秦家明,文慧玲,丁紫薇
[摘要]ERP系統(tǒng)的發(fā)展,推動了企業(yè)管理的現(xiàn)代化。隨著我國資本市場的發(fā)展,上市公司應(yīng)用ERP系統(tǒng)實現(xiàn)了管理的規(guī)?;?、規(guī)范化、國際化。但是企業(yè)經(jīng)營信息數(shù)據(jù)化后,面臨著諸多監(jiān)管問題,且部分上市公司披露的會計信息嚴重失真,給我國資本市場的穩(wěn)定帶來沖擊。區(qū)塊鏈作為一項新興的IT技術(shù),能夠?qū)ι虡I(yè)模式、組織形態(tài)、思維模式產(chǎn)生全方位的變革;其具有去中心化、不可篡改、可溯源的技術(shù)特點。文章重點探討了區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后對上市公司會計信息披露的影響。
[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈;ERP系統(tǒng);會計信息披露;上市公司
[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.31.148
隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等IT技術(shù)的高速發(fā)展,使得現(xiàn)代企業(yè)的管理模式發(fā)生顛覆性變革。在傳統(tǒng)的企業(yè)中,數(shù)據(jù)在不同部門之間重復(fù)錄入,難以共享,無法形成回環(huán),造成企業(yè)資源浪費,內(nèi)部治理效率低下。ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來數(shù)據(jù)化改革,即資產(chǎn)數(shù)據(jù)化、生產(chǎn)數(shù)據(jù)化、信息數(shù)據(jù)化,實現(xiàn)企業(yè)各部門經(jīng)營信息在企業(yè)內(nèi)部的實時共享,從而提高管理效率和決策水平。我國上市公司數(shù)量眾多,且大都采用了ERP系統(tǒng)進行日常管理,上市公司對外披露的會計信息主要來源于系統(tǒng)上的數(shù)據(jù)。系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息易遭人為篡改,且外部審查困難,易造成監(jiān)管漏洞。
1區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展現(xiàn)狀
區(qū)塊鏈(Blockchain)是一種由多方共同維護,使用密碼學保證傳輸和訪問安全,能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)一致存儲、難以篡改、防止抵賴的記賬技術(shù)[1]。自其誕生以來,比特幣、以太坊等基于區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)行的虛擬貨幣大受追捧,在國內(nèi)外掀起區(qū)塊鏈項目的投資熱潮。2018年,國家從嚴監(jiān)管區(qū)塊鏈行業(yè),重點打擊虛擬貨幣的交易。隨著國家監(jiān)管趨嚴,相當數(shù)量的區(qū)塊鏈企業(yè)被市場淘汰。區(qū)塊鏈技術(shù)以去中心化方式集體維護可信數(shù)據(jù)庫技術(shù),具有去中心化、分布式儲存、防篡改、高度可擴展等特點,正與大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能、5G等新一代信息技術(shù)快速融合,并應(yīng)用到政務(wù)、醫(yī)療、公益慈善、司法治理等各個重要領(lǐng)域,有望推動人類從信息互聯(lián)網(wǎng)時代步入價值互聯(lián)網(wǎng)時代。國際四大會計師事務(wù)所相繼開展區(qū)塊鏈與審計領(lǐng)域的結(jié)合試驗,驗證了區(qū)塊鏈技術(shù)有對會計領(lǐng)域的顛覆性改變與塑造的可能。
2ERP系統(tǒng)的概況及其與會計信息披露的關(guān)系
ERP系統(tǒng)是一種可以提供跨地區(qū)、跨部門甚至跨公司整合實時信息的企業(yè)管理信息系統(tǒng),能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源和企業(yè)相關(guān)的外部資源整合,把企業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供銷及相應(yīng)的物流、信息流、資金流、管理流、增值流等緊密地集成起來,實現(xiàn)資源優(yōu)化和共享。ERP系統(tǒng)廣泛應(yīng)用在制造行業(yè)、服務(wù)行業(yè)、建筑與房地產(chǎn)、政府與公共事業(yè)、交通與物流、物業(yè)管理、醫(yī)療健康等數(shù)個常見領(lǐng)域。系統(tǒng)的主要模塊由訂單管理、商品管理、生產(chǎn)采購、倉庫管理、物流管理、財務(wù)管理等組成。
ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)是上市公司披露財務(wù)信息的直接來源,其數(shù)據(jù)的真實性對會計信息的披露與外部審計產(chǎn)生直接影響[1]。近年來的一系列會計信息造假事件,是由管理層決定人為造假后,唆使財會人員進行ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)造假,從會計源頭造假給審計人員造成了嚴峻的審計困難。
3我國上市公司會計信息披露現(xiàn)狀
截至2019年,我國上市公司共3777家。深圳證券交易所作為我國最大的證券交易所之一,其上市公司數(shù)量共有2326家。文章通過分析2019年深交所公布上市公司信息披露考核的結(jié)果、2020年上市公司監(jiān)管動態(tài)信息,總結(jié)出我國上市公司信息披露現(xiàn)狀。
深交所對主板的469家公司、中小企業(yè)板的983家公司、創(chuàng)業(yè)板的874家公司,根據(jù)深交所發(fā)布的《上市公司信息披露工作考核辦法》,對2019年度上市公司進行信息披露考評,其考核工作結(jié)果見表1。
從近年上市公司考核情況看,深交所最近連續(xù)三年A的公司有178家,占比8.58%;最近連續(xù)四年A的公司有129家,占比6.68%;最近連續(xù)五年A的公司有92家,占比5.09%。一批信息披露質(zhì)量高、規(guī)范運作誠信好、主動服務(wù)意識強的優(yōu)秀公司群體逐步形成,為深市全體上市公司提供了示范,做出了表率。
根據(jù)深交所發(fā)布的上市公司監(jiān)管動態(tài),2020年1—11月月初,深交所共對166宗違規(guī)行為進行紀律處分,其中91起涉及違規(guī)披露信息;共對347宗違規(guī)行為發(fā)出監(jiān)管函,其中256宗涉及信息披露及規(guī)范運作違規(guī)。
綜上所述,總體上我國上市公司進行信息披露質(zhì)量的現(xiàn)狀是質(zhì)量在穩(wěn)步上升[2],但是一部分上市公司信息披露不規(guī)范的情況仍舊突出。上市公司信息披露違法事件數(shù)量快速增加,其中大部分是披露虛假會計信息,粉飾財務(wù)報表,進行財務(wù)造假。
4區(qū)塊鏈技術(shù)在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用
4.1聯(lián)盟鏈應(yīng)用于ERP系統(tǒng)
區(qū)塊鏈技術(shù)是指多個節(jié)點間,基于加密鏈式區(qū)塊結(jié)構(gòu)、分布式節(jié)點共識協(xié)議、P2P網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和智能合約等技術(shù)組合而成的一種去中心化基礎(chǔ)架構(gòu)[3]。目前,區(qū)塊鏈有公有鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈三類。當區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后,該采用哪一類鏈式結(jié)構(gòu),在分析ERP系統(tǒng)財務(wù)模塊中的具體應(yīng)用場景后,最適合ERP系統(tǒng)的是以聯(lián)盟鏈作為支撐鏈來開發(fā)整個應(yīng)用。
ERP系統(tǒng)中[4]的財務(wù)模塊涉及總賬、現(xiàn)金銀行、應(yīng)收應(yīng)付、固定資產(chǎn)、成本管理五個方面,其系統(tǒng)的操作與會計人員有關(guān)。財務(wù)模塊涉及原始憑證、記賬憑證、資金往來等財務(wù)信息,因此,該應(yīng)用場景具有保密性、公正性和共享性。根據(jù)其應(yīng)用場景的特性,公有鏈和私有鏈是不適合ERP系統(tǒng)的。公有鏈是完全對外開放的,用戶可以自由訪問區(qū)塊網(wǎng)絡(luò)以及在鏈上傳播交易數(shù)據(jù)。公有鏈滿足了共享性和公正性,但企業(yè)的財務(wù)信息在某些方面是需要保密的,并不能完全在去中心化的網(wǎng)絡(luò)上開放。私有鏈僅僅只在私有組織內(nèi)部使用,按照私有組織規(guī)則來制定用戶在鏈上的讀寫權(quán)限和記賬權(quán)限,這是將數(shù)據(jù)進行管控,不對外公開,只有內(nèi)部人員能夠參與。私有鏈保證了保密性,卻在一定程度上失去了共享性和公正性,能夠滿足ERP系統(tǒng)在財務(wù)模塊中應(yīng)用特性的只有聯(lián)盟鏈,聯(lián)盟鏈采用權(quán)益證明或?qū)嵱冒菡纪ト蒎e算法等來代替工作量證明挖礦機制,安全性非常高;同時在整個聯(lián)盟網(wǎng)絡(luò)中,按照聯(lián)盟制定的規(guī)定確認各用戶的使用權(quán)限。ERP系統(tǒng)的支撐鏈采用聯(lián)盟鏈,能夠為該系統(tǒng)實現(xiàn)更豐富的功能創(chuàng)造。區(qū)塊鏈應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后,非區(qū)塊鏈系統(tǒng)按原有架構(gòu)進行開發(fā);區(qū)塊鏈系統(tǒng)則依托聯(lián)盟鏈按照區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)架構(gòu)進行開發(fā)。
4.2技術(shù)重塑ERP系統(tǒng)的功能
區(qū)塊鏈技術(shù)具有[5]分布式儲存、不可篡改、可追溯、自治化的技術(shù)特點,區(qū)塊鏈技術(shù)的顛覆性在于將信任歸結(jié)于技術(shù)上,實現(xiàn)技術(shù)信任。當區(qū)塊鏈技術(shù)賦能于ERP系統(tǒng)上,會重塑ERP系統(tǒng)功能,創(chuàng)造出更多功能效應(yīng)。
區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)ERP系統(tǒng)上數(shù)據(jù)的不可篡改、可追蹤溯源。數(shù)據(jù)層是用來儲存數(shù)據(jù)區(qū)塊,每一個區(qū)塊中都涵蓋[6]了時間戳、Merkle樹、非對稱加密和哈希函數(shù)等信息技術(shù),新產(chǎn)生的區(qū)塊都會將前一個區(qū)塊中的哈希函數(shù)和數(shù)據(jù)等納入本區(qū)塊的數(shù)據(jù)中,再由鏈式結(jié)構(gòu)將每一個區(qū)塊鏈接形成一條不可篡改的鏈式結(jié)構(gòu)。在ERP系統(tǒng)上處理過的信息,都會在數(shù)據(jù)庫中留有痕跡,通過時間戳等實現(xiàn)數(shù)據(jù)的追蹤溯源。
區(qū)塊鏈技術(shù)實現(xiàn)ERP系統(tǒng)上的自治化運行。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的更新迭代,智能合約已經(jīng)成為區(qū)塊鏈技術(shù)的核心關(guān)鍵發(fā)展成熟。智能合約層的本質(zhì)是區(qū)塊鏈底層的商業(yè)邏輯及算法。它使用編程語言編寫智能合約實現(xiàn)了商業(yè)邏輯,在區(qū)塊鏈中的全部節(jié)點發(fā)布合約,被調(diào)用時會在虛擬機上運行,運行后無法被強行停止。智能合約在ERP系統(tǒng)中的應(yīng)用,順應(yīng)了ERP系統(tǒng)智能化的發(fā)展方向。在ERP系統(tǒng)中,通過智能合約和共識機制制定一套在聯(lián)盟鏈中通用的協(xié)約規(guī)則,其內(nèi)容規(guī)定了各模塊需要遵循的原則,即會計人員將原始憑證錄入后,各模塊會根據(jù)協(xié)約規(guī)則自動化運行,承擔起機器代理的角色,提升了會計信息錄入的效率和準確性,降低了人為干預(yù)的風險。
5基于區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)的ERP系統(tǒng)為解決上市公司會計信息披露問題提供新的路徑我國企業(yè)已經(jīng)進入現(xiàn)代化管理時代,運用電子信息技術(shù)優(yōu)化企業(yè)的管理,提高管理效率已是常態(tài)化。在區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于ERP系統(tǒng)后[7],其數(shù)據(jù)庫作為上市公司披露會計信息的數(shù)據(jù)的來源具備了不可篡改和可追溯的功能特性。一方面,提高內(nèi)部控制能力,從源頭上杜絕會計信息造假的可能,迫使管理層準允披露真實的會計信息,保證會計信息披露的真實性和有效性;另一方面,便于外部監(jiān)管,通過可溯源的特性實現(xiàn)經(jīng)營流程的全方位監(jiān)管和追溯。由于杜絕了造假的可能性,沒有豐厚利潤的吸引,會計信息披露的完整性、實時性都會得到提高。
6總結(jié)
區(qū)塊鏈是一項新興的IT技術(shù),作為新基建的核心技術(shù)之一,當其與ERP系統(tǒng)結(jié)合后所產(chǎn)生的新功能,將會對企業(yè)的日常管理進行顛覆性的變革。ERP系統(tǒng)作為上市公司會計信息披露的數(shù)據(jù)來源,基于區(qū)塊鏈技術(shù)開發(fā)的ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)會計信息的不可篡改和可溯源,起到強化企業(yè)內(nèi)部控制和外部監(jiān)管的作用,同時它創(chuàng)造了增強上市公司會計信息披露質(zhì)量的第三條路徑:區(qū)塊鏈技術(shù)的自治監(jiān)管。這一路徑為研究上市公司會計信息披露質(zhì)量的問題提供了新的方向。
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[基金項目]2020年大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計劃湖北省創(chuàng)業(yè)實踐項目“易鏈校園(u-chain)”(項目編號:S202013634063S);武漢學院大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃項目資助項目。