張寒寒，曾浩然

摘? 要：選取2003—2019年中國(guó)31個(gè)省級(jí)行政區(qū)面板數(shù)據(jù)為樣本，從直接稅與間接稅雙重視角構(gòu)建面板模型，實(shí)證檢驗(yàn)中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鎮(zhèn)和農(nóng)村居民消費(fèi)水平的影響，并進(jìn)一步檢驗(yàn)區(qū)域異質(zhì)性影響。研究發(fā)現(xiàn)： 無論是農(nóng)村還是城市又或者是分區(qū)域看，直接稅與居民消費(fèi)水平呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，即擴(kuò)大直接稅占比，有利于居民消費(fèi)水平的提升；間接稅占比與居民消費(fèi)水平呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，即間接稅占比過高對(duì)居民消費(fèi)具有一定的抑制效果；同時(shí)，與直接稅的影響相比，間接稅對(duì)居民消費(fèi)的抑制作用比直接稅的促進(jìn)作用效果要大得多。因此，應(yīng)逐步提高直接稅占比，強(qiáng)化收入分配功能；深入調(diào)整間接稅，有效引導(dǎo)居民消費(fèi)。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；城鎮(zhèn)居民消費(fèi)；農(nóng)村居民消費(fèi)；直接稅；間接稅

中圖分類號(hào)：F126.1；F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A? ? ? ? ? 文章編號(hào)：1671-9255（2022）03-0036-08

消費(fèi)是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“穩(wěn)定器”，一直以來發(fā)揮著經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展“臺(tái)柱子”的作用，更是拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的三駕馬車之一。作為消費(fèi)的重要組成部分，居民消費(fèi)對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要性不言而喻。近年來我國(guó)居民消費(fèi)在提振經(jīng)濟(jì)水平方面動(dòng)力略顯不足，且消費(fèi)水平呈現(xiàn)出明顯的下降趨勢(shì)。稅收作為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的重要手段，在資源要素配置、引導(dǎo)居民行為方面具有天然的優(yōu)勢(shì)，是刺激居民消費(fèi)、提振經(jīng)濟(jì)的有效工具。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，利用稅收政策有效擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)居民消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)顯得尤為重要。但是，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)到底是如何對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生影響的呢？

一、文獻(xiàn)綜述

稅制結(jié)構(gòu)作用于居民消費(fèi)支出的程序較為復(fù)雜。首先，稅收可以對(duì)居民的收入產(chǎn)生影響進(jìn)而對(duì)居民消費(fèi)支出產(chǎn)生影響；其次，稅收可以影響消費(fèi)品的價(jià)格從而對(duì)消費(fèi)產(chǎn)生影響。我國(guó)學(xué)者在研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)支出的影響時(shí)，通常以直接稅和間接稅作為研究對(duì)象。研究大致分為以下兩類。一類是對(duì)稅制結(jié)構(gòu)中直接稅或間接稅中的單個(gè)稅種進(jìn)行研究，主要研究單個(gè)稅種對(duì)居民消費(fèi)支出的影響。劉華等（2015）通過實(shí)證檢驗(yàn)分析得出個(gè)人所得稅具有較高的稅收凸顯性，從而抑制居民消費(fèi)，消費(fèi)稅的低稅收凸顯性使得其對(duì)居民消費(fèi)不產(chǎn)生影響。[1]徐潤(rùn)（2015）通過微觀數(shù)據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)過高的稅負(fù)使得居民的消費(fèi)需求減弱，個(gè)人所得稅的有效降低使得居民消費(fèi)支出增加。[2]陳力朋等（2016）

通過組間模擬實(shí)證檢驗(yàn)消費(fèi)稅對(duì)居民消費(fèi)支出的影響，認(rèn)為應(yīng)該將消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)后移，使消費(fèi)稅的凸顯性增強(qiáng)進(jìn)而促進(jìn)居民消費(fèi)。[3]鄒洋、紀(jì)慧美等（2018）通過對(duì)我國(guó)31個(gè)省（市）、自治區(qū)的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析得出應(yīng)該適度降低企業(yè)所得稅的比重，逐步提高個(gè)人所得稅的比重。[4]羅秦（2019）通過分析我國(guó)消費(fèi)稅的歷史演變，對(duì)比分析外國(guó)稅收歷史經(jīng)驗(yàn)，立足我國(guó)發(fā)展實(shí)際提出適當(dāng)降低消費(fèi)稅稅率，通過輕稅政策促進(jìn)居民消費(fèi)優(yōu)化升級(jí)。[5]

另一類是從直接稅和間接稅雙重視角研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)支出的影響。這種雙重視角的研究是站在宏觀的角度來分析不同的稅制結(jié)構(gòu)比例是如何影響居民消費(fèi)支出的。Kahneman（2006）指出，直接稅占比較高的國(guó)家更容易實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，收入分配更加公平，居民的消費(fèi)意愿也更強(qiáng)烈。[6]HuaLIU，JianbinXU 和 QishenZHOU（2012）提出我國(guó)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，借鑒西方稅收理論的長(zhǎng)處，優(yōu)化我國(guó)直接稅和間接稅占比，探索適合我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)模式。[7]廖信林、吳友群等（2015）通過比較直接稅和間接稅的動(dòng)態(tài)變化對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生的不同影響，在假定稅收負(fù)擔(dān)既定的情況下考察稅類（稅種）對(duì)居民消費(fèi)的影響。[8]譚光榮和劉釗（2015）通過實(shí)證檢驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的作用效果，并分析居民消費(fèi)的空間自相關(guān)性及稅制結(jié)構(gòu)的空間外溢性。[9]馮海波、劉勝（2016）通過定量分析得出直接稅比重越低，消費(fèi)的外溢現(xiàn)象就越嚴(yán)重，從而使得消費(fèi)向國(guó)外轉(zhuǎn)移。[10]

目前，學(xué)者們對(duì)中國(guó)稅收收入的總量是否合理存有爭(zhēng)議，但是大部分學(xué)者一致認(rèn)為稅制結(jié)構(gòu)的不合理以及較高的間接稅會(huì)阻礙居民消費(fèi)。大部分學(xué)者堅(jiān)持認(rèn)為以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)促進(jìn)社會(huì)公平，擴(kuò)大居民消費(fèi)；以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)降低居民的購(gòu)買力，顯著抑制居民消費(fèi)。高收入人群收入基數(shù)大，間接稅的征收對(duì)于其收入總額來說只是非常少的一部分，這種抑制作用對(duì)高收入群體并不明顯，對(duì)中低收入人群卻存在明顯的抑制作用，并且這種影響會(huì)隨著地區(qū)的收入水平及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的差異呈現(xiàn)出異質(zhì)性。上述研究已經(jīng)從直接稅和間接稅雙重視角研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)支出的影響，但是未從宏觀和中觀層面作具體分析。本文在全國(guó)層面及分區(qū)域?qū)用?，分別分析稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)城鎮(zhèn)居民以及農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響，并將被解釋變量居民人均消費(fèi)支出用居民消費(fèi)水平代替進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)，從而為促進(jìn)居民消費(fèi)提出合理的建議。

二、我國(guó)居民消費(fèi)與稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

為了研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)居民消費(fèi)支出的影響，本文從整體上分析我國(guó)居民消費(fèi)和稅制結(jié)構(gòu)的基本情況，主要從城鎮(zhèn)居民、農(nóng)村居民以及全體居民的消費(fèi)支出水平方面分析我國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水平的基本情況，探析我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀。

（一）我國(guó)居民消費(fèi)現(xiàn)狀

2021年全國(guó)居民人均消費(fèi)支出高達(dá)24100元，比上年名義增長(zhǎng)13.6%，其中，城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出為30307元，農(nóng)村居民人均消費(fèi)支出為15916元。2020年受新冠肺炎疫情的影響，我國(guó)居民消費(fèi)支出受到嚴(yán)重的影響，但居民消費(fèi)仍然是特殊時(shí)期經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的重要“穩(wěn)定器”。圖1為近年來我國(guó)居民消費(fèi)水平的逐年變化情況，從圖中可以得出，我國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水呈現(xiàn)逐年上升趨勢(shì)，城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)水平常年高于農(nóng)村居民的消費(fèi)水平，并且兩者之間的差距也在隨著時(shí)間推移而逐步擴(kuò)大，2021年城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出比農(nóng)村居民多出將近15000元。相較于城鎮(zhèn)居民，農(nóng)村居民的社會(huì)保障水平相對(duì)落后，他們更偏向于將收入存儲(chǔ)起來作為日后生活的保障，從而擠出了部分當(dāng)期的消費(fèi)，消費(fèi)水平因此處于較低的水平。

（二）我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

根據(jù)不同分類標(biāo)準(zhǔn)，稅制結(jié)構(gòu)的分類也有差異。本文主要研究直接稅和間接稅的占比對(duì)居民消費(fèi)支出的不同影響。我國(guó)目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)，且增值稅一直都是我國(guó)的第一大稅，占稅收總收入的主要部分，企業(yè)所得稅則為我國(guó)的第二大稅，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施使得原營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅。為了保持“營(yíng)改增”前后數(shù)據(jù)的可比性，本文仍然考慮營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)中國(guó)稅務(wù)年鑒數(shù)據(jù)計(jì)算可得，我國(guó)主體稅種的稅收收入占稅收總收入的比重高達(dá)87%，本文對(duì)非主體稅種的稅收收入不納入研究。綜合以上考慮，本文研究的間接稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅，直接稅包括個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。通過整理2000—2021年中國(guó)稅收收入數(shù)據(jù)得到圖2。從圖2中可以看出間接稅的主體地位。隨著時(shí)間的推移，直接稅和間接稅的差距在逐漸縮小，但間接稅的占比仍然是高于直接稅占比并占主導(dǎo)地位的。

三、研究假設(shè)

稅收政策是我國(guó)在一定時(shí)期內(nèi)制定的用以指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)原則，直接決定了國(guó)民收入在政府、企業(yè)和居民三者之間的分配關(guān)系。稅制結(jié)構(gòu)直接決定我國(guó)稅收政策效果發(fā)揮的好壞，合理的稅制結(jié)構(gòu)可以使稅收政策最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的效果。

我國(guó)一直是以間接稅作為主體稅種，這種稅制結(jié)構(gòu)容易發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，稅收負(fù)擔(dān)最終還是落在了消費(fèi)者身上，占據(jù)了居民的可支配收入，可支配收入的減少會(huì)使得居民整體消費(fèi)能力下降。而間接稅是直接對(duì)商品、勞務(wù)和服務(wù)征稅，購(gòu)買商品、勞務(wù)和服務(wù)的居民都需要繳納，不需要考慮納稅人自身情況的復(fù)雜性，征稅簡(jiǎn)便，能有效地保證國(guó)家的財(cái)政收入。這并不意味著間接稅是絕對(duì)有利于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，間接稅本身具有累退性，即納稅人的稅收負(fù)擔(dān)隨著居民收入的不斷增加而降低，即富人的稅負(fù)占其收入的比重是比窮人要低得多，這不符合量能課稅的原則，這樣的稅制結(jié)構(gòu)恰恰與稅收的目的相違背。間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)給了企業(yè)一個(gè)轉(zhuǎn)移稅負(fù)的機(jī)會(huì)，它們會(huì)將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，使中低收入階層承擔(dān)較多稅負(fù)。根據(jù)北師大中國(guó)收入分配研究院2019年CHIPS數(shù)據(jù)庫可知，月收入在1—2萬元的人口數(shù)為784萬人，約占總?cè)丝诘?.56%；月收入在2萬元以上的只有70萬人，占總?cè)丝诒壤?.05%。這樣看來，我國(guó)月收入在1萬元以上的人群占總?cè)丝诘谋壤蛔?%，促進(jìn)居民消費(fèi)支出的關(guān)鍵是如何引導(dǎo)中低收入階層的消費(fèi)。

假設(shè)1：間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)抑制了居民的消費(fèi)水平。

直接稅是直接向個(gè)人或企業(yè)開征，使居民和企業(yè)的收入減少，而居民的消費(fèi)水平取決于居民收入的多少，從而使得居民的消費(fèi)水平下降。取得相同收入的居民可能會(huì)因?yàn)闆]有贍養(yǎng)老人、子女教育等支出而不享受專項(xiàng)附加扣除，會(huì)比他人承擔(dān)更重的稅收負(fù)擔(dān)，從而使居民內(nèi)心產(chǎn)生不滿情緒，想方設(shè)法地逃避繳納稅收。根據(jù)邊際消費(fèi)傾向遞減的規(guī)律，消費(fèi)會(huì)隨收入的增加而增加，增加的收入中用于增加消費(fèi)的部分會(huì)越來越少。由于這一規(guī)律的作用，出現(xiàn)消費(fèi)不足，從而使社會(huì)水平的消費(fèi)支出占比下降，不利于我國(guó)居民消費(fèi)支出的擴(kuò)大。

假設(shè)2：直接稅抑制了我國(guó)居民消費(fèi)支出。

直接稅是政府對(duì)個(gè)人或企業(yè)的所得征稅，并不像間接稅一樣能夠發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，且本身具有一定的累進(jìn)性和采取累進(jìn)結(jié)構(gòu)，不同收入段內(nèi)的稅收收入也不相同，相對(duì)來說具有一定的彈性，在一定程度上可以自動(dòng)調(diào)節(jié)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的巨大波動(dòng)，起到了自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。個(gè)人所得稅根據(jù)納稅人本人及家庭等的生活狀況加入了專項(xiàng)附加扣除，綜合考慮了居民在生活過程中會(huì)遇到的一些合理支出，減輕了納稅人一定的生活壓力，使得稅收更具人性化。因此，直接稅的設(shè)置很好地體現(xiàn)了人道主義公平課稅的原則，能維護(hù)社會(huì)公平，直接稅的征收有利于社會(huì)財(cái)富的公平分配。

假設(shè)3：直接稅促進(jìn)了我國(guó)城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)支出。

四、研究設(shè)計(jì)

（一）模型設(shè)定

本文主要從間接稅和直接稅兩個(gè)方面分析其對(duì)居民消費(fèi)的影響。我國(guó)城鎮(zhèn)和農(nóng)村發(fā)展水平不同，居民的消費(fèi)水平也有較大的差距，為了使分析結(jié)果更加具有可信度，本文分別分析了稅制結(jié)構(gòu)對(duì)全國(guó)城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響，通過豪斯曼檢驗(yàn)結(jié)果，選擇運(yùn)用面板固定效應(yīng)模型進(jìn)行分析，具體形式見方程（1）和方程（2），并且運(yùn)用替換被解釋變量法來對(duì)模型進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

（1）

（2）

影響居民消費(fèi)支出的因素主要有居民的消費(fèi)水平、商品的價(jià)格定位、居民的收入、財(cái)稅政策、就業(yè)情況和國(guó)家的財(cái)政支出等。為了體現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)這一解釋變量的影響，本文主要選取我國(guó)各省的直接稅總收入和間接稅總收入占稅收總收入的比值作為解釋變量。在（1）（2）式中被解釋變量PCC指居民人均消費(fèi)支出，代表了全國(guó)31個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的消費(fèi)情況。解釋變量DT代表直接稅收入與稅收總收入的比值。本文研究的直接稅有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，解釋變量IT代表間接稅收入與稅收總收入的比值?？刂谱兞縐R、RPI、SCY、SSL和CPI分別指城市化率、商品零售價(jià)格指數(shù)、第三產(chǎn)業(yè)水平、社會(huì)保障水平和消費(fèi)價(jià)格指數(shù)，以

此來剔除居民消費(fèi)支出的外生影響因素，保證實(shí)驗(yàn)結(jié)果的正確性。i和it分別代表方程（1）的固定效應(yīng)和隨機(jī)干擾項(xiàng)，i和it分別代表方程（2）的固定效應(yīng)以及隨機(jī)干擾項(xiàng)。

（二）數(shù)據(jù)來源及變量設(shè)置

1．?dāng)?shù)據(jù)來源：本文選取全國(guó)31個(gè)?。ú话ㄏ愀?、澳門、臺(tái)灣）2003—2019年面板數(shù)據(jù)作為研究樣本，相關(guān)數(shù)據(jù)從《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》、中國(guó)統(tǒng)計(jì)局、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫整理得來。本文研究的是稅制結(jié)構(gòu)，對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行了比值處理，對(duì)部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行取對(duì)數(shù)處理，以增強(qiáng)其穩(wěn)定性。

2．變量及說明：本文主要研究了稅制結(jié)構(gòu)是如何影響我國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)支出的，并以此分析如何優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)才能有效促進(jìn)居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需，從需求側(cè)促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步提升。本文研究的側(cè)重點(diǎn)為不同稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)支出具有的影響，強(qiáng)調(diào)的是消費(fèi)支出值而非比值，因此，選擇城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)支出、農(nóng)村居民人均消費(fèi)支出為被解釋變量進(jìn)行研究。分別以間接稅占稅收總收入的比值和直接稅占稅收總收入的比值為解釋變量。影響居民消費(fèi)因素較多，為保證實(shí)證結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確性，需要選取一定的控制變量來避免因遺漏重要的解釋變量導(dǎo)致模型估計(jì)結(jié)果有誤。本文選取與居民消費(fèi)支出相關(guān)的城市化率、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、商品零售價(jià)格指數(shù)、第三產(chǎn)業(yè)水平和社會(huì)保障水平作為控制變量。

為了解樣本數(shù)據(jù)之間呈現(xiàn)出來的規(guī)律特征，首先對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果見表1。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出：（1）間接稅的占比均值為0.626，直接稅的占比均值為0.222，間接稅占比幾乎為直接稅占比的三倍左右。（2）各省市的居民城鎮(zhèn)化率存在一定差距，表明我國(guó)的城鄉(xiāng)差距也有待進(jìn)一步縮減。（3）不同省份城鎮(zhèn)化率差距很大，這對(duì)我國(guó)的居民消費(fèi)支出具有一定的抑制作用，說明我國(guó)貧富差距還有待進(jìn)一步縮小。（4）第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平直接影響著我國(guó)居民的生活水平。一般來說第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展水平越高的地區(qū)，居民的消費(fèi)支出也就越高，我們還必須注意帶動(dòng)各地區(qū)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不斷為提振我國(guó)居民消費(fèi)做準(zhǔn)備。

（三）實(shí)驗(yàn)結(jié)果分析

為具體研究稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)支出的影響，對(duì)上述模型進(jìn)行回歸分析。本文采用的樣本數(shù)據(jù)是靜態(tài)平衡面板數(shù)據(jù)，且Ｔ＝17，Ｎ＝31，是典型的短面板數(shù)據(jù)。在對(duì)面板數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸時(shí)，需要對(duì)回歸的方式做出選擇，hausman檢驗(yàn)顯著拒絕原假設(shè)隨機(jī)效應(yīng)，采用固定效應(yīng)估計(jì)模型?；貧w結(jié)果如表所示。從表2的模型（2）、模型（4）、模型（6）和模型（8）可以得出，模型的R-squared在60%以上，說明模型有較好的擬合優(yōu)度。根據(jù)模型的回歸結(jié)果可知：

1．稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的影響

本研究分別對(duì)上述方程（1）、（2）進(jìn)行回歸分析，表2為稅制結(jié)構(gòu)對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的影響結(jié)果。其中，模型（1）和模型（2）為直接稅對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)的估計(jì)結(jié)果，模型（3）和模型（4）為間接稅對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的估計(jì)結(jié)果。在加入其他控制變量之前，直接稅對(duì)居民消費(fèi)支出的估計(jì)系數(shù)均為正，且在1%的水平上通過檢驗(yàn)，在加入了相關(guān)控制變量之后，直接稅對(duì)居民消費(fèi)支出的系數(shù)依然顯示為正數(shù)，說明直接稅占比的提高有利于促進(jìn)居民的消費(fèi)。由模型（2）可知直接稅每提高一個(gè)百分點(diǎn)，城鎮(zhèn)居民消費(fèi)就會(huì)上升9.89%，說明直接稅占比越高，越有利于我國(guó)城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)。無論是否加入控制變量，間接稅的估計(jì)系數(shù)均為負(fù)數(shù)，并且都在1%的水平上通過檢驗(yàn)。間接稅每提高1%，居民消費(fèi)就會(huì)降低11.75%，對(duì)我國(guó)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)挫傷比較嚴(yán)重，說明間接稅的提高反而不利于城鎮(zhèn)居民消費(fèi)水平的提升，可以驗(yàn)證前文的假設(shè)1和假設(shè)3。

其他的五個(gè)控制變量也均通過了顯著性檢驗(yàn)，城市化率和第三產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率以及社會(huì)保障水平均在顯著性水平為1%上通過檢驗(yàn)且回歸系數(shù)均為正，說明城市化率、第三產(chǎn)業(yè)水平以及社會(huì)保障水平的提高均有利于居民消費(fèi)支出的增長(zhǎng)。具體來說，城市化率、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、第三產(chǎn)業(yè)水平和社會(huì)保障水平均有利于城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)支出，但商品價(jià)格指數(shù)的相關(guān)系數(shù)在直接稅和間接稅模型中的系數(shù)均為負(fù)，說明商品價(jià)格指數(shù)的提高不利于居民消費(fèi)水平的提升，對(duì)居民消費(fèi)支出均有一定的阻礙作用。

2．稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響

表2為稅制結(jié)構(gòu)對(duì)我國(guó)農(nóng)村居民消費(fèi)的實(shí)證結(jié)果，其中，模型（5）和模型（6）是研究直接稅占比對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響，模型（7）和模型（8）是間接稅占比對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響。在不加入其他五個(gè)控制變量時(shí)，直接稅占比對(duì)我國(guó)農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響系數(shù)為正，間接稅占比對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響系數(shù)為負(fù)，且均在1%的顯著水平上通過檢驗(yàn)，說明直接稅占比的提升對(duì)農(nóng)村居民的消費(fèi)支出具有一定的促進(jìn)作用，間接稅占比的提升對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)具有抑制作用。在加入了控制變量之后，直接稅和間接稅依然在1%的水平上通過檢驗(yàn)，其中，直接稅對(duì)農(nóng)村居民的影響系數(shù)仍為正，間接稅對(duì)農(nóng)村消費(fèi)支出的影響依然為負(fù)，說明直接稅對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)支出具有顯著的促進(jìn)作用，間接稅對(duì)農(nóng)村居民的影響系數(shù)為負(fù)且效果顯著。這就與上述的假設(shè)1和假設(shè)3相符合。

此外，我們能從表2中得出五個(gè)控制變量中有四個(gè)變量在1%的水平上通過了檢驗(yàn)，其中城鎮(zhèn)化水平、消費(fèi)價(jià)格指數(shù)和第三產(chǎn)業(yè)占比都對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)支出具有正向的促進(jìn)作用，而商品零售價(jià)格指數(shù)對(duì)農(nóng)村居民消費(fèi)支出的影響系數(shù)為負(fù)，說明商品零售價(jià)格指數(shù)的提升不利于農(nóng)村居民的消費(fèi)。社會(huì)保障水平對(duì)農(nóng)村居民的消費(fèi)具有正向作用，但是效果不顯著。

（四）區(qū)域異質(zhì)性

我國(guó)幅員遼闊，地質(zhì)條件多樣，不同地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在相當(dāng)大的差異?？紤]到這一問題，本文將全國(guó)分為東部、中部和西部三大區(qū)域，對(duì)分析不同稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的影響分別進(jìn)行回歸。表3和表4分別為城鎮(zhèn)居民的區(qū)域異質(zhì)性影響、農(nóng)村居民的區(qū)域異質(zhì)性影響。

從表3的結(jié)果我們可以得出，無論是東部地區(qū)、中部地區(qū)還是西部地區(qū)，直接稅均在1%的顯著性水平上促進(jìn)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)，間接稅對(duì)城鎮(zhèn)居民消費(fèi)支出的影響系數(shù)均為負(fù)數(shù)，顯著抑制了城鎮(zhèn)居民消費(fèi)，說明直接稅占比的增多促進(jìn)居民的消費(fèi)，間接稅占比的提高抑制居民的消費(fèi)，對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生負(fù)的影響效應(yīng)。從表中可以得稅制結(jié)構(gòu)對(duì)中部地區(qū)的影響效應(yīng)最大，與上述假設(shè)1和假設(shè)3相符合。

從表4可以得出直接稅占比對(duì)東、中、西部的影響系數(shù)均為正，說明直接稅有利于擴(kuò)大居民消費(fèi)，間接稅占比對(duì)居民消費(fèi)支出的影響系數(shù)均為負(fù)數(shù)且均在1%的水平上通過檢驗(yàn)，說明間接稅抑制居民消費(fèi)支出。得出了與上述相同的結(jié)果，同時(shí)驗(yàn)證了假設(shè)1和假設(shè)3。

（五）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

本文將選取替換被解釋變量的方法對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，將被解釋變量居民人均消費(fèi)支出用居民消費(fèi)水平代替，回歸結(jié)果見表5。

從表5可以看出，除了個(gè)別控制變量外，其余變量的影響系數(shù)的符號(hào)和顯著性水平均保持不變，得出的結(jié)論與上文一致，直接稅占比的提高促進(jìn)居民消費(fèi)支出，間接稅占比的提高抑制我國(guó)居民的消費(fèi)。這表明本文的研究結(jié)果具有穩(wěn)健性。

五、促進(jìn)居民消費(fèi)的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化建議

從前文的分析不難發(fā)現(xiàn)，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)支出的影響不具有區(qū)域異質(zhì)性，對(duì)東、中、西部地區(qū)的作用結(jié)果相同?？偟膩碚f，我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)不利于居民消費(fèi)支出的增長(zhǎng)，在綜合考慮我國(guó)居民消費(fèi)的現(xiàn)狀和稅制結(jié)構(gòu)存在的問題之后，本文提出了以下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的政策建議，以期我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)能夠更好地?cái)U(kuò)大居民消費(fèi)，提振國(guó)民經(jīng)濟(jì)。

（一）逐步提高直接稅占比，促進(jìn)社會(huì)公平

直接稅特有的累進(jìn)特征使得其在發(fā)揮收入分配功能、提高全社會(huì)平均消費(fèi)傾向方面具有較大的優(yōu)勢(shì)。在直接稅中，企業(yè)所得稅的占比已經(jīng)相當(dāng)高，個(gè)人所得稅的占比依然處在相對(duì)較低水平且更多地由中低收入階層負(fù)擔(dān)，因此，個(gè)人所得稅只是調(diào)節(jié)了中低收入階層掌握的少部分財(cái)富，使得其調(diào)節(jié)作用具有一定的局限性，應(yīng)該使掌握更多財(cái)富的富人參與進(jìn)來。根據(jù)前文的回歸結(jié)果可知，我國(guó)直接稅占比的提高能夠使居民消費(fèi)有所提升，因此，直接稅占比的提升能夠促進(jìn)社會(huì)公平，提振我國(guó)居民消費(fèi)。

實(shí)行綜合征稅模式，使高收入階層成為納稅主體。我國(guó)個(gè)人所得稅的征收已經(jīng)由過去的分類征收方式變?yōu)楝F(xiàn)在的分類與綜合相結(jié)合的方式，這是我國(guó)稅收史上的一大進(jìn)步。這種征收方式與我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相匹配，雖然較之以前具有顯著的收入分配功能，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，依然還有較大的改進(jìn)空間。未來可以考慮將居民全部收入都納入綜合征收的范圍，使非工薪高收入者成為個(gè)人所得稅納稅的主力軍，緩解社會(huì)矛盾，加快實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

（二）深入調(diào)整間接稅，有效引導(dǎo)居民消費(fèi)

根據(jù)前文的實(shí)證研究結(jié)果可知，間接稅占比提高會(huì)對(duì)城鎮(zhèn)居民和農(nóng)村居民消費(fèi)支出具有一定的抑制作用。為了促使我國(guó)消費(fèi)規(guī)模擴(kuò)大，推動(dòng)消費(fèi)穩(wěn)定增長(zhǎng)，適當(dāng)降低間接稅的占比是非常有必要的。我國(guó)近年來一直在強(qiáng)調(diào)“逐步提高直接稅比重”，而降低間接稅或者說流轉(zhuǎn)稅占比是提高直接稅比重的一個(gè)重要途徑。在提倡擴(kuò)大居民消費(fèi)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的今天，逐步降低流轉(zhuǎn)稅比重成了我國(guó)稅制改革的題中應(yīng)有之義。我國(guó)目前直接稅體系中，增值稅、消費(fèi)稅是核心稅種，降低流轉(zhuǎn)稅比重應(yīng)當(dāng)首先從這兩個(gè)稅種著手。

1．深化改革增值稅制度

近年來我國(guó)增值稅稅率經(jīng)過了并檔、下調(diào)之后，增值稅制相比以前已經(jīng)大大簡(jiǎn)化。目前，增值稅共有13%、9%和6%三檔稅率，多檔稅率會(huì)給主體市場(chǎng)帶來不安定因素，阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康長(zhǎng)久的運(yùn)行，這與增值稅稅收中性的設(shè)計(jì)原理相違背，同時(shí)納稅人可能產(chǎn)生抗稅心理，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本增多。從世界范圍對(duì)比來看，我國(guó)的稅率級(jí)次略微復(fù)雜，復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)會(huì)對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)決策產(chǎn)生不利影響。接下來的改革目標(biāo)應(yīng)是進(jìn)一步簡(jiǎn)并稅率結(jié)構(gòu)，降低稅率，實(shí)現(xiàn)三檔并兩檔的跨越，以便為企業(yè)和消費(fèi)者營(yíng)造公平良好的市場(chǎng)環(huán)境，同時(shí)將生活必需品納入低稅率的征收范圍或者直接實(shí)行免稅政策，切實(shí)減輕中低收入家庭的負(fù)擔(dān)，降低增值稅的累退性，以擴(kuò)大居民消費(fèi)規(guī)模，促使中低收入階層消費(fèi)向中高端消費(fèi)轉(zhuǎn)移。

2．繼續(xù)調(diào)整完善消費(fèi)稅制度

雖然消費(fèi)稅的調(diào)整不一定擴(kuò)大消費(fèi)支出，但是在一定程度上會(huì)提高居民消費(fèi)率，引導(dǎo)消費(fèi)。因此，本文提出從征收環(huán)節(jié)、征稅范圍以及稅率三個(gè)方面來調(diào)整完善消費(fèi)稅。首先，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，之前對(duì)人們來說是“奢侈品”的物品現(xiàn)在已成為人們生活中的常見品。要進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅的征收范圍，使消費(fèi)稅的征收目的更加突出環(huán)境保護(hù)和綠色發(fā)展，貫徹落實(shí)習(xí)總書記“綠水青山就是金山銀山”的理念；其次，要改變一部分消費(fèi)稅稅目的征收環(huán)節(jié)和征稅主體，不斷強(qiáng)化消費(fèi)稅引導(dǎo)和規(guī)范居民消費(fèi)的作用；最后，要進(jìn)一步調(diào)整稅率。消費(fèi)稅的稅率應(yīng)該緊跟時(shí)代發(fā)展，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，進(jìn)行不斷的優(yōu)化調(diào)整，從而更好地引導(dǎo)居民合理消費(fèi)。

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The Influence of Tax System Structure on Residents' Consumption and the Optimizing Countermeasures

Zhang Hanhan， Zeng Haoran

（School of Economics， Anhui University， Hefei 230601）

Abstract： The panel data of 31 provincial-level administrative regions in China from 2003 to 2019 were selected as samples， and a panel model was constructed from the dual perspectives of direct tax and indirect tax to empirically test the impact of Chinas tax system structure on the consumption level of urban and rural residents， and further test regional heterogeneity influences. The study found that： whether it is rural， urban or sub-regional， direct tax has a significant positive correlation with residents consumption level， that is， expanding the proportion of direct tax is conducive to the improvement of residents consumption level; the proportion of indirect tax and residents consumption level has a significant positive correlation. In other words， the high proportion of indirect tax has a certain inhibitory effect on household consumption; at the same time， compared with the impact of direct tax， the inhibitory effect of indirect tax on household consumption is much greater than the promotion effect of direct tax. Therefore， the proportion of direct tax should be gradually increased， the income distribution function should be strengthened; indirect tax should be adjusted in depth to effectively guide residents consumption.

Key words： Tax system structure; Urban residents consumption; rural residents consumption; direct tax; indirect tax