合作社成本支出的核算

□ 紀(jì)紅梅

（作者單位：山東省莒南縣十字路街道辦經(jīng)管站）

一、經(jīng)營支出

農(nóng)民合作社的經(jīng)營支出，是指農(nóng)民合作社為成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)發(fā)生的實(shí)際支出，以及因銷售農(nóng)民合作社生產(chǎn)的產(chǎn)品、對非成員提供勞務(wù)等活動發(fā)生的實(shí)際成本。

發(fā)生經(jīng)營支出時，借記“經(jīng)營支出”賬戶，貸記“產(chǎn)品物資”“生產(chǎn)成本”“應(yīng)付工資”“成員往來”“應(yīng)付款”等賬戶。年終，應(yīng)將“經(jīng)營支出”賬戶余額從貸方轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

【例1】農(nóng)民合作社為成員代購生產(chǎn)資料，以現(xiàn)金300元支付采購人員交通費(fèi)。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致合作社庫存現(xiàn)金減少，經(jīng)營支出增加。會計分錄為：

借：經(jīng)營支出 300

貸：庫存現(xiàn)金 300

【例2】農(nóng)民合作社為成員加工農(nóng)產(chǎn)品，以銀行存款支付加工費(fèi)500元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社經(jīng)營支出增加，銀行存款減少。會計分錄為：

借：經(jīng)營支出 500

貸：銀行存款 500

【例3】農(nóng)民合作社為成員貯藏農(nóng)產(chǎn)品，以現(xiàn)金支付水電費(fèi)200元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社經(jīng)營支出增加，現(xiàn)金減少。會計分錄為：

借：經(jīng)營支出 200

貸：庫存現(xiàn)金 200

【例4】農(nóng)民合作社對非成員提供勞務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)成本300元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社經(jīng)營支出增加，生產(chǎn)成本減少，會計分錄為：

借：經(jīng)營支出 300

貸：生產(chǎn)成本 300

【例5】年末結(jié)轉(zhuǎn)，合作社將本年經(jīng)營支出2萬元轉(zhuǎn)入本年盈余。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社“本年盈余”科目和“經(jīng)營支出”科目余額減少，會計分錄為：

借：本年盈余 20 000

貸：經(jīng)營支出 20 000

二、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指農(nóng)民合作社為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括農(nóng)民合作社管理人員的工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和無形資產(chǎn)的攤銷等。

發(fā)生管理費(fèi)用時，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付工資”“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“累計折舊”“無形資產(chǎn)”等科目。年終，應(yīng)將“管理費(fèi)用”賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

【例6】農(nóng)民合作社購買辦公用品一批，現(xiàn)金支付價款1000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社管理費(fèi)用增加，庫存現(xiàn)金減少。會計分錄為：

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 1 000

貸：庫存現(xiàn)金 1 000

【例7】農(nóng)民合作社以現(xiàn)金支付理事長考察學(xué)習(xí)差旅費(fèi)2000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社管理費(fèi)用增加，庫存現(xiàn)金減少。會計分錄為：

借：管理費(fèi)用—差旅費(fèi) 2 000

貸：庫存現(xiàn)金 2 000

【例8】農(nóng)民合作社提取本年度辦公樓折舊費(fèi)2600元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社管理費(fèi)用和累計折舊同時增減。會計分錄為：

借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi) 2 600

貸：累計折舊 2 600

【例9】農(nóng)民合作社提取并支付本月管理人員工資5000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社管理費(fèi)用和應(yīng)付工資同時增加，會計分錄為：

（1）計提工資時，

借：管理費(fèi)用—工資 5 000

貸：應(yīng)付工資 5 000

（2）支付工資時，

借：應(yīng)付工資 5 000

貸：庫存現(xiàn)金 5 000

【例10】年末結(jié)轉(zhuǎn)，農(nóng)民合作社將本年管理費(fèi)用2萬元轉(zhuǎn)入本年盈余。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社“本年盈余”科目和“管理費(fèi)用”科目余額減少，會計分錄為：

借：本年盈余 20 000

貸：管理費(fèi)用 20 000

三、其他支出

其他支出是指農(nóng)民合作社除經(jīng)營支出、管理費(fèi)用以外的支出。包括利息支出、公益性固定資產(chǎn)折舊、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的死亡損毀支出、固定資產(chǎn)及產(chǎn)品物資的盤虧、防汛搶險支出、無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、罰款支出等。

發(fā)生其他支出時，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“產(chǎn)品物資”“累計折舊”“應(yīng)付款”“固定資產(chǎn)清理”等科目。年終應(yīng)將“其他支出”賬戶貸方余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

【例11】農(nóng)民合作社用銀行存款支付貸款利息2000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社利息支出增加，銀行存款減少，會計分錄為：

借：其他支出—利息支出 2 000

貸：銀行存款 2 000

【例12】農(nóng)民合作社提取本年度公用房屋折舊費(fèi)12000元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社其他支出和累計折舊同時增加，會計分錄為：

借：其他支出—折舊費(fèi)12 000

貸：累計折舊 12 000

【例13】農(nóng)民合作社盤虧水果箱60個，價值240元。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社其他支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：

借：其他支出—產(chǎn)品物資盤虧240

貸：產(chǎn)品物資 240

【例14】農(nóng)民合作社非成員債務(wù)人所欠2000元債務(wù)無法追回，經(jīng)批準(zhǔn)核銷。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社其他支出增減，應(yīng)收款減少，會計分錄為：

借：其他支出—壞賬損失2 000

貸：應(yīng)收款 2 000

【例15】年末結(jié)賬，農(nóng)民合作社將本年其他支出15000元轉(zhuǎn)入本年盈余。

該業(yè)務(wù)導(dǎo)致農(nóng)民合作社“本年盈余”科目和“其他支出”科目余額減少，會計分錄為：

借：本年盈余 15 000

貸：其他支出 15 000