借款所產(chǎn)生的利息，可以采取合同成本以及應(yīng)付利息進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；材料采購(gòu)采取工程物資以及銀行存款進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；項(xiàng)目建設(shè)完工驗(yàn)收后，采取無形資產(chǎn)中的特許經(jīng)營(yíng)權(quán)以及工程階段進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理。

第四，對(duì)于PPP項(xiàng)目公司經(jīng)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算，工作重點(diǎn)主要是做好項(xiàng)目收益的準(zhǔn)確劃分，對(duì)于PPP項(xiàng)目的初期運(yùn)營(yíng)過程中，由于項(xiàng)目主要是由項(xiàng)目投資公司進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，因而收益主要將其歸入到公司的營(yíng)業(yè)收入中，如果此部分的收益將其作為投資收益容易對(duì)投資公司的收益帶來不利影響。對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)類的PPP項(xiàng)目，項(xiàng)目使用年限過后還應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)的攤銷會(huì)計(jì)處理，攤銷損失在會(huì)計(jì)處理中劃分到公司的收益外。對(duì)于項(xiàng)目涉及公共設(shè)施運(yùn)營(yíng)的內(nèi)容，還應(yīng)該把設(shè)施維護(hù)資金等歸入到當(dāng)期損益之中，對(duì)該部分有關(guān)收益進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于項(xiàng)目升級(jí)或者是產(chǎn)生的改造費(fèi)用等，應(yīng)該按照項(xiàng)目建設(shè)階段會(huì)計(jì)核算指引等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)或者是收入的確定，并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于PPP項(xiàng)目的后續(xù)支出管理方面，則應(yīng)該將其作為支出費(fèi)用并計(jì)入當(dāng)期損益之中，對(duì)于定期的檢測(cè)或者是重大維修等支出內(nèi)容，計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值之中。在相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方面，對(duì)于日常的維護(hù)支出，采取主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及原材料、應(yīng)付職工薪酬等進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；在提供商品或者是有關(guān)的公共服務(wù)過程中，采取應(yīng)收賬款以及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；金融借款在進(jìn)行利息的計(jì)提時(shí)，采取財(cái)務(wù)費(fèi)用以及應(yīng)付利息進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間需要對(duì)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷的過程，采取主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以及無形資產(chǎn)中的累計(jì)攤銷進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理；在無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試過程中，如果出現(xiàn)減值應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并采取資產(chǎn)減值損失以及無形資產(chǎn)中的減值準(zhǔn)備進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理。在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)該突出重點(diǎn)，項(xiàng)目公司的現(xiàn)金流入的會(huì)計(jì)核算關(guān)鍵是突出政府投資補(bǔ)助、運(yùn)營(yíng)維護(hù)收入、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以及可行性運(yùn)營(yíng)缺口補(bǔ)貼等的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于項(xiàng)目現(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)核算關(guān)鍵是做好工程建設(shè)支出、項(xiàng)目設(shè)施日常維護(hù)費(fèi)用、土地租金、融資利息、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用以及稅費(fèi)支出等的會(huì)計(jì)核算處理。

第五，對(duì)于PPP項(xiàng)目移交階段的會(huì)計(jì)核算，重點(diǎn)是做好剩余資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算。對(duì)于已經(jīng)達(dá)到經(jīng)營(yíng)年限的PPP項(xiàng)目，除了應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定做好收益權(quán)以及使用權(quán)的移交之外，還應(yīng)該按照相關(guān)要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)的部分屬于無條件移交的內(nèi)容，因而不需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算。在具體的剩余資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算過程中，主要按照經(jīng)營(yíng)規(guī)定等做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，以免項(xiàng)目公司的收益受到不利的影響。在項(xiàng)目移交階段所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，對(duì)于移交當(dāng)期中的各類直接費(fèi)用化處理應(yīng)該將其計(jì)入當(dāng)期損益，采取管理費(fèi)用和銀行存款進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目移交之后，對(duì)于保證金的退換和移交，采取銀行存款以及其他應(yīng)收款中的移交保證金進(jìn)行借記和貸記的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于PPP項(xiàng)目公司所擁有的各類資產(chǎn)，應(yīng)該按照相關(guān)的規(guī)定要求等進(jìn)行全面的清算處理，對(duì)于移交過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用，則可以進(jìn)行費(fèi)用化的處理。

第六，突出加強(qiáng)PPP項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理。在PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算方面，財(cái)務(wù)和稅務(wù)管理也是非常重要的內(nèi)容，在PPP項(xiàng)目投資前期應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)于稅收成本的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，以便于根據(jù)稅收成本等做好PPP項(xiàng)目的合理定價(jià)。同時(shí)，在PPP項(xiàng)目的合同談判階段，還應(yīng)該注重充分分析不同的支付方式等對(duì)于稅收所產(chǎn)生的各種影響，盡可能選取能夠降低稅負(fù)的支付方式。同時(shí)，在PPP項(xiàng)目建設(shè)以及經(jīng)營(yíng)各個(gè)階段，還應(yīng)該確認(rèn)好各種稅收政策，進(jìn)而指導(dǎo)項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算的開展實(shí)施，最大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并達(dá)到控制PPP項(xiàng)目建設(shè)以及運(yùn)營(yíng)成本的作用。此外，針對(duì)PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算有關(guān)信息，還應(yīng)該按照政府資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)核算范圍等相關(guān)要求列入其中，對(duì)于其中一些難以采取會(huì)計(jì)科目進(jìn)行計(jì)量的信息也應(yīng)該采取附注或者是表外披露的方式進(jìn)行信息的披露，通過完善的PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)信息披露制度，來有效防范對(duì)于PPP行為的濫用，進(jìn)一步促進(jìn)提高PPP項(xiàng)目的建設(shè)效益。

結(jié)語

對(duì)于PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算的開展，應(yīng)該明確PPP項(xiàng)目基本會(huì)計(jì)原則要求，做好會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)以及會(huì)計(jì)要素計(jì)量的明確，并針對(duì)PPP項(xiàng)目公司在成立、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)以及移交等不同階段，明確會(huì)計(jì)核算工作的重點(diǎn)，進(jìn)一步提升PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算水平，確保PPP項(xiàng)目的順利推動(dòng)實(shí)施，提高PPP項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益水平。