王 娟 龍翔凌

1.四川大學華西第二醫(yī)院 2.北京大學第一醫(yī)院

一、引言

大數(shù)據(jù)審計的核心在于通過大數(shù)據(jù)技術手段采集審計證據(jù)，對被審計對象的運營、財務、業(yè)務等各類數(shù)據(jù)的真實性、可靠性、有效性和安全性進行綜合審查與評價。與傳統(tǒng)審計業(yè)務相比，具備審計履職范圍更廣、審計范圍更全面、審計手段更先進、審計證據(jù)更充分、審計結(jié)論更客觀等優(yōu)勢。2015 年中辦、國辦印發(fā)的《關于實行審計全覆蓋的實施意見》強調(diào)創(chuàng)新審計技術方法，即構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式。2021 年國務院發(fā)布的《關于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》指出建立醫(yī)院運營管理決策支持系統(tǒng)，并促進新一代信息技術與醫(yī)療業(yè)務、醫(yī)院運營有機結(jié)合，強調(diào)了信息化的支撐作用。結(jié)合黨和國家對公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的新要求和深化醫(yī)改新途徑及運營管理新舉措，出于提質(zhì)增效、防范風險的運行目標，醫(yī)院內(nèi)部審計需發(fā)揮應有的作用。

從信息化建設程度來看，公立醫(yī)院前端業(yè)務和會計信息化發(fā)展較快、建設較好，具備一定的信息化和數(shù)據(jù)儲備基礎。2018 年4 月，國家衛(wèi)生健康委員會規(guī)劃與信息司和國家衛(wèi)生健康委員會統(tǒng)計信息中心聯(lián)合發(fā)布了《全國醫(yī)院信息化建設標準與規(guī)范（試行）》。從應用功能來看，該文件指標體系主要分便民服務、醫(yī)療管理、運營管理、科研管理、教學管理、后勤管理幾個模塊。目前公立醫(yī)院已經(jīng)具備了較為完善的信息化管理體系和業(yè)務體系，粗略可以分為醫(yī)療管理信息系統(tǒng)、運營管理信息系統(tǒng)、后勤管理信息系統(tǒng)和OA 辦公自動化系統(tǒng)。其中醫(yī)療管理信息系統(tǒng)涵蓋門診管理系統(tǒng)、藥事管理系統(tǒng)、住院管理系統(tǒng)、護理管理系統(tǒng)、臨床服務系統(tǒng)等模塊，運營管理信息系統(tǒng)涵蓋人事管理、財務管理、資產(chǎn)管理、科研教學管理等模塊，后勤管理信息系統(tǒng)涵蓋工程管理、零星修繕管理、食堂管理等模塊，OA 辦公自動化系統(tǒng)主要用于收發(fā)文件、人事管理、溝通聯(lián)系等。

但從公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計發(fā)展的具體實踐來看，公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展較為滯后。2016 年中國內(nèi)部審計協(xié)會組織開展內(nèi)部審計信息化優(yōu)秀成果展示活動，85 個信息化優(yōu)秀成果主要集中在銀行、電力、石油化工、保險、證券等行業(yè)，醫(yī)院僅一家在列。此后幾年公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計理論和實踐也未有較大發(fā)展。較其他行業(yè)而言，公立醫(yī)院內(nèi)部審計技術、方法較傳統(tǒng)，信息化手段較欠缺，不能很好地銜接業(yè)務端、會計端，無法適應數(shù)據(jù)量大的新環(huán)境，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督與咨詢服務的作用。其他行業(yè)已經(jīng)通過大數(shù)據(jù)審計取得一定管理成效，公立醫(yī)院內(nèi)部審計更加需要學習，尤其要學習我國政府審計以及大型企業(yè)內(nèi)部審計中的先進經(jīng)驗，并結(jié)合醫(yī)院實際情況和自身特點，建成一套完整的大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計理論和框架，促進大數(shù)據(jù)審計工作的開展。

二、公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計現(xiàn)狀調(diào)研

（一）研究方法

本文采用問卷調(diào)查的方式，從公立醫(yī)院內(nèi)部審計人員的基本情況、對大數(shù)據(jù)審計的認知、醫(yī)院審計信息化建設水平、使用大數(shù)據(jù)工具四個維度做調(diào)研，找出目前公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計工作開展的現(xiàn)實問題和制約因素。

（二）樣本選擇

為控制問卷填制質(zhì)量，本問卷采取定向發(fā)放，主要調(diào)查對象包括國家衛(wèi)生健康委直屬直管的公立醫(yī)院、北京市屬醫(yī)院以及發(fā)達地區(qū)（比如上海、浙江、廣東等南方省市，尤其是在公立醫(yī)院績效考核中排位較前的）省市屬公立醫(yī)院。共調(diào)查了47 家醫(yī)院，其中國家衛(wèi)生健康委直屬直管的公立醫(yī)院30 家，省屬及市屬公立醫(yī)院17 家。共發(fā)放問卷147 份，剔除無效問卷1 份，回收有效問卷146 份，有效問卷率為99.32%，采集的數(shù)據(jù)具備有效性。

（三）調(diào)研結(jié)論

1.大數(shù)據(jù)審計人員的儲備嚴重不足

所調(diào)查的146 名內(nèi)審人員中，專業(yè)范圍較窄。內(nèi)審人員主要以會計和審計為主，有120 人對大數(shù)據(jù)審計了解不多，有15 人對大數(shù)據(jù)審計案例或理論方法很了解，僅有3人具有大數(shù)據(jù)審計工作經(jīng)驗，占比為2.05%；從內(nèi)部審計人員專業(yè)及計算機水平來看，有115 位內(nèi)審人員能熟練使用Word、Excel、PPT 等Office 辦公軟件，有42 人取得國家計算機二級證書，有3 人能進行簡單編程。大數(shù)據(jù)審計人員的儲備不足，這是目前嚴重制約大數(shù)據(jù)審計工作開展的一個重要因素。

2.醫(yī)院審計信息化建設水平較低

所調(diào)查的47 家醫(yī)院中，僅有6 家在審計信息系統(tǒng)建設方面有投入，占比為12.77%；有2 家在審計人員信息化培訓方面有投入，占比為4.26%。70%以上的醫(yī)院審計信息化投入幾乎是零。在有資金支持的13 家醫(yī)院中，也只有8 家醫(yī)院通過審計信息化平臺建設和審計人員數(shù)據(jù)分析能力提升來推進大數(shù)據(jù)審計工作的開展。

3.公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計手段方法較落后

從審計手段和技術方法來看，使用Excel 等辦公自動化軟件進行數(shù)據(jù)分析的響應率和普及率明顯較高，響應率為77.97%，普及率為97.87%。隨后使用較多的數(shù)據(jù)分析工具是SQL Server、DB2、Oracle 等數(shù)據(jù)庫軟件。

具體來看，更多的是利用通用辦公軟件或者是有編程功能的軟件，比如Excel 進行數(shù)據(jù)計算、分類、篩選、匯總來復核、分析數(shù)據(jù)，利用Word 等編制工作底稿、撰寫報告等辦公工作，較少涉及利用審計軟件采集數(shù)據(jù)并通過數(shù)據(jù)抽樣、統(tǒng)計分析、異常檢測等方式發(fā)現(xiàn)審計線索。在審計流程上，以人工審計為主，靠審計經(jīng)驗摘取數(shù)據(jù)、抽取憑證、對數(shù)據(jù)進行分析等，計算機僅作為辦公工具，起輔助計算、保存作用，較少依靠軟件程序設定的功能進行數(shù)據(jù)本身邏輯性、統(tǒng)計性角度的分析驗證。

4.公立醫(yī)院信息系統(tǒng)互聯(lián)互通不夠

首先，從數(shù)據(jù)環(huán)境來說，醫(yī)院現(xiàn)有信息化雖然已經(jīng)初具成效，但在系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)歸集和數(shù)據(jù)質(zhì)量方面還有欠缺，尚不能完全支撐大數(shù)據(jù)審計工作的開展；其次，醫(yī)院現(xiàn)有的信息系統(tǒng)建設主要集中在電子病歷標準評級、智慧財經(jīng)系統(tǒng)、HRP 等業(yè)務系統(tǒng)層面，普遍存在重業(yè)務信息化、輕管理信息化的情況，信息系統(tǒng)在流程管理、決策支撐、風險防控等方面的作用尚不明顯；最后，70%以上的醫(yī)院沒有大數(shù)據(jù)中心，使得大部分醫(yī)院內(nèi)部審計部門開展大數(shù)據(jù)審計時，在數(shù)據(jù)采集階段就面臨困難，在數(shù)據(jù)分析過程中碰到的主要困難是數(shù)據(jù)壁壘、數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一及缺乏信息共享平臺。

總體來看，大數(shù)據(jù)審計推進中最大的困難是數(shù)據(jù)收集難和專業(yè)人員少，其他困難依次是平臺不完善、思路轉(zhuǎn)變難、缺少預算支持、內(nèi)部審計人員繼續(xù)學習少等。

三、構(gòu)建公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計平臺探索

（一）構(gòu)建公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計平臺的前提條件

按前文所述，目前公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計工作仍然存在諸多制約因素，主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)互聯(lián)互通不夠、審計手段和方法落后、信息審計人員配置不足不強等方面。這些問題想得到根本解決，將是一個長期性、系統(tǒng)性的工程。無論是單一的介紹大數(shù)據(jù)審計的方法和技術，抑或是對信息系統(tǒng)補丁式的局部修補，都只能解決某一方面的問題，而影響公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計工作發(fā)展的諸多因素既相互獨立，又不可分離，是相互關聯(lián)的整體，單一問題的解決無法真正促進大數(shù)據(jù)審計工作的開展，因此需要構(gòu)建系統(tǒng)性、整體性的解決思路。本文按照系統(tǒng)論的觀點，借助信息化平臺工具，構(gòu)建公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計平臺，彌補審計人員專業(yè)限制等短板，解決數(shù)據(jù)提取、信息系統(tǒng)互聯(lián)互通等問題，整合審計職能與大數(shù)據(jù)審計程序，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計工具的模塊化、定制化，從而系統(tǒng)性地解決制約公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計工作發(fā)展的系列因素，從整體上提升公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計能力。

大數(shù)據(jù)審計平臺的構(gòu)建必須解決以下基本問題，即在滿足包括但不限于信息系統(tǒng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、數(shù)據(jù)全面可及、數(shù)據(jù)的“量和質(zhì)”并舉、數(shù)據(jù)的保密性和安全性得以保障四個前提條件下，充分發(fā)揮公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計的作用。

1.信息系統(tǒng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

公立醫(yī)院內(nèi)部信息系統(tǒng)紛繁復雜，醫(yī)教研等業(yè)務系統(tǒng)和人財物等管理系統(tǒng)數(shù)量眾多，廠商不同、設計不同，數(shù)據(jù)無法實現(xiàn)全面、統(tǒng)一的管理，審計數(shù)據(jù)采集受限。醫(yī)院應當以整體數(shù)據(jù)管理為出發(fā)點，建立健全大數(shù)據(jù)中心，覆蓋數(shù)據(jù)標準、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)預處理、數(shù)據(jù)分類儲存、數(shù)據(jù)分析應用等全方位內(nèi)容，形成統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資源庫，并對數(shù)據(jù)的入口、出口、準確性、權限、安全等方面全面管理，為大數(shù)據(jù)審計提供數(shù)據(jù)基礎。

2.數(shù)據(jù)的全面可及

按照審計權限和數(shù)據(jù)權限，可以不受限制地接觸到所需要的數(shù)據(jù)和各種結(jié)構(gòu)化信息，包括但不限于單位內(nèi)外、線上和線下；審計部門擁有與審計相關的全部數(shù)據(jù)查詢權限，可以完整、無障礙地接觸到審計所需數(shù)據(jù)和資料。

3.數(shù)據(jù)的“量和質(zhì)”并舉

目前公立醫(yī)院的經(jīng)營活動產(chǎn)生了海量的數(shù)據(jù)，如為患者提供醫(yī)療服務過程中，會采集患者的個人信息和各項檢查結(jié)果，包括醫(yī)學影像、檢驗報告、檢查結(jié)果等；為滿足醫(yī)療需要，會進行藥品、耗材、醫(yī)療器械和設備等的采購、合同簽訂、驗收和入庫、領用和出庫、結(jié)算等；財務部門在工作中會開展預算管理、成本管理、績效管理、財務記賬與報表等工作；后勤部門為支持整個醫(yī)院運轉(zhuǎn)，會提供工程建設、維修服務、物業(yè)和安保服務、餐飲服務、用車服務等。這些工作的開展都涉及龐大的數(shù)據(jù)信息存儲、分析及處理，且這些數(shù)據(jù)具有表現(xiàn)形式復雜、數(shù)據(jù)來源多樣等特點，多以文字、圖片、影像等形式存在。

從嚴格意義上來說，并不是所有的數(shù)據(jù)都具有價值，有些數(shù)據(jù)甚至是錯誤的并帶來干擾，所以大數(shù)據(jù)審計的前提是對海量、雜亂數(shù)據(jù)的清洗和甄別，對數(shù)據(jù)的一致性進行查驗，對數(shù)據(jù)的同源性設立規(guī)則，建立統(tǒng)一的基礎數(shù)據(jù)信息庫，為后續(xù)的數(shù)據(jù)處理工作做好準備。

4.數(shù)據(jù)的保密性和安全性得以保障

一方面要讓審計人員有合法接觸各項數(shù)據(jù)的渠道，保證合理的審計權限；另一方面要加強制度建設，建立統(tǒng)一的規(guī)定和法則，對關鍵數(shù)據(jù)做好保密，確保審計數(shù)據(jù)的安全。同時強化審計人員的法律意識和法治思維，增強大數(shù)據(jù)審計工作流程的合法性和過程載體的安全保密性。

（二）公立醫(yī)院審計大數(shù)據(jù)平臺架構(gòu)

為貫徹落實習近平總書記關于科技強審的要求，應充分運用信息手段強化公立醫(yī)院內(nèi)部審計職能，從單一、割裂分離的“信息孤島”向系統(tǒng)集成的審計平臺過渡，將現(xiàn)代信息大數(shù)據(jù)技術和審計方法相結(jié)合，將外部數(shù)據(jù)資源和內(nèi)部信息使用相結(jié)合，將審計項目和結(jié)果運用相結(jié)合，將審計業(yè)務流程和審計事務流程相結(jié)合，實現(xiàn)智能審計模式，搭建“開放式”智慧審計平臺，滿足審計部門職能擴展和審計結(jié)果運用的要求。故本文按照系統(tǒng)論觀點，給出公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計平臺的整體架構(gòu)，使人更加直觀地理解未來公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計工作開展的前景和方向，如圖1 所示。具體從以下六個層面分析。

圖1 公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計工作平臺架構(gòu)設計

1.一個平臺

即大數(shù)據(jù)審計平臺，探索建設集成化的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)與其他信息系統(tǒng)直接連通。在這個平臺上，可以實現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的集成、分析和處理，實現(xiàn)審計項目從計劃立項到結(jié)果的反饋，同時采取數(shù)據(jù)以直連或者接口等方式與業(yè)務系統(tǒng)進行連接，實現(xiàn)過程審計功能。

2.兩個基礎

主要是為平臺的建設打好數(shù)據(jù)基礎和做好知識儲備而設計的，分為基礎數(shù)據(jù)庫和基礎審計智庫。在開放的環(huán)境下，除可以通過授權訪問財務、資產(chǎn)、采購、醫(yī)療等內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)外，還可以通過二者直接或間接訪問“北大法寶”等既有的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)知識的動態(tài)和自動更新。

3.三個界面

主要是指在該大數(shù)據(jù)審計平臺打造的三個門戶界面。第一個是基礎程序界面，在此界面可以實現(xiàn)固定的或者新增的數(shù)據(jù)分析、處理功能；第二個是審計管理界面，在此界面可以清晰地展示該平臺的主要功能模塊和實現(xiàn)智能化呈現(xiàn)方式；第三個是審計作業(yè)界面，在此界面可以進行具體的實務操作，按審計項目構(gòu)建子鏈接，并能直觀地看到審計項目進展過程和審計資料及結(jié)果。

4.四個模塊

堅持以用為本的原則建設審計平臺，該平臺至少包括審計模型庫、分析工具庫、基礎數(shù)據(jù)庫（審計數(shù)據(jù)池）、審計項目庫四大模塊。由這四大模塊組成該平臺的主要架構(gòu)，并指定專人對其進行定期維護，使其成為動態(tài)的功能系統(tǒng)。

以其中的審計項目庫為例，可以借助信息化的手段，對審計工作管理流程開展信息化管理，從年初審計計劃制定、審計項目作業(yè)分配，到審計項目具體實施、審計工作形成底稿、審計報告、審計整改，全方位進行網(wǎng)上流程化管理。在審計工程項目管理方面，審計部門和工程管理部門資料流轉(zhuǎn)也進行了信息化流程管理，完善資料交接留痕以及雙方職責劃分。

5.五個功能

在該審計平臺下，實現(xiàn)審計項目的智能化、可視化管理，充分體現(xiàn)數(shù)據(jù)抓取、歸集、清洗、處理、調(diào)整、分析、反饋的功能，至少包括以下五大功能模塊：審計項目的計劃管理功能、原始數(shù)據(jù)的挖掘清洗功能、審計數(shù)據(jù)的處理分析功能、審計結(jié)果的應用反饋功能、審計監(jiān)督的實時預警功能。

內(nèi)部審計人員通過審計數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)審計線索，獲得審計證據(jù)，形成審計結(jié)論。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)信息全面且復雜，為了做到事中審計或者實時審計，并應對急劇增長、種類眾多的審計數(shù)據(jù)，需要強大、高效、實時的審計數(shù)據(jù)分析方法和工具。因此，在做好大數(shù)據(jù)審計硬件設施建設的同時，審計人員需要掌握Access、SQL Server等通用軟件使用方法，合理運用賬表分析、數(shù)據(jù)查詢、審計抽樣、統(tǒng)計分析、數(shù)值分析等分析方法，獲取審計證據(jù)。同時，要將大數(shù)據(jù)審計和醫(yī)院的決策支持等系統(tǒng)相銜接，發(fā)揮數(shù)據(jù)分析結(jié)果在完善管理、強化內(nèi)控、對標先進、提前預警等方面的作用，真正做到用數(shù)據(jù)說話，提高醫(yī)院的精益管理水平。

6.六個應用領域

該平臺的應用主要是結(jié)合公立醫(yī)院審計的職能，類似于BI 系統(tǒng)，立足于從審計的視角發(fā)現(xiàn)問題，為醫(yī)院管理者和各級決策者提供決策分析的信息。同時，又從管理的視角解決問題，助推公立醫(yī)院完善現(xiàn)代管理制度。結(jié)合當前國家醫(yī)改重點領域和醫(yī)院管理者、醫(yī)院信息使用者關心的主要問題，本文認為該平臺至少可以實現(xiàn)以下六大領域的應用：固定資產(chǎn)配置與成本費用審計、醫(yī)保管理與控費審計、預算執(zhí)行與財務收支審計、投資與經(jīng)營審計、基建審計與績效評價、戰(zhàn)略與資源配置審計。此外，在信息系統(tǒng)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)資源全面可及、方法技術均可實現(xiàn)的前提下，該平臺可以擴展至諸如大政方針落實情況審計、經(jīng)濟責任審計等領域，構(gòu)建一個動態(tài)、靈活、可擴展的智慧審計系統(tǒng)。

在具體應用中，比如醫(yī)院在采購詢價環(huán)節(jié)，采用RPA機器人技術，通過預先設定的規(guī)則，可自動訪問內(nèi)外網(wǎng)，靈活獲取頁面元素，根據(jù)關鍵字段搜索采購貨物或服務內(nèi)容、價格關鍵數(shù)據(jù)，提取并存儲相關信息。工作人員可以在下班前進行操作，次日便能獲取到想要的關鍵信息，既高效又準確。在供應商信息核檢與監(jiān)測中通過大數(shù)據(jù)Python 工具，抓取外部網(wǎng)絡圖像、企業(yè)網(wǎng)絡新聞以及國家企業(yè)信息網(wǎng)等企業(yè)公開的關鍵人之間的關聯(lián)信息。另外在物資耗材動態(tài)價格監(jiān)測、高值耗材進銷存核對方面通過數(shù)據(jù)關聯(lián)也可以進行一些探索。

（三）基于大數(shù)據(jù)審計平臺醫(yī)院內(nèi)審工作的突破

相較于傳統(tǒng)審計，在大數(shù)據(jù)審計平臺下，公立醫(yī)院大數(shù)據(jù)審計工作從履職范圍、審計技術手段、審計流程和程序到審計資料的運用等方面，均取得了一定突破，具體表現(xiàn)如下：

1.拓寬審計的職能邊界

（1）增強事前預警職能。在大數(shù)據(jù)的加持下，審計已經(jīng)不再囿于事后的監(jiān)督和確認，而是向事前的“預警”和事中的“控制”轉(zhuǎn)變。促進審計工作從現(xiàn)場審計向數(shù)據(jù)審計、后臺審計轉(zhuǎn)變，探索實現(xiàn)事前的預警和實時審計監(jiān)督，強化審計風險預警功能。根據(jù)諸如預算執(zhí)行、患者用藥、醫(yī)保管控等便于數(shù)據(jù)監(jiān)管的業(yè)務特征，建立審計預警風險系統(tǒng)，在海量、實時數(shù)據(jù)的更新和加持下，及時通過數(shù)據(jù)分析和信息傳遞，提早發(fā)現(xiàn)和預警風險及紅線問題，充分發(fā)揮內(nèi)部審計防范風險的職能。

同時，借助大數(shù)據(jù)工具能提高審計效率。公立醫(yī)院內(nèi)部管理信息系統(tǒng)數(shù)量多，涉及緯度廣，產(chǎn)生數(shù)據(jù)量大。醫(yī)院HIS 系統(tǒng)、醫(yī)囑系統(tǒng)、病案系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、財務系統(tǒng)、人事管理系統(tǒng)等均記載著決策有用信息，隨著醫(yī)院業(yè)務復雜程度和工作量逐年提升，數(shù)據(jù)處理和分析難度也不斷加大。從龐大、紛繁的數(shù)據(jù)中挖掘有價值的信息困難重重，利用大數(shù)據(jù)審計手段，可以有效應對繁雜的數(shù)據(jù)，有助于實現(xiàn)審計全覆蓋的目標。

（2）強化審計咨詢職能。醫(yī)改政策下，新醫(yī)改進入了深水區(qū)，醫(yī)保資金收緊，尤其近兩年疫情的影響，公立醫(yī)院的生存壓力驟顯，越來越意識到醫(yī)院運營管理的重要性。許多大型三甲公立醫(yī)院開始施行保增長、控成本的發(fā)展戰(zhàn)略，而內(nèi)部審計的內(nèi)容就有戰(zhàn)略審計、費用審計、預算執(zhí)行審計及績效評價。這些職能的發(fā)揮都必須用數(shù)據(jù)說話，即從數(shù)據(jù)中查找問題，從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題、分析問題，再回到數(shù)據(jù)中去解決問題。傳統(tǒng)審計抽樣技術從全部數(shù)據(jù)信息中抽取樣本開展檢查分析，并以抽樣的數(shù)據(jù)特征來推斷總體特征，抽取的樣本雖然具有代表性，但仍與總體存在差異。采用大數(shù)據(jù)技術，可以對幾乎全部數(shù)據(jù)信息開展處理分析，結(jié)果更加精確，對事物的認識更加全面和深刻。既可利用本單位的序時數(shù)據(jù)、實時數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)，還可利用行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比分析，從而在大量的數(shù)據(jù)比對工作中發(fā)現(xiàn)管理和流程改進的關鍵所在，為管理層做出科學決策提供有力支撐。

（3）擴展專項審計職能。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計部門掌握的資料已不局限于醫(yī)院的賬冊、文件制度、流程等基礎資料，審計人員獲取信息的渠道是多樣化的，也不再局限于單位內(nèi)部，而是擴展延伸到單位外部，甚至互聯(lián)網(wǎng)、公眾號、社交媒體等，復雜多樣的審計數(shù)據(jù)來源和內(nèi)容，為審計人員打開了思路，提供了更多的審計線索，擴寬了專項審計的范圍。

2.拓展創(chuàng)新審計工具和方法

在大數(shù)據(jù)理論和工具引入前，傳統(tǒng)的審計數(shù)據(jù)分析方法主要利用辦公自動化軟件完成分類、篩選等一些常規(guī)的數(shù)據(jù)處理，很少涉及半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)處理工作，對區(qū)塊鏈等新技術的了解和應用較少，無法滿足深層次揭示數(shù)據(jù)之間關系的需要。在大數(shù)據(jù)審計平臺下，審計人員向信息化要資源，向大數(shù)據(jù)要效率，創(chuàng)新拓展大數(shù)據(jù)技術應用，如通過引入Python、Gephi、Pajek 等大數(shù)據(jù)智能分析技術，完成審計數(shù)據(jù)分析、審計線索查詢；通過采用R 語言、Python 等可視化分析技術，實現(xiàn)文本數(shù)據(jù)標簽云分析方法，將分詞、詞頻通過顏色、字體大小進行可視化展示；對多源數(shù)據(jù)采用數(shù)據(jù)查詢（SQL 查詢語句）等綜合分析技術，就相關數(shù)據(jù)進行綜合比對和關聯(lián)分析，從而發(fā)現(xiàn)更多隱藏的審計線索。

3.建立新的審計程序和流程

在傳統(tǒng)的審計項目中，審計流程主要分為審計立項、審計準備、審計實施、審計報告、結(jié)果運用等過程。在理想的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計工作因為內(nèi)容和數(shù)據(jù)載體、工具手段等的不同，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計的特征可以細分為以下步驟：

（1）從審計立項到數(shù)據(jù)挖掘計劃。根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略發(fā)展需要，結(jié)合審計資源設立審計項目，針對審計目標共識，從業(yè)務審計的角度解讀分解數(shù)據(jù)需求，將數(shù)據(jù)需求轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)挖掘的內(nèi)容，制定初步的數(shù)據(jù)挖掘計劃。

（2）從原始數(shù)據(jù)收集到數(shù)據(jù)清洗。數(shù)據(jù)挖掘工作從原始數(shù)據(jù)收集開始，主要是識別和審計項目相關的各類數(shù)據(jù)的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)各類數(shù)據(jù)的內(nèi)部屬性，提出數(shù)據(jù)收集的質(zhì)量要求，對不同來源且不一致的數(shù)據(jù)以及重復、不完整、錯誤、噪音等的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)清洗和處理。內(nèi)部審計人員開展數(shù)據(jù)采集時，要在審前調(diào)查的基礎上，明確審計數(shù)據(jù)需求，采取直接復制、中間文件采集、ODBC 接口采集、備份或恢復的方式采集、專用模板采集等適當方法，從審計對象獲取所需要的審計數(shù)據(jù)。同時，還應對數(shù)據(jù)進行檢查，關注數(shù)據(jù)采集的真實性和完整性，確保審計數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（3）從數(shù)據(jù)到建模。這個階段有可能是多次并且重復的工作，包括對數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)表、記錄和數(shù)據(jù)屬性的選擇，從未處理的數(shù)據(jù)中構(gòu)造最終數(shù)據(jù)集作為數(shù)據(jù)挖掘模型的輸入，以及為數(shù)據(jù)挖掘模型所需要的數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換和清洗工作等。在此基礎上，選擇各種建模技術和適用的建模方法，同時對其主要參數(shù)進行校準以達到最優(yōu)。

（4）從建模到評估。這一階段主要是在模型開始應用于審計工作之前對模型進行核驗、評估等工作，確保模型是適合的、適用的，能完成該項審計工作。

（5）從模型到結(jié)果。這一段可以從建模的過程中發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)反映的問題，并產(chǎn)生簡單的審計報告，從而為最終的審計報告結(jié)果打下過程基礎。

4.建立大數(shù)據(jù)審計智庫體系

大數(shù)據(jù)時代，除了全部信息取代抽樣信息外，信息之間的共享和互聯(lián)互通成為可行，這就使審計智庫的建設成為可能。審計人員有時候會花費過多的時間和精力去查找每一項審計法規(guī)文件，如果有一個平臺可以提供全面的基礎知識庫，并利用檢索等手段自動關聯(lián)方便審計人員的調(diào)閱，能極大減輕審計人員的工作量和提高審計問題定性的準確度。同時，加強數(shù)據(jù)比對和互聯(lián)互通，運用大數(shù)據(jù)技術做數(shù)據(jù)比對和開展數(shù)據(jù)關聯(lián)關系分析，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)的同源一致，在和行業(yè)數(shù)據(jù)、跨行業(yè)數(shù)據(jù)的比對中查找差距和發(fā)現(xiàn)問題，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的對比、分析、查驗、研判功能。