吳坤 中國(guó)船舶集團(tuán)有限公司第七二四研究所

科研院所承擔(dān)著技術(shù)開發(fā)和裝備研制的重要任務(wù)，需要制定長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)重點(diǎn)研究項(xiàng)目建設(shè)，全面預(yù)算管理可以促進(jìn)戰(zhàn)略的執(zhí)行，將長(zhǎng)期戰(zhàn)略落實(shí)到短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中。文章通過(guò)分析科研單位全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，提出有效的應(yīng)對(duì)措施，推動(dòng)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是將單位的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略細(xì)化為短期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，要根據(jù)單位戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)定短期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定行動(dòng)方案，預(yù)測(cè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行過(guò)程控制，最終進(jìn)行績(jī)效考核。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)“全面”，全面預(yù)算管理是對(duì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行預(yù)算管理，要求每個(gè)部門都設(shè)定經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。由于全面預(yù)算管理要求全員參與，要求單位上下形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)“目標(biāo)”，首先要設(shè)定單位總的發(fā)展目標(biāo)，再將單位總的目標(biāo)層層分解，最后落實(shí)到員工的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的有效落地，起到明確責(zé)任，激勵(lì)員工的目的。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)“過(guò)程管理”，全面預(yù)算管理是對(duì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理的工具，主要目的是讓單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照預(yù)算進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算設(shè)定的目標(biāo)。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，針對(duì)出現(xiàn)的偏差，及時(shí)采取措施，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)“風(fēng)險(xiǎn)管控”，不僅要求單位為實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)制定行動(dòng)計(jì)劃，還要求單位能夠識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)方案。在編制下一年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃時(shí)，就要考慮單位即將面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，明確單位存在哪些問(wèn)題，在接下來(lái)的發(fā)展過(guò)程中如何解決。

科研院所承擔(dān)重大科研項(xiàng)目研制的重要任務(wù)，重大科研項(xiàng)目一般周期長(zhǎng)，投入大，過(guò)程復(fù)雜，需要多部門協(xié)同配合。而要做好過(guò)程管理，推進(jìn)項(xiàng)目研制任務(wù)按照計(jì)劃實(shí)施，需要發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。全面預(yù)算管理將重大科研項(xiàng)目研制的任務(wù)分解到短期計(jì)劃中，讓各部門目標(biāo)一致。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，可以制定有效的應(yīng)對(duì)措施，有效化解風(fēng)險(xiǎn)，保障研制任務(wù)順利開展。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）對(duì)于全面預(yù)算管理沒(méi)有形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理的實(shí)施關(guān)系到單位每一個(gè)人，需要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。如果對(duì)于全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠，在編制和執(zhí)行預(yù)算時(shí)就會(huì)有很多矛盾，一個(gè)是預(yù)算編制效率低下，不知道編制的方法，出發(fā)點(diǎn)就不是公司戰(zhàn)略，而是從自身利益出發(fā)。第二個(gè)是編制的預(yù)算不利于實(shí)施，不能起到促進(jìn)管理的效果。如果責(zé)任劃分不清，在績(jī)效考核時(shí)就不能進(jìn)行準(zhǔn)確獎(jiǎng)懲。員工如果沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的作用，就不能很徹底地執(zhí)行預(yù)算，就難以發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)作用。業(yè)務(wù)部門認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)的事情，把編制預(yù)算、過(guò)程控制、績(jī)效考核等工作都丟給財(cái)務(wù)部門，不積極參與預(yù)算管理活動(dòng)。推行全面預(yù)算管理，需要單位上下對(duì)全面預(yù)算管理形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，如果理解不全面，就難以推進(jìn)，無(wú)法對(duì)推進(jìn)全面預(yù)算管理過(guò)程中遇到的問(wèn)題采取正確的處理措施[1]。

（二）沒(méi)有制定全面預(yù)算管理制度

沒(méi)有嚴(yán)格的制度指導(dǎo)各部門的行動(dòng)，各部門在執(zhí)行預(yù)算管理時(shí)會(huì)比較隨意，按照各自理解來(lái)實(shí)施。認(rèn)為只是財(cái)務(wù)在搜集數(shù)據(jù)，沒(méi)有對(duì)上報(bào)的數(shù)據(jù)認(rèn)真分析，也沒(méi)有將上報(bào)的目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，更不知道年底能不能完成目標(biāo)。沒(méi)有制度的強(qiáng)制約束，業(yè)務(wù)部門就沒(méi)有推行全面預(yù)算的緊迫性。缺少制度，無(wú)法明確崗位責(zé)任，參與人員不知道自己的責(zé)任范圍，如何進(jìn)行操作，該承擔(dān)多大責(zé)任，全面預(yù)算管理工作就難以推行下去。預(yù)算管理如果與績(jī)效考核不掛鉤，完成的好與不好一個(gè)樣，缺乏獎(jiǎng)懲激勵(lì)措施，預(yù)算管理就會(huì)變成了形式，無(wú)法發(fā)揮作用。制定全面預(yù)算管理制度以后，明確流程和各崗位責(zé)任，就會(huì)讓業(yè)務(wù)部門去適應(yīng)全面預(yù)算管理，而不是讓全面預(yù)算管理服從于業(yè)務(wù)。預(yù)算管理制度的強(qiáng)制性，便于推進(jìn)全面預(yù)算管理的編制和執(zhí)行。

（三）預(yù)算目標(biāo)設(shè)置不合理

設(shè)置預(yù)算目標(biāo)時(shí)，沒(méi)有與單位發(fā)展目標(biāo)相銜接，過(guò)高估計(jì)困難，過(guò)低估計(jì)機(jī)遇，不能仔細(xì)分析內(nèi)外部情況，難以對(duì)將來(lái)形勢(shì)進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。過(guò)高的收入預(yù)算目標(biāo)打擊積極性，不能起到激勵(lì)效果，讓業(yè)務(wù)部門通過(guò)努力也達(dá)不到。過(guò)高的成本費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，容易形成滾雪球效應(yīng)，成本費(fèi)用越滾越大，業(yè)務(wù)部門缺乏節(jié)約的動(dòng)力。預(yù)算目標(biāo)設(shè)定時(shí)，沒(méi)有讓業(yè)務(wù)部門參與進(jìn)來(lái)，造成數(shù)據(jù)脫離實(shí)際情況，指標(biāo)偏離過(guò)大。預(yù)算目標(biāo)太籠統(tǒng)，沒(méi)有進(jìn)行適當(dāng)分解，不利于分析和考核，缺少指導(dǎo)作用。如果缺少明確的目標(biāo)指引，業(yè)務(wù)部門使用預(yù)算時(shí)，可能與單位的發(fā)展戰(zhàn)略不一致，不能起到指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)行為的作用[2]。

（四）缺乏數(shù)據(jù)支持

全面預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行決策和管理，缺乏數(shù)據(jù)而單憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策無(wú)法進(jìn)行科學(xué)的管理，全面預(yù)算不能起到指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理的作用。在編寫預(yù)算時(shí)，如果缺乏數(shù)據(jù)支持，大量數(shù)據(jù)就會(huì)通過(guò)拍腦袋得來(lái)，沒(méi)有經(jīng)過(guò)仔細(xì)分析，難以符合經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況。拍出來(lái)的指標(biāo)太高，業(yè)務(wù)部門完成不了，指標(biāo)定得太低，對(duì)業(yè)務(wù)部門沒(méi)有促進(jìn)作用。在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核時(shí)，如果缺乏數(shù)據(jù)，就無(wú)法對(duì)結(jié)果進(jìn)行有效的統(tǒng)計(jì)分析，也無(wú)法準(zhǔn)確判斷被考核對(duì)象的業(yè)績(jī)。缺乏數(shù)據(jù)的考核，難以有說(shuō)服力，考核結(jié)果容易引起矛盾。如果單位信息化建設(shè)落后，沒(méi)有建立完善的信息系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就難以完整準(zhǔn)確記錄數(shù)據(jù)。

（五）重預(yù)算編制，輕預(yù)算管理

把主要精力用在編寫預(yù)算上，但編完之后就將預(yù)算擱置，沒(méi)有在管理之中加以運(yùn)用，真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用。編制好預(yù)算指標(biāo)以后，沒(méi)有將指標(biāo)分解，缺乏切實(shí)可行的方案。在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，過(guò)于隨意，隨便修改，缺乏剛性，導(dǎo)致預(yù)算沒(méi)有約束力。預(yù)算年度結(jié)束，預(yù)算卻無(wú)考核，只是對(duì)預(yù)算進(jìn)行簡(jiǎn)單總結(jié)，缺乏有效的績(jī)效激勵(lì)。重支出，輕效果，只關(guān)注設(shè)定多少支出，想著怎樣將錢花出去，而不思考取得的效果。如果參與全面預(yù)算管理實(shí)施的人員經(jīng)驗(yàn)不足，不知如何將全面預(yù)算管理與日常工作相結(jié)合，預(yù)算管理就可能成為短期行為，缺乏持續(xù)性。全面預(yù)算管理是為了完成戰(zhàn)略目標(biāo)而制定的短期計(jì)劃，需要持續(xù)推進(jìn)，讓目標(biāo)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中不斷實(shí)現(xiàn)。在執(zhí)行中，斷斷續(xù)續(xù)，不是一直重視，需要的時(shí)候才想起來(lái)用，難以發(fā)揮全面預(yù)算管理的持續(xù)推進(jìn)作用。全面預(yù)算管理涉及單位的各級(jí)管理人員和員工，需要不斷提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)一行動(dòng)，將預(yù)算管理運(yùn)用到日常經(jīng)營(yíng)管理中[3]。

（六）規(guī)劃制定以后沒(méi)有根據(jù)新的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整

經(jīng)營(yíng)環(huán)境和單位內(nèi)部都在發(fā)生變化，原來(lái)的規(guī)劃可能已經(jīng)不適應(yīng)新的環(huán)境，需要做出改變，不能一成不變，將此作為以后5年乃至10年的發(fā)展目標(biāo)，從不進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)環(huán)境發(fā)生變化以后，需要考慮新的因素，重新審視規(guī)劃，讓規(guī)劃更加切合實(shí)際。制定預(yù)算時(shí)，供產(chǎn)銷之間不能脫節(jié)，采購(gòu)、銷售、生產(chǎn)之間不能各編各的預(yù)算，要進(jìn)行溝通，數(shù)據(jù)相互印證。編制預(yù)算時(shí)，要遵循流程，各部門協(xié)調(diào)配合。首先要對(duì)于下一年度的市場(chǎng)情況、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、技術(shù)創(chuàng)新等進(jìn)行分析，在把握了經(jīng)營(yíng)環(huán)境各因素以后再編寫預(yù)算?？紤]的因素不能還是之前的信息，要重新進(jìn)行分析，要能發(fā)現(xiàn)新的變化。每個(gè)部門的在預(yù)算管理中的位置要清楚，按照各自的職責(zé)完成。各部門中需要有既熟悉部門業(yè)務(wù)，又懂編寫預(yù)算的人員。

三、實(shí)施全面預(yù)算管理意見(jiàn)和建議

（一）建立全面預(yù)算管理制度

推行全面預(yù)算管理，需要建立相應(yīng)的管理制度加強(qiáng)過(guò)程管理。預(yù)算管理難以讓每個(gè)人都同意，每個(gè)人有每個(gè)人的想法，單位需要制定全面預(yù)算管理制度來(lái)統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，約束經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。通過(guò)制度的約束，在全面預(yù)算管理的驅(qū)動(dòng)下，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)行為，提高經(jīng)營(yíng)效率。全面預(yù)算管理缺少了制度的約束，就會(huì)停留在預(yù)算編制階段，難以往前推進(jìn)，在預(yù)算實(shí)施階段缺少執(zhí)行的動(dòng)力，預(yù)算變得隨意，不是必須要完成的任務(wù)，員工就會(huì)抱著可能的心態(tài)，而不是抱著一定要完成的決心。制度要能夠根據(jù)單位組織結(jié)構(gòu)制定，規(guī)定每個(gè)部門的編制和執(zhí)行責(zé)任，明確每個(gè)崗位的職責(zé)。要能夠明確考核辦法和獎(jiǎng)懲方案。要能夠根據(jù)技術(shù)研發(fā)和裝備生產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)制定制度，保障科研項(xiàng)目順利實(shí)施。

（二）建立全面預(yù)算管理體系

需要建立從上到下的預(yù)算管理體系，預(yù)算指標(biāo)層層分解，讓每一個(gè)人都知道自己的奮斗目標(biāo)。全面預(yù)算管理要適應(yīng)單位的組織結(jié)構(gòu)，根據(jù)各個(gè)業(yè)務(wù)單元進(jìn)行編制和考核。編制預(yù)算追求的不是預(yù)算和實(shí)際結(jié)果有多接近，而是預(yù)算能夠起到激勵(lì)效果，對(duì)單位發(fā)展有促進(jìn)作用。有的預(yù)算起不了作用，是因?yàn)轭A(yù)算編得太粗，業(yè)務(wù)部門不知道該從什么方向努力，指標(biāo)太簡(jiǎn)單，沒(méi)有進(jìn)行分解。到年底考核時(shí)，不能完成目標(biāo)不知是自己原因，還是預(yù)算本來(lái)就定得太高。每個(gè)部門要有人專門對(duì)接全面預(yù)算管理，既懂得如何編制預(yù)算，又熟悉部門業(yè)務(wù)，讓預(yù)算在每個(gè)部門都得到執(zhí)行。預(yù)算管理要有具體行動(dòng)方案，知道怎么去干，如何執(zhí)行預(yù)算，要將全面預(yù)算管理與業(yè)務(wù)實(shí)際相結(jié)合。要結(jié)合科研生產(chǎn)實(shí)際，制定合理可行的計(jì)劃，保障重點(diǎn)科研生產(chǎn)任務(wù)的完成。各部門要合理估計(jì)影響科研生產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，提前制定應(yīng)對(duì)方案。

（三）將全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制相結(jié)合

全面預(yù)算管理可以推進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行，提高管理的效率和效果，同時(shí)單位需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)，防止貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。內(nèi)部控制和單位全面預(yù)算管理是相互促進(jìn)的關(guān)系，加強(qiáng)內(nèi)部控制，能夠發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)，讓員工依據(jù)流程和制度辦理業(yè)務(wù)。單位應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建內(nèi)部控制環(huán)境，減少資金、采購(gòu)、付款等風(fēng)險(xiǎn)。建立內(nèi)部控制體系，發(fā)揮各監(jiān)督部門的作用。在業(yè)務(wù)申請(qǐng)階段，就進(jìn)行嚴(yán)格審查，評(píng)估合法和合理性，是否滿足全面預(yù)算管理的要求。全面預(yù)算管理能夠統(tǒng)計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也有非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)有利于全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。全面預(yù)算的實(shí)施能夠讓單位滲透到各業(yè)務(wù)中，搜集經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)的分析可以促進(jìn)內(nèi)部控制管理，掌握業(yè)務(wù)開展情況。全面預(yù)算管理的實(shí)施使內(nèi)部控制更加精準(zhǔn)，更容易發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在?？蒲性核P(guān)注重點(diǎn)科研項(xiàng)目的進(jìn)展情況，提供充分的保障條件，分析進(jìn)展緩慢原因。

（四）全面預(yù)算管理與績(jī)效考核相結(jié)合

將業(yè)績(jī)考核與全面預(yù)算管理的實(shí)施情況掛鉤，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，來(lái)推進(jìn)全面預(yù)算管理的實(shí)施。全面預(yù)算管理如果與個(gè)人的利益沒(méi)有聯(lián)系，在推進(jìn)全面預(yù)算管理時(shí)，就很可能更多地從自己利益或部門利益出發(fā)，最終導(dǎo)致無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)?？蒲袉挝灰獙⑷骖A(yù)算管理與績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)，不能彼此孤立。全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)，而績(jī)效評(píng)價(jià)能促進(jìn)全面預(yù)算的執(zhí)行。要將全面預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果反映到績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)中，通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行情況，來(lái)進(jìn)行考核，不能僅僅參考實(shí)際業(yè)績(jī)水平。要合理設(shè)置考核指標(biāo)，考核指標(biāo)能夠反映部門承擔(dān)的科研生產(chǎn)責(zé)任。明確各部門職責(zé)，并與預(yù)算中列支的成本費(fèi)用相適應(yīng)，避免出現(xiàn)部門之間扯皮。全面預(yù)算管理關(guān)系到單位每一個(gè)人，找準(zhǔn)標(biāo)桿，客觀判斷結(jié)果，分析清楚是自己真的進(jìn)步超過(guò)了標(biāo)桿，還是標(biāo)桿倒退了，而自己沒(méi)有取得很大進(jìn)步。要合理設(shè)置目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)所處階段，采取不同的策略，有不同的側(cè)重點(diǎn)，激勵(lì)員工朝著單位戰(zhàn)略方向努力[4]。

（五）采用信息化手段提高全面預(yù)算管理水平

全面預(yù)算管理需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐，需要單位采用信息化手段統(tǒng)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)軟件只有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，缺乏大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，而推行全面預(yù)算管理，除了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外，還需要大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。要將財(cái)務(wù)軟件與業(yè)務(wù)管理軟件對(duì)接，避免信息孤島。相互連接的系統(tǒng)，可以將不同業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行拋轉(zhuǎn)，減少人工誤差，使統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確快捷。人工統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不完整，還不及時(shí)，臨時(shí)需要了解某項(xiàng)業(yè)務(wù)開展情況，就難以短時(shí)間內(nèi)統(tǒng)計(jì)完畢。采用信息化系統(tǒng)不僅能夠處理大量數(shù)據(jù)，而且能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行分析，生成可視化圖表，便于管理。運(yùn)用信息系統(tǒng)，可以提高數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，為全面預(yù)算管理提供依據(jù)。

預(yù)算管理的優(yōu)點(diǎn)是有具體的目標(biāo)，方向明確，便于考核，可操作性強(qiáng)，具有實(shí)際指導(dǎo)意義。單位要根據(jù)所處的發(fā)展階段知道該追求什么，該規(guī)避什么，該防止什么，合理設(shè)置戰(zhàn)略規(guī)劃。在制定預(yù)算時(shí)就要設(shè)定合理目標(biāo)，全年都朝著目標(biāo)邁進(jìn)。有了目標(biāo)，能夠激發(fā)員工的工作積極性，讓員工知道在哪里努力，努力到什么程度。管理不再是短期行為，而是長(zhǎng)期戰(zhàn)略的一部分。單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與績(jī)效管理相結(jié)合，采用信息化手段等推進(jìn)單位全面預(yù)算管理。