探究減稅降費的潛在財政影響與風險防范

米曉明

摘 要：為實現(xiàn)國家"減稅降費"的政策落地生根，同時也為了防止財務風險，確保國家財政的健康發(fā)展，需要推進財稅改革，以加速建立現(xiàn)代的財經(jīng)體制。因此，本文圍繞著減稅降費，研究分析所帶來的財政影響，并提出一些風險防范措施。

關(guān)鍵詞：減稅降費;潛在財政影響;風險防范

減稅降費是我國深入推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重大舉措，也是積極財政政策的重要組成部分。2013-2017年5年間，“累計減稅超過2萬億元，加上采取小微企業(yè)稅收優(yōu)惠、清理各種收費等措施，共減輕市場主體負擔3萬多億元”;2018年“全年為企業(yè)和個人減稅降費約1.3萬億元”，2019年“全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負擔近2萬億元”。這種連續(xù)大規(guī)模減稅舉措，無疑對我國保持經(jīng)濟中高速增長，促進結(jié)構(gòu)優(yōu)化，經(jīng)濟長期向好的基本面不斷鞏固和發(fā)展做出了重要貢獻。與此同時，我們也要看到，本輪以“減稅降費”為核心的積極財政政策與傳統(tǒng)的需求管理目標下的積極財政政策大不相同，不僅解決經(jīng)濟下行壓力問題的切入點不同，而且對財政本身的影響也不同。曾多次強調(diào)要統(tǒng)籌“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險”，因此，在進一步落實減稅降費政策的過程中，防范財政風險也是題中之意。

一、減稅降費的相關(guān)概念與理論

（一）減稅降費的概念與內(nèi)涵

減稅降費"具體包括"稅收減免"和"取消或停征行政事業(yè)性收費"兩個組成部分。從2015年起，國家推行的減稅優(yōu)惠政策重點有全面推開營改增、減輕對中小型民營企業(yè)、高新科技公司的企業(yè)所得稅、以及對于個人的非貨幣性資產(chǎn)進行投資的，實現(xiàn)收益后可以分期征收個人所得稅。降費政策主要包括有降低社保住房公積金費用、失業(yè)保險費率、清理規(guī)范行政性基金收取項目、拓寬行政事業(yè)性收費的減免范圍。

（二）減稅降費的特征

從實際執(zhí)行情況來看，政府減稅降費的政策效應非常突出。更為關(guān)鍵的是，值此中國經(jīng)濟的內(nèi)外部環(huán)境出現(xiàn)了重要轉(zhuǎn)變時期，政府減稅降費措施合理、有力地提升了社會預期，也提升了生產(chǎn)者與消費者雙方的樂觀心態(tài)。一是方式上從結(jié)構(gòu)性減稅轉(zhuǎn)向普惠式減稅;二是力度上大，很多措施一步到位;三是中央與地方的協(xié)同度較以往更高。

（三）減稅降費與成本分攤的區(qū)別

成本分攤使你能夠更準確地衡量真正的成本，反過來對各種資源組合、項目和計劃投資。它能夠使管理者正確判斷投資項目和資源組可以賺錢，達到預算目標，并高效地實施。而為企業(yè)減稅降費，則企業(yè)管理者的可支配收入也將大大增加;為個人減稅降費，個人的稅后收入也提高。當收入提高，消費需求也提高了。投資需求提高了，消費需求也提高了，對整個社會的需求量也提高了。所以，減稅降費對彌補社會總需求與社會總供給之間的短缺，是相當有意義的。

二、我國減稅降費的現(xiàn)狀分析

（一）減稅降費的背景和特點

今年工作報告中提到，二零一九年將降低企業(yè)所得稅以及社會保險的繳納壓力近二萬億。這一輪的政策核心是：實施更大面積減稅，將結(jié)構(gòu)性減稅與普惠性減稅兼顧，著重減輕中小微企業(yè)與制造業(yè)稅負，確保整個產(chǎn)業(yè)稅負只降低不上升;減輕了企業(yè)社會保險繳納等的壓力，但社保負擔仍然過重，同時由于當前社會經(jīng)濟的低迷，民營企業(yè)也很難簡裝上陣，尤其是中小微民營企業(yè);減稅降費而不是降低福利，在全球情況紛繁復雜變化，外需疲軟，國內(nèi)經(jīng)濟增速下降的情形下，政府急需對宏觀調(diào)控政策進行逆周期調(diào)整。民營企業(yè)發(fā)展與壯大不僅可以促進社會經(jīng)濟發(fā)展，更可以擴大社會就業(yè)，從而惠及廣大人民，尤其是中小微型民營企業(yè)，因數(shù)量眾多、商業(yè)模式豐富，在就業(yè)、富民過程中起到了無可替代的重要作用。

（二）我國減稅降費的制約

我國減稅降費政策的制約有財稅部門所帶來的影響。在稅收部門里，稅收預算完成率、納稅上升幅度，是二個最主要的考評指標。減稅降費等優(yōu)惠政策的執(zhí)行，會直接影響稅務機關(guān)的工作，特別是不利于考核等指標的實現(xiàn)。二是減免稅降費的門檻較高，主要是政府對企業(yè)認定的標準較高，又或者資格審核時間長，會影響減免稅降費的預期效應。第一，小微企業(yè)在認定時，主要涉及經(jīng)營總收入、從業(yè)人員、固定資產(chǎn)總額三項指標，且在納稅方面也要符合有關(guān)指標，這也使得很多小微企業(yè)都被擋在減免稅降費等優(yōu)惠的大門外。第二，高新技術(shù)企業(yè)在認定時，所包含的指標更多，比如知識產(chǎn)權(quán)、研究費用比率、科研人員比重、研究成果轉(zhuǎn)化率等等。同時，由于該類公司的認定主體，主要涉及國稅、地稅、財務、科研等四大部門，故整體的認定流程也十分緩慢。第三，高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)認證書并非永久性的，而是三年有效期，在有效期到達前，應提早三個月進行復審，不然已認定的資質(zhì)就作廢了。因為認證成本增加，大部分公司已經(jīng)沒有積極性，使得政府減稅降費的預計成效與實際效果出現(xiàn)了很大差異。三是企業(yè)進項的稅金抵扣不夠，在"營改增"以后，如果金融、建筑行業(yè)的進項稅金抵扣不夠，就會影響減稅成效。其一，由于在建材行業(yè)內(nèi)，沒有上游增值稅鏈條，所以一般公民、個體戶、私營企業(yè)在采購建材后，企業(yè)根本就無法取得增值稅的抵扣發(fā)票，也根本就無法得到減免稅優(yōu)惠政策所帶來的實惠。第二，在金融業(yè)務里，將進項稅額抵扣無法彌補因稅率上升增加的稅率。金融行業(yè)由于對于金融市場的研究開發(fā)還不夠深入，各項支出費用都無法進行，使得減免的比例一直處于百分之九之內(nèi)，從而無法得到減免政策所帶來的經(jīng)濟實惠。

（三）減稅降費的社會經(jīng)濟效益

國家將從二零一八年起全方位推進減稅降費政策，市場經(jīng)濟主體的稅收壓力將得到有效減輕、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)也得以更加優(yōu)化。另一方面，通過減稅降費舉措降低了公司的營業(yè)所得稅，以及職工社保費降低了公司運營成本，而公司也將把這些資金的運用作為技術(shù)創(chuàng)新與資本投入，并利用信息長效傳導機制進一步提高公司產(chǎn)品質(zhì)量與服務，從而促進公司經(jīng)濟效益的穩(wěn)步增長。另外，增值稅的減免還可以大大降低原料購買成本和產(chǎn)品市場成交價格，既可以促進企業(yè)國內(nèi)消費增長帶動內(nèi)需，也可以增強企業(yè)的全球競爭力帶動國際貿(mào)易擴大。另外，通過減稅降費等政策對個人所得稅實施的額度調(diào)節(jié)將有助于保護低收入群體，增強其市場消費能力，從而激發(fā)經(jīng)濟活力。

（四）減稅降費的政治收益

減稅與降費，有效平衡了社會的就業(yè)形勢。近年，在減稅降費等措施中也不斷推出了保障民生的相關(guān)舉措，其中最關(guān)鍵一項措施便是維護就業(yè)穩(wěn)定。是否可以改為依據(jù)國家數(shù)據(jù)統(tǒng)計截至今年上半年，國家為增加企業(yè)創(chuàng)新能力與就業(yè)率累計出臺的政策八十九個，基本覆蓋到了中小企業(yè)全部生命周期，有力地推動了中小企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新與崗位增長。近年國家接連推出了一系列有利促進外商投資的減稅政策，既引導了外商進入，也推動了中國境內(nèi)資金合理運行，營造了一種和諧的內(nèi)外部融資環(huán)境。目前全國固定資產(chǎn)投資領域增速基本平穩(wěn)，但關(guān)乎民生的重大基礎工程建設投資規(guī)模正在加大，工業(yè)轉(zhuǎn)型升級項目投資態(tài)勢保持良好，高尖產(chǎn)業(yè)領域的投資項目增加。

三、減稅降費的潛在財政影響與原因

（一）減稅降費對潛在財政影響

一是由于財政赤字規(guī)模擴大，就短期而言，政府大幅的減稅與降費措施無疑地將擴大財政赤字規(guī)模。盡管在經(jīng)濟下行區(qū)間內(nèi)，進行"逆周期"調(diào)整已經(jīng)是經(jīng)濟學界所公認的行為，不過我們還是必須小心減稅降費所造成的財政赤字規(guī)模上升的風險。雖然在理論上減稅降費能夠激發(fā)企業(yè)活力，從而推動經(jīng)濟成長并提高政府財政收入，但是人們也需小心大幅度減稅降費過后的財政赤字規(guī)模迅速增加，對公共財政可持續(xù)性造成的巨大風險。二是隨著各地的財政收入結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，在減稅降費背景下各地政府財政部門的稅收收入結(jié)構(gòu)也將出現(xiàn)巨大變化。減稅降費無疑給當?shù)氐呢斦杖胴撁嬗绊懜?，這也將對當?shù)刎斦斐删薮罄Ь?。顯然，這種不平衡的稅收收入來源將為財政可持續(xù)性發(fā)展增加巨大風險。

（二）減稅降費的作用

首先，確保地方政府增收減稅實施降價消費優(yōu)惠政策的力度連續(xù)性、穩(wěn)定性，并進一步助力廣大民營企業(yè)的紓難解困。疫情的直接打擊嚴重程度前所未有，但生產(chǎn)企業(yè)整體元氣的快速復蘇與推動社會經(jīng)濟生命力的不斷增強仍然需要一定漫長過程，還是急需地方政府的各項強力政策支持。中央已多次明確指出宏觀政策將"不急轉(zhuǎn)彎"，減稅或者降低消費同樣不會"剎車"或"急轉(zhuǎn)彎"，而是將政策持續(xù)保持有力，并在有效支持我國民營企業(yè)順利渡過難關(guān)、推動國民經(jīng)濟持續(xù)恢復健康增長中繼續(xù)產(chǎn)生重要推動作用。其次，進一步落實完善稅費減免減稅降費各項優(yōu)惠政策，增強優(yōu)惠政策貫徹執(zhí)行的制度針對性、實效性。今年以來我國將繼續(xù)強化實施階段性重點政策措施，和強化制度性政策安排相緊密結(jié)合，著重著力降低對小微農(nóng)民企業(yè)、個體中小工商戶以及特殊困難服務行業(yè)中小企業(yè)的相關(guān)稅收財政負擔，這些重點政策措施積極效應將全面有效顯現(xiàn)。目前，很有必要對上述減稅優(yōu)惠政策的貫徹落實實施情況進行加以全面分析總結(jié)，并根據(jù)當前社會納稅企業(yè)中亟待解決的實際問題，有利于針對性地做出調(diào)整、制定具體減稅優(yōu)惠政策，并特別注重將通過減稅行為降低消費與加快健全推進地方政府稅制管理制度建設相結(jié)合。再次，為促進提質(zhì)增效經(jīng)濟降本增效還將實施多項優(yōu)惠政策，發(fā)揮優(yōu)惠政策釋放紅利帶動效果。采取了不斷強化企業(yè)稅收政策貫徹宣傳宣讀解釋落實力度、優(yōu)化企業(yè)納稅人稅收繳費辦理服務保障條件等多項舉措，有效助力廣大企業(yè)干部用足精力用好稅收優(yōu)惠政策，打通了稅收政策貫徹落地的"最后一公里"。

四、我國減稅降費的潛在財政風險防范

（一）完善減稅收執(zhí)法的法律法規(guī)

在中國征稅過程中，必須要增強征稅確定性與透明度，并根據(jù)依法治國的特點，進一步增強法制觀念，遵守征稅的法律原則，可從以下多個方面入手：

（1）要聽取社會上各個層次的利益訴求，同時也要盡力做到社會平穩(wěn)發(fā)展，以確保好法好治之路。

（2）要增強稅法準確性和透明度。有關(guān)機關(guān)要把政府征稅的基本原則、征稅的標準等公布出來，同時每年都要公開政府的稅收收入，以便使人民對政府的征稅做法能夠更好地接受，從而提高了公民的自覺納稅意識。

（3）嚴格執(zhí)法，在稅務管理工作中，能夠利用相應的規(guī)章制度的不斷完善，逐步擠壓地方稅收行政執(zhí)法部門的自由裁量空間。同時，還針對在征稅流程中不符合法律法規(guī)的情況要實施嚴格的懲罰，以增強征稅流程的科學性。

（二）完善地方財政收入體系

從以上分析可以看到減稅降費給地方財政可持續(xù)性帶來的困難更加突出。面對這種問題，短期內(nèi)可以適當增加地方政府發(fā)債規(guī)模，這可以有效緩解當前財政收支壓力;長期來看應當健全和完善地方稅制體系，適當增加地方政府財政稅收收入來源渠道，降低非稅收收入比重，加快推進房地產(chǎn)稅立法進程，適時推出房地產(chǎn)稅來填補財政缺口。

（三）完善我國減稅降費的監(jiān)管機制

首先要做好政府預算績效管理工作，以提升政府資金運用效益。針對當前的財政收支問題，地方政府部門必須開源節(jié)流，并繼續(xù)削減"三公"支出和一般費用，以減少企業(yè)行政運營成本。對政府全部的財政開支項目都必須進行績效評價與考評，以強化人大、審計機關(guān)以及社會公眾對政府財政開支項目的監(jiān)管功能。需要對一些國家財政支出項目適當引進社會資金，加以補充。其次，要健全的地方財政收入體制。從上述分析中可看出，減稅降費給地方財政可持續(xù)性造成的問題已經(jīng)越來越明顯。針對這個問題，在短期內(nèi)可以適度擴大地方政府的發(fā)債規(guī)模，這樣就能夠有效減輕地方當前的財政收支壓力;長遠考慮必須健全與完善地方稅制體系，合理擴大地方政府的財政與稅收收入來源途徑，逐步減少政府非稅收收入比重，以加速與推動房地產(chǎn)稅的立法進度，并及時出臺房地產(chǎn)稅來彌補地方財力短缺。

（四）減稅降費的潛在風險防范與救濟

目前中國的稅務征收效率還比較低，而且稅務征管方法也還比較落后。在信息不對稱的大背景下，不少公司都想方設法來避稅。在最近幾年，隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)、網(wǎng)絡的高速發(fā)展，稅收機關(guān)運用這種工具可以更迅速了解企業(yè)實際運營的信息，也促進了稅收征管業(yè)務和方法的革新。政府要進一步優(yōu)化稅收稽查體系，促進信息來源的更加準確，并運用信息技術(shù)對納稅人行為進行實時監(jiān)測，以實現(xiàn)稅收征管的全面信息化。而且，政府部門還努力實現(xiàn)稅收的信息資源共享。稅務部門要和其他涉及經(jīng)濟活動的機關(guān)進行密切的協(xié)作，以有效監(jiān)控稅源，從而提高稅務征管效能。另一方面，在國家財政收支運轉(zhuǎn)過程中，沉淀資金現(xiàn)象已經(jīng)大量產(chǎn)生，政府需要更積極的拓展途徑，將這部分沉淀資金盤活公司利用就好，并嚴格地監(jiān)督一些一直游離于在國家金庫外的資金，以進一步加強政府監(jiān)督力度;要對一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金等采取適當清理辦法，整合利用一部分規(guī)模較大的資金，以實現(xiàn)資金在經(jīng)濟社會發(fā)展急需的重點領域應用，以提高資金利用效益;對存量財政專戶做好管理，同時還不夠再新設立若干專門支出的財務賬戶，對那些經(jīng)國務院已批復可以保留資金的專戶，要加以嚴格監(jiān)管，不得將資金借出周轉(zhuǎn)用途。另外，要注重財政投入使用效能的提高，利用財政投入的導向性功能和對財政投入的帶動能力，加強全面計劃管理工作，從財務工作環(huán)節(jié)中導入績效管理思維，把工作目標加以衡量，以成果為導向，注重投入產(chǎn)出分析。除此之外，還必須逐步減少政府成本，并明晰了政府的邊界，逐步降低"三公"支出規(guī)模，使得政府數(shù)量整體上只降不增。

五、結(jié)論

減稅降費政策是當前國家稅收改革工作的重要內(nèi)容之一，作為降低經(jīng)濟行為主體的成本負擔、推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一項重要財政政策措施，無疑也會對宏觀經(jīng)濟運行和財政健康狀況產(chǎn)生巨大影響不但能夠降低市場主體的稅費負擔，而且還能夠調(diào)動整個社會的創(chuàng)新與創(chuàng)造力量，還能夠改善企業(yè)營商環(huán)境，有效推動市場資金流動，提高企業(yè)風險抵御能力，從而推動國民經(jīng)濟的平穩(wěn)上升，但需要在現(xiàn)有成果上加以加強落實。

參考文獻：

[1]欠減稅降費新疆加速落地企業(yè)發(fā)展信心大增新華社-百家號，2020-11-02.

[2]何代欣.實施更大規(guī)模減稅降費面臨的挑戰(zhàn)及對策[J] .稅務研究，2019（02）;：18-20.

[3]本刊評論員.積極財政政策聚力增效財稅體制改革不避艱難[J].山西財稅，2018（04）：1.

[4]張學誕，李娜.減稅降費與財政可持續(xù)性：一個分析矩陣[J].財政科學，2019（10）.

[5]唐曉旺.減稅降費背景下保持地方財政可持續(xù)的思路與對策[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2019（11）.