摘? 要：傳統(tǒng)成本法測算制造成本一般以工時為分配率，由此導致“勞動力密集型班組”較“資產(chǎn)密集型班組”承擔了更多的成本。作業(yè)成本法將資源細化到作業(yè)級，根據(jù)作業(yè)消耗資源方式選擇合理動因，核算的成本更符合成本精細化要求，通過追本溯源，減少不增值環(huán)節(jié)、無效作業(yè)時間和冗余浪費，有效降低成本。本文詳述了作業(yè)成本法的概念和測算工序制造成本的假設和方法，并說明該測算方法的主要應用。

關鍵詞：作業(yè)成本法 ; 制造企業(yè) ; 制造成本 ; 成本動因

一、成本測算理論依據(jù)

傳統(tǒng)成本法將產(chǎn)品以直接人工工時或機器工時作為分配依據(jù)消耗各項間接費用。主要適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，制造工費發(fā)生與直接人工成本相關的勞動密集型企業(yè)。隨著高新技術的發(fā)展，企業(yè)在生產(chǎn)制造過程中的自動化、電子化、智能化水平也日益提高，導致直接生產(chǎn)工人勞動力的減少，與勞動量直接相關的成本降低，機器設備等在成本中的占比則越來越大。在這樣的情況下，采用傳統(tǒng)成本法核算的產(chǎn)品成本與實際成本背離更大，成本信息失真程度激增。

作業(yè)成本法是成本驅(qū)動因素理論，基本原理是基于資源耗用的因果關系進行成本分配，指導思想是“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”。圍繞資源與作業(yè)的特點，采用多元分配基準，提高了產(chǎn)品與其實際消耗費用的相關性，可以說作業(yè)成本法在一定程度上破解了傳統(tǒng)成本法下成本信息失真的難題，能夠更科學、更準確地核算產(chǎn)品的相關成本，在此基礎上制定的企業(yè)生產(chǎn)決策、營銷決策和定價決策也更加科學性和相關性，利潤信息更加真實準確[1]。

二、作業(yè)假設及計算方法

1、各工序生產(chǎn)量穩(wěn)定，工序資源利用率較高，無停產(chǎn)與歇工現(xiàn)象。選擇作業(yè)時間飽滿的一段時間，選取該時間段的實際費用發(fā)生。

2、各類偶發(fā)性支出（如工具與資產(chǎn)維修費）按照一定時期的平均發(fā)生額計算。

3、收益性工裝，費用在發(fā)生當月一次性攤銷，但是使用周期較長。借鑒固定資產(chǎn)折舊年限，統(tǒng)一按照使用壽命分攤。

4、各項費用數(shù)據(jù)來源和計算方法見下表：

聯(lián)合制造分廠梳理各個班組的工序明細，建立班組與工序?qū)P系，通過梳理班組占用的面積、配置的設備和工裝、耗用的生產(chǎn)用工具與物耗、人員信息等，建立生產(chǎn)班組資源配置圖。

三、測算工序制造成本的作用

1、測算工序相對準確、真實的制造成本。對于不以“工時”為主要動因的班組或工序，以及采用多元動因的班組或工序來說，該方法核算的成本更加真實準確。人工成本采用工時作為主要動因，資產(chǎn)類費用中采用使用設備成本和廠房占用面積為主要動因，生產(chǎn)類費用采用耗用量為主要動因，動能類費用根據(jù)動能類別采取人員或者設備耗電量為主要動因。通過分解作業(yè)過程，有助于識別客戶買單的增值作業(yè)，減少資源的無效浪費。

2、用于工序自制與委外決策的經(jīng)濟性分析。在公司產(chǎn)能不足的情況下，優(yōu)先選擇公司內(nèi)生產(chǎn)，攤薄固定性成本;在生產(chǎn)能力飽和的情況下，可通過測算工序自制成本，對比工序委外加工模式和自制模式的成本，做生產(chǎn)部件的經(jīng)濟性分析，滿足公司的經(jīng)營戰(zhàn)略需求。公司生產(chǎn)能力日趨飽和的情況下，采用委外加工模式，一方面，可以減少廠房與設備等固定資產(chǎn)投入，實現(xiàn)公司“輕資產(chǎn)”的戰(zhàn)略目標，另一方面，可以保持勞動量的平衡與穩(wěn)定，減少產(chǎn)量波動帶來的非必要性人工成本支出。同時，可將測算的實際成本作為委外加工業(yè)務成本談判的有效依據(jù)，進行價格壓降，達到降本增效的目的。

3、用于評價公司外購件成本合理性分析的寫實定價方法。當公司外購件成本較高，談判降價難度大時，可到供應商處進行寫實定價。材料費由技術部門審核定額用量，價格部門審核材料單價，制造費用通過獲取設備、廠房、生產(chǎn)性費用等，采用作業(yè)成本法測算，加成管理費及利潤后，得到較為準確的供應商成本，為公司采購產(chǎn)品的寫實定價提供了一種行之有效的制造成本測算方法，同時有助于產(chǎn)品談判降價。

4、有助于提高作業(yè)效率

企業(yè)若想要提高作業(yè)效率，可以將本企業(yè)的作業(yè)與所處行業(yè)的其他企業(yè)中的同質(zhì)作業(yè)或者類似作業(yè)進行比較，然后通過采取有效措施對資源動因進行管控，特別是那些在總成本中占比很大或者仍在日益增加的作業(yè)的資源動因，對提升企業(yè)的作業(yè)效率效果顯著[2]。比如培養(yǎng)復合型技能人才、提升工藝水平提高生產(chǎn)效率、利用數(shù)字化進行趨勢改善等措施來高效的滿足企業(yè)生產(chǎn)運營的需要，提高作業(yè)的運行效率，從而最終達到降低產(chǎn)品成本的目的。

參考文獻

[1]王娟娟.作業(yè)成本法在企業(yè)決策與成本控制中的應用研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學，2019.

[2]李紅娟.企業(yè)成本核算中的配比原則[J].會計之友.2015（2）.

作者簡介：郭松，1989年，女 ，碩士研究生，黑龍江省五常市人，會計師 ，研究方向：成本會計