韓芳芳

摘 要：企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開(kāi)展所涉及的利益相關(guān)者眾多，為確保利益相關(guān)者的利益得到合理維護(hù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性尤為重要，但如何識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性則是各方探討的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。文章借助“舞弊三角”理論，結(jié)合自愿性信息來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別指標(biāo)體系，構(gòu)建了財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型。同時(shí)，文章提出對(duì)于存在財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)必須采取強(qiáng)有力的干預(yù)措施，包括完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，從而幫助企業(yè)糾正錯(cuò)誤，提升在后續(xù)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的嚴(yán)謹(jǐn)性以及遵紀(jì)守法性。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)舞弊;舞弊三角;識(shí)別;干預(yù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 ????文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1005-6432（2022）01-0169-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.01.169

1 引言

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)企業(yè)的發(fā)展取得了巨大的成績(jī)，直接表現(xiàn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的顯著改善。但是，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中部分企業(yè)出于多種原因會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行變更、篡改或“張冠李戴”，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，影響眾多利益相關(guān)者做出正確的決策。在財(cái)務(wù)舞弊中常用的理論有“冰山理論”和“舞弊三角”，借助上述理論對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象進(jìn)行識(shí)別成為財(cái)務(wù)管理工作中的“必修課”。在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別中構(gòu)建對(duì)應(yīng)的識(shí)別模型是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊模型的構(gòu)建多基于強(qiáng)制性信息角度展開(kāi)。對(duì)于廣大的投資者而言其專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)相對(duì)不足且能夠獲得的財(cái)務(wù)信息相對(duì)有限，從而使其難以借助復(fù)雜的財(cái)務(wù)理論識(shí)別企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊。為此，文章將在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊具體因素識(shí)別的基礎(chǔ)上引入自愿性信息來(lái)構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別體系。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別指標(biāo)體系構(gòu)建

根據(jù)“舞弊三角”理論企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)分為壓力、機(jī)會(huì)以及自我合理化（也有學(xué)者將其稱(chēng)為“借口”）?，F(xiàn)以“舞弊三角”為基礎(chǔ)結(jié)合自愿性信息來(lái)設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別指標(biāo)體系。

（1）舞弊壓力指標(biāo)。在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊壓力指標(biāo)中主要從財(cái)務(wù)指標(biāo)上進(jìn)行選取，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)量較多，因此，文章選擇重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容，詳見(jiàn)表1。

（2）舞弊機(jī)會(huì)指標(biāo)。企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)是指企業(yè)實(shí)施舞弊行為所具有的可行性條件，若企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊機(jī)會(huì)越高，則誘發(fā)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。現(xiàn)結(jié)合企業(yè)的一般結(jié)構(gòu)組成與股權(quán)設(shè)計(jì)，從四個(gè)維度來(lái)構(gòu)建舞弊機(jī)會(huì)指標(biāo)，詳見(jiàn)表1。

（3）舞弊自我合理化指標(biāo)。在企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊中主要涉及高管層的態(tài)度，若高管層支持財(cái)務(wù)舞弊則企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較大，反之即使是財(cái)務(wù)人員或者是相關(guān)利益方主動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊也會(huì)被發(fā)現(xiàn)與干預(yù)。從高管層而言其薪酬水平以及受財(cái)務(wù)狀況的影響程度，將直接影響其對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的態(tài)度。所以，文章從高管薪酬角度來(lái)構(gòu)建舞弊自我合理化指標(biāo)，詳見(jiàn)表1。

（4）舞弊綜合性指標(biāo)。要全面識(shí)別企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以判斷其是否存在舞弊行為，還需要對(duì)舞弊綜合性指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。舞弊綜合性指標(biāo)是與企業(yè)強(qiáng)制性披露信息相對(duì)應(yīng)的自愿性披露信息。自愿性披露信息主要包括企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的公益性信息、企業(yè)財(cái)務(wù)上的非主要信息等內(nèi)容。

綜合上述分析，得出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別指標(biāo)體系，詳見(jiàn)表1。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型構(gòu)建

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別樣本與數(shù)據(jù)來(lái)源。以證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《行政處罰決定》來(lái)判定企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊，以此為基礎(chǔ)收集2009—2020年由證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)公開(kāi)認(rèn)定的財(cái)務(wù)舞弊公司為樣本，相關(guān)公司數(shù)據(jù)從銳思金融研究數(shù)據(jù)庫(kù)、中商產(chǎn)業(yè)研究院以及證監(jiān)會(huì)官網(wǎng)等渠道收集。同時(shí)，在收集樣本公司時(shí)設(shè)計(jì)了如下排除條件：一是樣本公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不健全，無(wú)法全面收集到文章所需要的數(shù)據(jù);二是對(duì)于ST公司做剔除處理;三是規(guī)模較小的企業(yè)。根據(jù)上述排除性條件，文章共收集60家存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的企業(yè)作為樣本，同時(shí)選取60家未發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)作為對(duì)比，由此來(lái)構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型。

（2）模型構(gòu)建。參考張?jiān)彽葘W(xué)者的研究，首先對(duì)各企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別指標(biāo)因素進(jìn)行相關(guān)性分析，從而判斷各指標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別的相關(guān)性大小以及是否正相關(guān)或負(fù)相關(guān)。隨后，將上述20個(gè)指標(biāo)變量作為邏輯回歸的初始變量，構(gòu)建如式（1）所示模型：

其中，Y為啞變量;1代表舞弊樣本;0代表對(duì)比樣本;β0為常數(shù)項(xiàng);Xi代表遴選出的變量;ε代表殘差項(xiàng)。采用向后逐步法進(jìn)行回歸。變量選入的標(biāo)準(zhǔn)是：P≤0.05進(jìn)入，P>0.05移出。隨后，進(jìn)行回歸分析，得出如表2所示回歸結(jié)果。

文章采用邏輯回歸模型，其原理是最大似然估計(jì)，為了檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷姆€(wěn)健性，采用最小二乘法為原理的線性回歸模型進(jìn)行回歸。構(gòu)建線性回歸模型如下：

在式（2）中Ki為系數(shù)，使用輸入的方式回歸，得到回歸方程：

根據(jù)回歸方程在Excel 表中代入相關(guān)自變量計(jì)算出Y的值，以0.5為切割值，大于0.5為舞弊，小于0.5為非舞弊，得到模型判別率。

4 企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊干預(yù)

結(jié)合前文的分析可知，可以借助企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型對(duì)具體企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而識(shí)別出該企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。對(duì)存在財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)必須采取強(qiáng)有力的干預(yù)措施，以幫助企業(yè)糾正錯(cuò)誤，從而提升在后續(xù)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的嚴(yán)謹(jǐn)性以及遵紀(jì)守法性。面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，可以采取如下干預(yù)措施。

（1）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)。要降低甚至是杜絕企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生率，外部干預(yù)與企業(yè)內(nèi)部自律缺一不可。其中，外部干預(yù)以法律法規(guī)的規(guī)范與約束最具有代表性。所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的管控中必須完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)，即強(qiáng)化立法完善。當(dāng)前我國(guó)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面雖然制定了相關(guān)法律法規(guī)，但是缺乏針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的專(zhuān)項(xiàng)且系統(tǒng)的法律法規(guī)。為此，國(guó)家立法部門(mén)與政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，從而借助法律法規(guī)來(lái)引導(dǎo)、約束以及威懾企業(yè)相關(guān)人員，使其不敢、不愿也不能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

（2）提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。結(jié)合相關(guān)文獻(xiàn)的分析可知，在企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不佳是主要誘因，為此，必須提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也能夠?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略制定提供基礎(chǔ)支持，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)之一。提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要內(nèi)外部共同努力，其中，在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)做好以下幾點(diǎn)：①完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)必須根據(jù)《會(huì)計(jì)法》與《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)的要求來(lái)完善企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，在此基礎(chǔ)上參考相關(guān)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化進(jìn)行合理的規(guī)劃。②提高會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育以及素質(zhì)教育的質(zhì)量，企業(yè)需要重視對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)。③完善企業(yè)會(huì)計(jì)管理和監(jiān)管制度。企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高最重要的原因是企業(yè)自身的會(huì)計(jì)管理與監(jiān)管制度不健全。因此，企業(yè)必須根據(jù)會(huì)計(jì)管理需求并參考行業(yè)成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行針對(duì)性的會(huì)計(jì)管理和監(jiān)管制度設(shè)計(jì)，從而提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平與監(jiān)管水平，最終提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（3）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不同個(gè)體或組織受到一系列主客觀因素的影響，對(duì)市場(chǎng)上各類(lèi)信息的掌握存在一定的差異。對(duì)于信息掌握較為充分的人員而言其在市場(chǎng)交易中往往處于優(yōu)勢(shì)地位，而掌握信息較少的人員則往往處于被動(dòng)地位。由此，在實(shí)踐中可能引發(fā)掌握豐富信息的人員對(duì)信息貧乏人員的不公平交易甚至是故意欺詐，從而給信息貧乏者帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題，道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題則是其中重要的問(wèn)題之一。道德風(fēng)險(xiǎn)，即在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展中一方為最大化增加自己的利益而做出不利于他人的決策，或者是將應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給其他交易參與方的行為。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中部分財(cái)務(wù)人員利用自身的信息優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，從而達(dá)到損人利己的目的。為此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，使其形成較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，在從事財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中能夠主動(dòng)做到遵紀(jì)守法以及符合職業(yè)道德要求。

5 結(jié)論

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，即使是在上市企業(yè)群體中也屢屢爆出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)象。為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別，以為后續(xù)財(cái)務(wù)管理提供支持，文章構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別模型，該模型以“舞弊三角”為基礎(chǔ)結(jié)合自愿性信息構(gòu)建了20個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。為進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊干預(yù)，需要完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)。

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