海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與稅收籌劃分析

牛慶偉

摘 要：隨著“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，我國(guó)建筑企業(yè)開(kāi)始積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，走出國(guó)門開(kāi)拓市場(chǎng)，開(kāi)展國(guó)際工程業(yè)務(wù)。但是，由于海外工程項(xiàng)目存在的不確定性因素較多，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的稅收制度、稅收政策等不熟悉，企業(yè)在執(zhí)行項(xiàng)目過(guò)程中會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)。如何識(shí)別、防范和控制海外工程項(xiàng)目中可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)面臨的一大難題。同時(shí)，為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的損失，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，企業(yè)也要積極采取稅收籌劃措施來(lái)降低稅務(wù)成本。本文通過(guò)對(duì)海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施進(jìn)行分析與探討，以期幫助中國(guó)建筑企業(yè)在“走出去”的過(guò)程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、降低稅收成本、提高資金使用效率。

關(guān)鍵詞：海外工程；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

一、引言

（一）研究背景與意義

我國(guó)企業(yè)海外投資已經(jīng)進(jìn)入了新的發(fā)展階段，但是仍然面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，其中最主要的是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何規(guī)避和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)海外投資中必須要解決的問(wèn)題。有效的稅收籌劃可以使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，減少稅收成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。但是由于我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃還處于探索階段，所以在實(shí)施過(guò)程中還存在著一些問(wèn)題。

（二）研究目的與方法

本文分析了中國(guó)企業(yè)在海外工程項(xiàng)目中面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，探討了中國(guó)企業(yè)在海外工程項(xiàng)目中實(shí)施稅收籌劃的必要性和重要性，并結(jié)合實(shí)際情況，提出了中國(guó)企業(yè)在海外工程項(xiàng)目中防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收籌劃的措施，以期望為中國(guó)企業(yè)的海外工程項(xiàng)目帶來(lái)幫助和啟示。

本文主要采用案例分析法、問(wèn)卷調(diào)查法和專家咨詢法來(lái)進(jìn)行研究。

首先是通過(guò)案例分析法來(lái)對(duì)我國(guó)海外工程項(xiàng)目進(jìn)行研究和探討。案例分析法是將理論與實(shí)踐相結(jié)合，以某一企業(yè)海外投資項(xiàng)目為例來(lái)展開(kāi)論述的一種研究方法。通過(guò)對(duì)該企業(yè)海外投資項(xiàng)目的相關(guān)資料進(jìn)行分析，運(yùn)用案例分析法將其遇到的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其所采取的措施進(jìn)行歸納整理，總結(jié)出風(fēng)險(xiǎn)防范和稅收籌劃方面存在的問(wèn)題及原因，從而為我國(guó)企業(yè)更好地實(shí)施海外投資提供理論指導(dǎo)和借鑒經(jīng)驗(yàn)。問(wèn)卷調(diào)查法是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查來(lái)了解我國(guó)企業(yè)在實(shí)施海外工程項(xiàng)目過(guò)程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其采取的稅收籌劃措施等相關(guān)信息；專家咨詢法是通過(guò)對(duì)問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果進(jìn)行綜合分析后得出結(jié)論，從而為我國(guó)企業(yè)更好地實(shí)施海外工程項(xiàng)目提供指導(dǎo)和建議。

（三）創(chuàng)新點(diǎn)與不足之處

本文的創(chuàng)新之處在于：一是對(duì)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入分析，并結(jié)合案例探討了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范措施；二是通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行了分析和研究，并提出了稅收籌劃建議；三是利用專家咨詢法對(duì)海外工程項(xiàng)目中的稅收籌劃進(jìn)行了研究和探討，為海外工程項(xiàng)目提供了有效的稅收籌劃方案。

本文的不足之處在于：一是由于自身水平有限，本文未能對(duì)企業(yè)海外工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究，其結(jié)論可能存在一定的局限性；二是由于時(shí)間和條件所限，本文所采用的問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象僅限于部分企業(yè)海外工程項(xiàng)目中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此其結(jié)論可能會(huì)有一定的局限性；三是由于時(shí)間和條件所限，本文研究過(guò)程中只采用了案例分析法和專家咨詢法等方法，沒(méi)有充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，從而使得研究結(jié)論具有一定的局限性。總之，本文對(duì)海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了深入分析和探討，提出了一些稅收籌劃建議和方案，但是由于自身水平有限，因此還需要進(jìn)一步對(duì)其進(jìn)行研究和完善。

二、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患

隨著我國(guó)“一帶一路”倡議的推進(jìn)，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門，到海外市場(chǎng)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。在這過(guò)程中，越來(lái)越多的企業(yè)意識(shí)到海外投資的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重要意義。如何在海外項(xiàng)目中做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與稅收籌劃，最大程度地降低企業(yè)稅費(fèi)成本，提高企業(yè)投資收益，成為企業(yè)需要解決的重要問(wèn)題。

（一）進(jìn)口環(huán)節(jié)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

在海外工程中，進(jìn)口貨物和設(shè)備時(shí)可能會(huì)面臨一些風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)為：一方面，進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅款由代理商墊付，則可能被計(jì)入完稅價(jià)格，從而增加進(jìn)口商的成本。另一方面代理商素質(zhì)參差不齊，不如實(shí)告知企業(yè)清關(guān)相關(guān)程序和規(guī)定，可能會(huì)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，包括罰款、補(bǔ)繳稅款等。

（二）合同結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)

海外工程的合同結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是指在海外工程項(xiàng)目中，由于合同設(shè)計(jì)不合理、合同條款不清晰或不完整、合同方之間的權(quán)利義務(wù)不明確等因素，導(dǎo)致合同執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。在海外工程項(xiàng)目中，由于國(guó)家政策和法律的差異性，不同國(guó)家和地區(qū)的法律體系和監(jiān)管要求可能存在差異。如果合同沒(méi)有充分考慮到當(dāng)?shù)胤珊头ㄒ?guī)的要求，可能會(huì)導(dǎo)致合同無(wú)效或違法，從而引發(fā)法律糾紛和責(zé)任。如果沒(méi)有簽訂合同，或者合同中存在一些漏洞，那么就很容易導(dǎo)致在后期產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此在簽訂合同時(shí)一定要考慮到各種因素和風(fēng)險(xiǎn)隱患，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）納稅程序管理風(fēng)險(xiǎn)

海外工程中納稅程序管理風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)制度、法律法規(guī)了解不深入，導(dǎo)致納稅程序不規(guī)范，進(jìn)而增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，影響項(xiàng)目的正常經(jīng)營(yíng)和收益。由于海外工程涉及到多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，各國(guó)的稅收制度、稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)征管模式以及國(guó)與國(guó)之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定等存在著較大的差異，可能會(huì)導(dǎo)致納稅程序復(fù)雜化和管理困難，從而增加納稅程序管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，海外工程項(xiàng)目通常在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)開(kāi)展，這些地區(qū)的法律法規(guī)可能不夠完善，政府和領(lǐng)導(dǎo)人的決策可能會(huì)影響到項(xiàng)目的納稅程序和管理。此外，海外工程項(xiàng)目涉及到的利益相關(guān)方較多，如工程承包商、分包商、供應(yīng)商等，如果沒(méi)有進(jìn)行有效的稅務(wù)程序管理，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，從而影響到項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和聲譽(yù)。

具體來(lái)說(shuō)，一方面，企業(yè)可能不熟悉當(dāng)?shù)氐募{稅申報(bào)要求，未及時(shí)或正確地提交納稅申報(bào)表，導(dǎo)致罰款或其他稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)可能沒(méi)有充分利用所在國(guó)家或地區(qū)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，或者在項(xiàng)目初期沒(méi)有進(jìn)行合理的稅務(wù)規(guī)劃，導(dǎo)致后期面臨較高的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。此外，企業(yè)可能沒(méi)有遵循當(dāng)?shù)氐募{稅程序，如未繳納相關(guān)稅款、未進(jìn)行稅務(wù)登記等，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不必要的麻煩。

（四）索賠風(fēng)險(xiǎn)

索賠風(fēng)險(xiǎn)是指海外工程項(xiàng)目在工程施工過(guò)程中，由于各種原因?qū)е鲁霈F(xiàn)工期延誤、工程質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)以及費(fèi)用增加等情況，承包商與業(yè)主之間就索賠的金額及時(shí)間沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，造成索賠無(wú)法進(jìn)行，進(jìn)而產(chǎn)生了索賠風(fēng)險(xiǎn)。

由于各國(guó)稅制存在差異，導(dǎo)致企業(yè)在海外工程項(xiàng)目中面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。就海外工程項(xiàng)目而言，索賠風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下三個(gè)方面：一是企業(yè)在項(xiàng)目施工過(guò)程中遇到的費(fèi)用索賠風(fēng)險(xiǎn)；二是工程項(xiàng)目在竣工之后發(fā)生的費(fèi)用索賠風(fēng)險(xiǎn)；三是企業(yè)在項(xiàng)目結(jié)束后發(fā)生的費(fèi)用索賠風(fēng)險(xiǎn)。

具體來(lái)說(shuō)，合同是索賠的依據(jù)，如果合同條款不清晰、不完整或存在歧義，可能導(dǎo)致雙方對(duì)合同的解釋產(chǎn)生分歧，從而增加索賠的風(fēng)險(xiǎn)。在海外工程中，可能會(huì)遇到不同國(guó)家和地區(qū)的文化差異。這可能導(dǎo)致溝通障礙、誤解以及在合同執(zhí)行過(guò)程中的沖突，進(jìn)而影響索賠的處理。此外，不同國(guó)家和地區(qū)的法律和法規(guī)體系不同，可能導(dǎo)致在索賠過(guò)程中適用法律的不確定性。這可能使索賠過(guò)程更加復(fù)雜，增加索賠的風(fēng)險(xiǎn)。某些國(guó)家和地區(qū)可能存在政治不穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩或政策變化等情況，這些因素可能導(dǎo)致工程延誤、成本增加或合同變更，進(jìn)而增加索賠的風(fēng)險(xiǎn)。

三、海外工程項(xiàng)目的稅收籌劃策略

（一）利用稅收優(yōu)惠政策

通常情況下，企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。在一些國(guó)家，對(duì)一些特定的產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目以及行業(yè)給予一定的優(yōu)惠政策，并且這些政策也是具有一定時(shí)間期限的，企業(yè)可以在這一期限內(nèi)享受到一定程度的稅收優(yōu)惠。對(duì)于一些需要征收稅款的項(xiàng)目，企業(yè)可以通過(guò)利用這些稅收優(yōu)惠政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。另外，在一些國(guó)家，對(duì)一些特定行業(yè)或者特殊類型企業(yè)實(shí)行特殊稅收減免政策，企業(yè)也可以通過(guò)這些特殊稅收減免政策來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。此外，還可以通過(guò)其他方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，例如：在一些國(guó)家對(duì)于某些特定的企業(yè)實(shí)行特殊優(yōu)惠政策。

通常情況下，企業(yè)可以通過(guò)以下方式來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃：第一、利用不同國(guó)家之間所實(shí)行的不同稅率進(jìn)行合理避稅；第二、通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式來(lái)合理避稅；第三、通過(guò)股權(quán)收購(gòu)等方式來(lái)進(jìn)行合理避稅。

（二）確定分支機(jī)構(gòu)組織形式

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)境外所得適用稅法》的規(guī)定，企業(yè)可以通過(guò)設(shè)立子公司、分公司等形式在境外取得經(jīng)營(yíng)所得，并將這些經(jīng)營(yíng)所得在境外繳納所得稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在境外投資的中國(guó)企業(yè)應(yīng)將境外所得匯回中國(guó)，并根據(jù)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的不同情況繳納所得稅。

（三）優(yōu)化投資控股架構(gòu)

首先，在海外工程項(xiàng)目中，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)海外稅務(wù)管理體系和投資控股架構(gòu)的建設(shè)。根據(jù)當(dāng)前的國(guó)際形勢(shì)，中國(guó)企業(yè)必須不斷完善和優(yōu)化自身的投資控股架構(gòu)，并將其與國(guó)際接軌，以確保海外工程項(xiàng)目能夠得到健康有序的發(fā)展。其次，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，并根據(jù)實(shí)際情況制定科學(xué)合理的投資控股方案，從而有效地降低投資風(fēng)險(xiǎn)。此外，中國(guó)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)籌劃方案，并建立健全投資控股體系。同時(shí)，中國(guó)企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的分析和管理工作，以便能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取有效措施加以解決。

我國(guó)的施工企業(yè)可以通過(guò)投資控股架構(gòu)的設(shè)計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與稅收籌劃。例如，在一些避稅港設(shè)立離岸公司，將我國(guó)施工企業(yè)作為離岸公司的股東，或者是通過(guò)設(shè)立離岸信托，將我國(guó)施工企業(yè)持有的海外工程項(xiàng)目股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司，通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和稅收籌劃。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)需要考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和稅收籌劃。

（四）做好合同談判階段稅收籌劃

對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，要做好海外工程項(xiàng)目的稅收籌劃，必須在合同談判階段就充分考慮到稅收籌劃的問(wèn)題。比如在我國(guó)企業(yè)進(jìn)行對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)時(shí)，可以選擇在承包國(guó)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或辦事處；還可以選擇在我國(guó)企業(yè)開(kāi)展的對(duì)外承包工程中直接繳納一定的預(yù)提稅等。但是，這種籌劃方法需要根據(jù)具體情況而定，并且其籌劃難度較大，所以需要中國(guó)企業(yè)對(duì)這一方法進(jìn)行充分了解。

在海外工程項(xiàng)目承包合同談判階段，要重視對(duì)合同的可行性研究，盡量爭(zhēng)取將一些合同條款中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，比如在合同中約定相關(guān)的稅收條款時(shí)，應(yīng)盡量將各項(xiàng)稅費(fèi)進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付，避免向項(xiàng)目所在國(guó)支付過(guò)多的稅費(fèi)。同時(shí)，還需要注意，我國(guó)企業(yè)在海外承包工程時(shí)應(yīng)充分利用我國(guó)與項(xiàng)目所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定中所提供的優(yōu)惠條款，并對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)所提供的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面分析和研究，同時(shí)結(jié)合我國(guó)與項(xiàng)目所在國(guó)簽訂的雙邊稅收協(xié)定對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。此外，還可以將一些工程分包合同、勞務(wù)分包合同和物資采購(gòu)合同中約定在稅收協(xié)定中所規(guī)定的稅率范圍內(nèi)。

此外，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要考慮到投資收益與成本之間的關(guān)系。如果投資收益大于成本，那么就可以實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃。為了避免這一問(wèn)題出現(xiàn)，中國(guó)企業(yè)需要充分考慮到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的相關(guān)規(guī)定和要求。只有這樣才能更好地實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)，從而有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)參與到國(guó)際市場(chǎng)中來(lái)，這也給企業(yè)帶來(lái)了更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。但是，隨著海外工程項(xiàng)目越來(lái)越多，企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，這也就要求企業(yè)必須要重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與稅收籌劃。在海外工程項(xiàng)目中，由于我國(guó)企業(yè)缺乏相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，因此就需要通過(guò)有效的稅收籌劃來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先需要了解不同國(guó)家的稅收制度以及當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定；其次要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)家的相關(guān)稅收制度進(jìn)行充分了解，了解其制定和頒布的各項(xiàng)稅收法律法規(guī)；最后在海外工程項(xiàng)目中要建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，做好各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

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