【摘要】本文從多個角度出發(fā)，對廣西高職院校內(nèi)部控制指標(biāo)評價體系進(jìn)行闡述，指出目前其在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面存在的主要問題，并提出有針對性的對策，以期通過完善的內(nèi)部控制體系強(qiáng)化管理能力，為廣西高職院校的健康持續(xù)發(fā)展提供保障。

【關(guān)鍵詞】高職院校 內(nèi)部控制 評價指標(biāo)

【中圖分類號】G64 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】0450-9889（2022）06-0107-04

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，國家對人才的需求也呈現(xiàn)出多樣化、多層次的特征，這對高等教育提出了挑戰(zhàn)。而高職院校作為重要的人才培養(yǎng)基地，要不斷在內(nèi)部控制體系方面進(jìn)行改進(jìn)和完善，才能滿足我國高等教育發(fā)展的要求。內(nèi)部控制這一概念往往與風(fēng)險管理相聯(lián)系，其理論框架源于美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬機(jī)構(gòu)提出的《內(nèi)部控制的完整框架》。其意義在于，在企業(yè)內(nèi)部發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國際環(huán)境變化等方面因素的影響下，內(nèi)部控制體系可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供可靠的財政報告，保證企業(yè)的經(jīng)營效率。內(nèi)部控制最早被運(yùn)用于企業(yè)管理，針對企業(yè)不同階段的發(fā)展情況對其進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)及風(fēng)險管理，以保證企業(yè)的正常發(fā)展與盈利。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)也逐漸運(yùn)用于行政單位。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)當(dāng)涉及經(jīng)營管理的各個方面，貫穿經(jīng)營管理的全過程，對經(jīng)營管理起到管控作用。

高職院校內(nèi)部控制是為了推動高職院校本身的發(fā)展，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)的安全及教育方針的貫徹執(zhí)行而在高職院校內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施。高職院校內(nèi)部控制覆蓋的范圍較廣，從院校發(fā)展策略制訂到高職院校運(yùn)行環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，涉及院校內(nèi)部業(yè)務(wù)的多個方面。

近年來，廣西高職院校規(guī)模不斷擴(kuò)大，但其內(nèi)部管理問題逐漸顯現(xiàn)，而傳統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是以財務(wù)為導(dǎo)向，難以發(fā)揮其管理職能，導(dǎo)致內(nèi)部控制與教學(xué)管理相脫節(jié)，難以有效服務(wù)于高職院校的教育教學(xué)職能。所以，廣西高職院校必須堅持以一流專業(yè)建設(shè)為目標(biāo)，探索建立完善內(nèi)部控制指標(biāo)評價體系，并通過有效措施全面完善內(nèi)部控制體系，為高職院校的發(fā)展保駕護(hù)航。

一、廣西高職院校內(nèi)部控制指標(biāo)評價體系

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境主要包括高職院校的組織架構(gòu)、組織文化及社會責(zé)任三個方面。首先，要判斷組織架構(gòu)的科學(xué)性，包括教學(xué)人員在領(lǐng)導(dǎo)班子中的占比情況，內(nèi)部治理和激勵機(jī)制能否滿足廣西高職院校的發(fā)展需求。其次，組織文化指標(biāo)要重點(diǎn)考慮學(xué)校在學(xué)風(fēng)、教風(fēng)、校風(fēng)方面的建設(shè)情況，包括校園文化是否鮮明、課堂思政開展情況及教師是否具備廉潔自律理念等。最后，社會責(zé)任主要考慮高職院校承擔(dān)教書育人方面的職責(zé)，包括學(xué)生就業(yè)情況及各類資源對社會的開放度等。

（二）教育教學(xué)管理

教育教學(xué)管理是內(nèi)部控制指標(biāo)評價體系構(gòu)建的重點(diǎn)，主要包括控制活動、信息溝通、控制監(jiān)督及風(fēng)險評估等。在控制活動方面主要考慮教學(xué)業(yè)務(wù)、科研業(yè)務(wù)等控制機(jī)制情況，各類經(jīng)費(fèi)管理制度的完備性等;在信息溝通方面主要考慮師生互評機(jī)制及校內(nèi)信息系統(tǒng)建設(shè)情況;在控制監(jiān)督方面主要考慮高職院校內(nèi)部督導(dǎo)制度的完備性及自我診斷制度是否健全;在風(fēng)險評估方面主要考慮高職院校教學(xué)整改機(jī)制是否健全，風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)及目標(biāo)的合理性及風(fēng)險預(yù)警的科學(xué)性等。

（三）行政管理

行政管理是廣西高職院校發(fā)展的重要保障，其內(nèi)容較多，在內(nèi)控指標(biāo)評價體系方面主要包括資金活動、資產(chǎn)管理、全面預(yù)算、招生及就業(yè)管理和基建項目管理等。在資金活動方面主要包括高職院校對各類資金的籌集及調(diào)度能力、對資金活動的管控能力等;在資產(chǎn)管理方面主要包括資產(chǎn)配置情況、固定資產(chǎn)使用及維護(hù)、各類教學(xué)設(shè)備更新維護(hù)等;在全面預(yù)算方面主要包括預(yù)算控制情況、預(yù)算執(zhí)行及教育教學(xué)預(yù)算的比例等;在招生與就業(yè)管理方面主要包括歷年招生計劃的完成情況，畢業(yè)生的就業(yè)情況及信息系統(tǒng)建設(shè)情況;在基建項目管理方面主要包括立項的可行性，招標(biāo)造價的公開公正性和項目驗收情況等。

二、廣西高職院校內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建

筆者根據(jù)對部分廣西高職院校內(nèi)部控制評價指標(biāo)的調(diào)研，設(shè)計了表1：

三、廣西高職院校內(nèi)部控制體系存在的問題

（一）缺乏內(nèi)控管理意識

當(dāng)前廣西很多高職院校的管理層還沒有充分認(rèn)識到實施內(nèi)部控制管理的重要性，對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，認(rèn)為內(nèi)部控制主要是財務(wù)管理工作，只要做好財務(wù)控制就可以了，于是將重點(diǎn)放在了各項資金的支出管理方面，而對高職院校內(nèi)部控制管理、合同管理、基建管理等方面的重視度不足。這就使得廣西高職院校內(nèi)部實施內(nèi)控的部門存在差異，有些學(xué)校是以審計部門為主，有些則是以財務(wù)部門為主，甚至有些由發(fā)展規(guī)劃部門負(fù)責(zé)。另外，很多高職院校各級管理人員的職責(zé)不清晰，在出現(xiàn)內(nèi)控問題之后存在相互推諉的現(xiàn)象;大部分管理者同時承擔(dān)教學(xué)工作，將工作重心放在教育教學(xué)工作上，導(dǎo)致對內(nèi)控工作的重視不足，限制了內(nèi)控管理工作的有效實施。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)不完善

內(nèi)控體系建設(shè)是廣西高職院校實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵，雖然廣西高職院校辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大，但其在管理模式方面還有待改進(jìn)，內(nèi)部控制管理工作起步較晚，且沒有實現(xiàn)全面覆蓋。近年來，國家出臺了相關(guān)政策以引導(dǎo)和促進(jìn)高校開展內(nèi)部控制工作，但由于高職院校與普通高校在管理方面的差異性，同時缺乏完善的細(xì)節(jié)性的實施方案，因此導(dǎo)致廣西大部分高職院校的內(nèi)部控制體系還處于探索和起步階段，內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)還不健全，相關(guān)部門權(quán)責(zé)不清，缺乏完善的內(nèi)部控制制度。因此廣西高職院校在內(nèi)部控制方面存在生搬硬套和敷衍了事的現(xiàn)象。

（三）缺乏內(nèi)控體系風(fēng)險評估

風(fēng)險評估是內(nèi)部控制體系中的重要內(nèi)容，內(nèi)部控制工作涉及廣西高職院校內(nèi)部經(jīng)營管理的各個方面，而隨著教育教學(xué)等各項工作的持續(xù)開展，內(nèi)部控制工作范圍內(nèi)存在的問題和風(fēng)險也逐漸顯現(xiàn)，因此實施有效的風(fēng)險評估顯得尤為重要。但當(dāng)前部分廣西高職院校在構(gòu)建內(nèi)部控制體系過程中不注重風(fēng)險評估，對風(fēng)險的識別能力不足，對其所造成的損失難以進(jìn)行準(zhǔn)確測量，因此也難以有效預(yù)測和防范風(fēng)險，導(dǎo)致廣西高職院校內(nèi)部控制體系存在較大缺陷。46C60839-5885-4AF5-B938-B88A33D947B3

（四）內(nèi)控管理人才建設(shè)不到位

內(nèi)部控制管理工作的專業(yè)性較強(qiáng)，因此需要專業(yè)人才。當(dāng)前大多數(shù)廣西高職院校對內(nèi)控管理工作的認(rèn)識不到位，沒有設(shè)立專門的內(nèi)部控制管理崗位，而是由財務(wù)部門或?qū)徲嫴块T工作人員兼職內(nèi)部控制管理工作。現(xiàn)有人員對內(nèi)部控制管理工作的認(rèn)識不到位，缺乏專業(yè)知識，加上缺乏日常培訓(xùn)，導(dǎo)致其專業(yè)水平難以得到有效提升，因此高職院校內(nèi)部控制管理工作難以得到有效落實。在現(xiàn)代信息技術(shù)快速發(fā)展的推動下，高職院?？梢酝ㄟ^構(gòu)建信息化平臺強(qiáng)化內(nèi)部控制管理工作，然而廣西大部分高職院校在內(nèi)部控制管理信息化平臺建設(shè)方面相對落后，在合同管理、基礎(chǔ)建設(shè)等方面的信息化不足，因此會形成數(shù)據(jù)孤島，使得數(shù)據(jù)信息交換及傳遞工作難度較大。

四、廣西高職院校內(nèi)部控制體系優(yōu)化對策

（一）強(qiáng)化內(nèi)控管理意識

長期以來，廣西高職院校管理者對內(nèi)部控制管理的重視度不足，難以在內(nèi)部控制管理中投入大量的時間和精力，使得內(nèi)部控制管理體系偏向形式化。所以強(qiáng)化內(nèi)控管理意識是廣西高職院校內(nèi)部控制體系優(yōu)化的首要舉措，管理者必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制是強(qiáng)化高職院校教育教學(xué)經(jīng)費(fèi)管理的重要舉措，是建立現(xiàn)代管理制度及完善治理結(jié)構(gòu)的必然要求，也是落實依法治國要求和實施風(fēng)險管理的重要舉措。所以，廣西高職院校要強(qiáng)化內(nèi)部控制管理的宣傳，提升各級管理者對內(nèi)部控制體系建設(shè)認(rèn)知能力。同時要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上設(shè)置內(nèi)部控制管理部門，并明確部門崗位職能權(quán)限，派專人負(fù)責(zé)該項工作，強(qiáng)化歸口管理，提升廣西高職院校內(nèi)部控制管理效力。

（二）進(jìn)一步完善內(nèi)控體系建設(shè)

廣西高職院校要持續(xù)完善內(nèi)控體系建設(shè)，做好長期規(guī)劃。首先，要結(jié)合高職院校未來發(fā)展目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃，從實際情況出發(fā)，確定內(nèi)部控制工作的目標(biāo)及具體內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上順利推進(jìn)內(nèi)部控制管理工作。同時，高職院校要根據(jù)廣西出臺的關(guān)于內(nèi)部控制管理方面的管理辦法，制訂和實施相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，并根據(jù)實際工作需要對其進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。廣西高職院校還要建立健全內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制管理工作制度化，確保內(nèi)部控制管理在實施過程中能夠有據(jù)可依，充分完善組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，實現(xiàn)權(quán)責(zé)利的均衡化，實現(xiàn)各崗位的相互監(jiān)督和制衡。最后，廣西高職院校要進(jìn)一步優(yōu)化考核評價及信息化建設(shè)等工作，堅持構(gòu)建以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，以考核評價為監(jiān)督，以信息化技術(shù)為支撐的內(nèi)部控制閉環(huán)系統(tǒng)，確保高職院校內(nèi)部控制工作的有效實施。

（三）加強(qiáng)內(nèi)控體系的風(fēng)險評估

廣西高職院校要在內(nèi)控體系中強(qiáng)化風(fēng)險評估能力，構(gòu)建完善的風(fēng)險評估機(jī)制，為內(nèi)部控制體系的有效實施提供必要的保障。首先，高職院校要根據(jù)自身實際情況確定具體的風(fēng)險承受目標(biāo)，并對各類信息進(jìn)行有效的搜集和分析，為風(fēng)險評估工作的開展做好前期準(zhǔn)備。同時，高職院校要對其內(nèi)外部風(fēng)險因素進(jìn)行有效的識別，對風(fēng)險控制點(diǎn)進(jìn)行精準(zhǔn)定位，明確風(fēng)險防范的重點(diǎn)領(lǐng)域，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化對風(fēng)險評估機(jī)制進(jìn)行改進(jìn)和完善。另外，廣西高職院校還要對各類風(fēng)險發(fā)生的可能性及其造成的影響程度進(jìn)行分析，以此設(shè)立相應(yīng)的風(fēng)險等級，進(jìn)而可以采取風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險分擔(dān)、風(fēng)險承受等有針對性的風(fēng)險應(yīng)對舉措，實現(xiàn)對各類風(fēng)險的有效控制，為高職院校的發(fā)展提供必要保障。

（四）強(qiáng)化管理人才隊伍建設(shè)

專業(yè)化人才是廣西高職院校內(nèi)部控制管理工作得以順利實施的關(guān)鍵，因此強(qiáng)化人才隊伍建設(shè)尤為重要。首先，要設(shè)計內(nèi)容及方案，對現(xiàn)有內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行專業(yè)化培訓(xùn)，并引進(jìn)相應(yīng)的人才，提升人才隊伍的專業(yè)性和綜合能力，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。同時，高職院校要積極組織專題培訓(xùn)，定期對內(nèi)部控制管理方面的新理念、新方法、新制度及新政策進(jìn)行有針對性的講解，促使內(nèi)部控制管理人員掌握專業(yè)知識和技能，更好地勝任本職工作。最后，高職院校要完善內(nèi)部輪崗制度，積極鼓勵內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行輪崗，更好地了解內(nèi)部控制工作，提升其在內(nèi)部控制管理工作中的實踐能力和溝通協(xié)調(diào)能力，為廣西高職院校內(nèi)部控制管理工作的順利實施提供專業(yè)化人才保障。

隨著時代發(fā)展，高職院校的內(nèi)部控制體系也要與時俱進(jìn)，其本質(zhì)是服務(wù)于高職院校的發(fā)展。廣西高職院校在各類專業(yè)化人才培養(yǎng)方面發(fā)揮了重要作用，為地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展輸送了大量的人才?，F(xiàn)有的內(nèi)部控制體系已經(jīng)難以發(fā)揮其在廣西高職院校經(jīng)營管理中的作用，因此要在明確廣西高職院校內(nèi)部控制評價體系的基礎(chǔ)上找出其存在的主要問題，并對其進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。從本文的研究來看可以從強(qiáng)化內(nèi)控管理意識、完善內(nèi)控體系建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險評估和加強(qiáng)人才隊伍建設(shè)等方面出發(fā)，完善內(nèi)部控制體系以促進(jìn)廣西高職院校的健康持續(xù)發(fā)展。

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注：本文系2019年廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項目《廣西高職院校內(nèi)部控制制度實施及評價研究——以廣職院為例》（2019KY1197）的部分研究成果。

作者簡介：陳渝（1981— ），重慶人，廣西職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院教師，高級會計師，注冊會計師，主要從事財務(wù)會計及內(nèi)部審計研究。

（責(zé)編 秦越霞）46C60839-5885-4AF5-B938-B88A33D947B3