顧佳奇

（作者單位：福祉融合（遼寧）健康產(chǎn)業(yè)有限公司）

對于初創(chuàng)期企業(yè)而言，構(gòu)建內(nèi)部控制制度和財務(wù)風(fēng)險控制管理體系至關(guān)重要，有助于企業(yè)提高財務(wù)規(guī)范性，促進資金的合理分配，實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。但在企業(yè)實際經(jīng)營過程中，多數(shù)企業(yè)只是簡單地制定制度，人員意識和實際應(yīng)用能力較為薄弱。因此，初創(chuàng)期企業(yè)應(yīng)依據(jù)企業(yè)運營、財務(wù)、未來發(fā)展戰(zhàn)略的情況，構(gòu)建合理的內(nèi)部財務(wù)控制體系，以保證企業(yè)未來財務(wù)狀況良好。

一、初創(chuàng)期企業(yè)的特點

初創(chuàng)期企業(yè)主要有以下幾個特點：第一，初創(chuàng)期企業(yè)產(chǎn)品是否能夠商業(yè)化、是否能夠占據(jù)一定市場份額，以及技術(shù)產(chǎn)品是否能夠得到認(rèn)可等具有未知性；第二，初創(chuàng)期企業(yè)剛進入經(jīng)營狀態(tài)，管理層主要向外拓展企業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，較少關(guān)注企業(yè)內(nèi)部規(guī)范化的科學(xué)管理，未形成明確的發(fā)展戰(zhàn)略和成熟的企業(yè)文化；第三，據(jù)統(tǒng)計，初創(chuàng)期科技型企業(yè)的存活時間一般不超過5 年，超過5 年的占比不足5%[1]，這是因為初創(chuàng)期企業(yè)資金較少，財務(wù)管理經(jīng)驗不足，缺少市場前沿發(fā)展的研究分析，受到各種各樣的經(jīng)營風(fēng)險影響，企業(yè)走向成功的概率較低；第四，初創(chuàng)期企業(yè)規(guī)模較小，營業(yè)收入較少，現(xiàn)金流量不足或持平，影響企業(yè)的發(fā)展能力和盈利能力；第五，初創(chuàng)期企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險較大，資金來源較為單一，主要依靠自有資金、貸款等方式，籌資效率較低。

二、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的主要內(nèi)容

內(nèi)部財務(wù)控制體系是企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵，是完成財務(wù)計劃的重要保證，也是法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。企業(yè)通過建立內(nèi)部財務(wù)控制體系，能夠?qū)ω攧?wù)活動予以一定的約束，通過動態(tài)管理企業(yè)內(nèi)部的多個方面，提高企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制工作的效率；通過設(shè)立預(yù)期目標(biāo)對財務(wù)活動未來的發(fā)展進行規(guī)劃。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的本質(zhì)是降低交易費用，提高資金使用效率，重點是加強貨幣資金及成本費用的控制。

（一）加強貨幣資金的控制

貨幣資金具有較強的流動性，企業(yè)通過貨幣資金的交易，可保障自身正常運營。然而，正是由于貨幣資金可以轉(zhuǎn)化為其他任何資產(chǎn)，具有流動性強的特點，企業(yè)對其管理難度較大。而內(nèi)部財務(wù)控制的關(guān)鍵就是針對貨幣資金的特點制訂相應(yīng)的計劃和指標(biāo)，加強對貨幣資金的控制。

（二）加強成本費用控制

成本費用的高低直接決定企業(yè)的盈利能力，因此控制成本費用也是內(nèi)部財務(wù)控制的重要內(nèi)容。企業(yè)需要通過信息化手段，做好成本費用的管理控制工作，促使財務(wù)集中管控，提高數(shù)據(jù)與管理的契合性，保證財務(wù)報表的實效性和準(zhǔn)確性。同時，加強費用預(yù)算管理以及對企業(yè)風(fēng)險和績效的控制，提高企業(yè)整體運營效率。

三、內(nèi)部財務(wù)控制體系構(gòu)建的意義

建立內(nèi)部財務(wù)控制體系，是企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)控的重要內(nèi)容，能夠規(guī)范企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作，最大限度保障企業(yè)的競爭力和資金使用的安全性。同時，建立內(nèi)部財務(wù)控制體系也有助于初創(chuàng)期企業(yè)在未來經(jīng)營發(fā)展中保持良好的財務(wù)狀況，能夠保證企業(yè)的經(jīng)濟效益與社會效益[2]。

首先，內(nèi)部財務(wù)控制體系的建設(shè)是初創(chuàng)期企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)的重要手段和保障。創(chuàng)業(yè)期企業(yè)人員結(jié)構(gòu)往往比較簡單，業(yè)務(wù)量較少，資金不充裕，員工素質(zhì)有待提升。而通過構(gòu)建內(nèi)部財務(wù)控制體系，初創(chuàng)期企業(yè)能夠加強對企業(yè)的資金、籌資、投資及成本費用等個各方面的控制，這有利于初創(chuàng)期企業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險，確保實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)，保證企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

其次，內(nèi)部財務(wù)控制體系的建設(shè)也是直接推動初創(chuàng)期企業(yè)在成長期財務(wù)管理目標(biāo)順利實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。成長期企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)主要是確保企業(yè)有足夠的資金支持企業(yè)正常運營發(fā)展，涉及資金規(guī)劃、財務(wù)信息管理、財務(wù)績效管理等活動，主要解決資金的使用和管理問題。在初創(chuàng)期建立好內(nèi)部財務(wù)控制體系，能夠為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)，更好地發(fā)揮企業(yè)財務(wù)資源的經(jīng)濟效益。

四、初創(chuàng)期企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制存在的問題

（一）內(nèi)部財務(wù)控制基礎(chǔ)條件不完善

內(nèi)部控制環(huán)境是各種財務(wù)管控制度、流程及方法充分發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ)，同時，它也會對整個內(nèi)部控制體系的管控有效性產(chǎn)生重要影響。初創(chuàng)期企業(yè)規(guī)模相對較小，資金不夠充足，在內(nèi)部財務(wù)控制環(huán)境建設(shè)方面主要存在以下問題：

一是部分初創(chuàng)期企業(yè)的管理層及員工對于內(nèi)部財務(wù)控制的重要性普遍認(rèn)識不足，管理層沒有從整體管理需求的視角對內(nèi)部財務(wù)控制制度體系進行頂層設(shè)計，一般員工在執(zhí)行內(nèi)部財務(wù)控制制度和流程時存在流于形式的現(xiàn)象，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系無法發(fā)揮其管控有效性。二是內(nèi)部財務(wù)控制制度適用性較差。多數(shù)初創(chuàng)期企業(yè)在設(shè)計和建立內(nèi)部財務(wù)控制制度時，主要以國家的內(nèi)部控制制度體系為依據(jù)，較少結(jié)合自身運營管理需求和實際對內(nèi)部財務(wù)控制制度進行修訂與完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)控制制度適用性較差，在后期執(zhí)行時難度較大。三是多數(shù)初創(chuàng)期企業(yè)財務(wù)決策機制不健全。初創(chuàng)期企業(yè)的管理層在財務(wù)決策方面普遍具有較高的話語權(quán)，但多數(shù)初創(chuàng)期企業(yè)未建立崗位分離等內(nèi)部機制對管理層實行有效約束，導(dǎo)致部分內(nèi)部財務(wù)控制制度沒有被嚴(yán)格執(zhí)行，這在一定程度上影響了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的有效性。

（二）風(fēng)險評估體系不完善

初創(chuàng)期企業(yè)的風(fēng)險評估體系一般不完善或未建立，也沒有設(shè)立專門的組織或者工作小組負(fù)責(zé)風(fēng)險評估工作，初創(chuàng)期企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系不完善會導(dǎo)致企業(yè)面臨的風(fēng)險增加。當(dāng)企業(yè)在面臨高風(fēng)險時，出于風(fēng)險防范的考慮，企業(yè)會制定一些具體的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險評估體系，但大多數(shù)管理者的風(fēng)險管理意識淡薄，沒有起到帶頭作用，或財務(wù)評估工作沒有做到責(zé)任落實到個人，導(dǎo)致企業(yè)員工不懂得如何防范風(fēng)險，應(yīng)對和化解風(fēng)險的能力不強。再加上初創(chuàng)期企業(yè)員工經(jīng)驗不足，風(fēng)險管理意識較弱，缺乏專業(yè)的管理知識，導(dǎo)致風(fēng)險控制和管理的有效性不足，最終影響企業(yè)的經(jīng)營效益?？梢?，在企業(yè)經(jīng)營過程中風(fēng)險是無處不在的，因此企業(yè)風(fēng)險評估體系必不可少。

（三）內(nèi)部控制信息化水平不高

許多初創(chuàng)期企業(yè)未能建立起完整的信息反饋機制，當(dāng)發(fā)生需要解決的問題時，無法找到責(zé)任人或存在相關(guān)人員推諉扯皮的現(xiàn)象，影響企業(yè)正常運營管理[3]。初創(chuàng)期企業(yè)信息系統(tǒng)落后、內(nèi)部控制信息化水平低下的原因主要有兩個：第一，初創(chuàng)期企業(yè)發(fā)展水平參差不齊，很少有企業(yè)會設(shè)立完善且獨立的信息管理部門，同時，初創(chuàng)期企業(yè)信息人才相較成長期或成熟期企業(yè)明顯匱乏，這會影響初創(chuàng)期企業(yè)信息化水平的提升；第二，內(nèi)部控制信息化建設(shè)需要投入大量資金，后期還要不斷維護升級，但初創(chuàng)期企業(yè)普遍存在規(guī)模小、資金少的問題，其會將大量資金投入日常經(jīng)營管理，而忽視對內(nèi)部控制信息化的建設(shè)，由此導(dǎo)致內(nèi)部控制信息化水平不高，信息處理和傳遞的能力也較弱，內(nèi)部溝通不順暢。

（四）缺少內(nèi)部監(jiān)督機制

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控實施情況進行的監(jiān)督檢查。企業(yè)在內(nèi)部財務(wù)控制管理過程中，需要對經(jīng)營活動前、經(jīng)營活動中、經(jīng)營活動后進行有效監(jiān)督。然而，一些初創(chuàng)期企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或缺乏獨立的內(nèi)部審計體系，無法對內(nèi)部財務(wù)控制的有效性進行評價，導(dǎo)致不能及時揭示內(nèi)部財務(wù)控制存在的缺陷。初創(chuàng)期企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理層一般既是財務(wù)管理制度的制定者，又是財務(wù)管理制度的監(jiān)督者，限制了內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)發(fā)揮的作用。一是初創(chuàng)期企業(yè)未設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)或監(jiān)督職位，因此對企業(yè)風(fēng)險難以進行控制。二是初創(chuàng)期企業(yè)沒有單獨設(shè)置內(nèi)部審計崗位、工作組，或擔(dān)任內(nèi)部審計的人員是管理層，其同時又需要對企業(yè)的經(jīng)營活動、制度設(shè)定和戰(zhàn)略發(fā)展進行制定和把控，但管理層往往缺乏財務(wù)和內(nèi)部審計的工作經(jīng)驗，多數(shù)為事后審計，降低了財務(wù)審計的專業(yè)性和有效性，也背離了不相容崗位需要單獨設(shè)立的原則，從而使內(nèi)部監(jiān)督機制的執(zhí)行效率低、效果差。

五、內(nèi)部財務(wù)控制體系的保障措施

（一）確定內(nèi)部財務(wù)控制的優(yōu)化目標(biāo)及原則

結(jié)合初創(chuàng)期企業(yè)的特點及其后續(xù)發(fā)展中的管理精細(xì)化需求，可將其內(nèi)部財務(wù)控制的優(yōu)化目標(biāo)確立如下：一是內(nèi)部財務(wù)控制經(jīng)過優(yōu)化之后，應(yīng)當(dāng)服務(wù)于企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)；二是內(nèi)部財務(wù)控制經(jīng)過優(yōu)化之后，應(yīng)當(dāng)能夠有效保證企業(yè)的經(jīng)營合法合規(guī)；三是內(nèi)部財務(wù)控制經(jīng)過優(yōu)化之后，要能夠為企業(yè)的決策層提供精準(zhǔn)、有效的信息支撐；四是內(nèi)部財務(wù)控制經(jīng)過優(yōu)化之后，要能夠全面增強企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管控能力。結(jié)合內(nèi)部財務(wù)控制優(yōu)化目標(biāo)，可考慮將初創(chuàng)期企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制的優(yōu)化原則明確如下：一是符合初創(chuàng)期企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的原則；二是符合初創(chuàng)期企業(yè)整體利益的原則；三是確保內(nèi)部財務(wù)控制具有相對獨立性的原則；四是符合初創(chuàng)期企業(yè)實際、易操作的原則；五是遵循權(quán)責(zé)一致的原則；六是遵循成本收益最優(yōu)化的原則。

（二）建立完善的風(fēng)險評估體系

完善的風(fēng)險評估體系對于內(nèi)部財務(wù)控制的有效實施具有關(guān)鍵作用。初創(chuàng)期企業(yè)可以從以下四個方面來逐步完善風(fēng)險評估體系。一是設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)。只有確認(rèn)好風(fēng)險管理目標(biāo)，才能更好地開展風(fēng)險評估。在設(shè)定風(fēng)險管理目標(biāo)時，初創(chuàng)期企業(yè)需要關(guān)注以下幾點：目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)與員工進行充分的交流與溝通；保證所設(shè)定的目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃相一致；企業(yè)業(yè)務(wù)活動的風(fēng)險需要明確具體；重點強調(diào)風(fēng)險與收益之間的平衡。二是風(fēng)險識別。針對收集、篩選的數(shù)據(jù)選擇相應(yīng)的風(fēng)險識別方法，如建立損失事件數(shù)據(jù)庫，通過事件列表、事件分類、內(nèi)部分析、討論和會談、流程分析等方法進行風(fēng)險識別，確定風(fēng)險因素的發(fā)展趨勢和根源。三是風(fēng)險分析。建立風(fēng)險分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段，以及會談、工作組會議等定性評價技術(shù)，對風(fēng)險發(fā)生的條件因素進行分析，確定導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素。四是風(fēng)險評價。評估風(fēng)險的可能性及危害程度，并與公認(rèn)的安全指標(biāo)相比較，以衡量風(fēng)險的程度，并決定是否需要采取相應(yīng)的措施。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部控制信息化水平

信息系統(tǒng)是企業(yè)基于先進的通信技術(shù)及計算機技術(shù)構(gòu)建的信息化管理平臺，能夠減少人為操作因素的影響，促進內(nèi)部控制效果的提升[4]。因此，初創(chuàng)期企業(yè)應(yīng)注重提升內(nèi)部控制的信息化水平，加強企業(yè)信息化建設(shè)，通過結(jié)合信息化技術(shù)，消除人為因素造成的錯誤，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。對此，初創(chuàng)期企業(yè)要充分利用大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)，結(jié)合自身的經(jīng)濟實力、發(fā)展規(guī)模及戰(zhàn)略規(guī)劃，構(gòu)建與自身經(jīng)營管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化內(nèi)部控制體系，以提升業(yè)務(wù)處理質(zhì)量和效率。在此過程中，初創(chuàng)期企業(yè)要注重加強對計算機信息系統(tǒng)的控制，具體包括系統(tǒng)的開發(fā)和維護、數(shù)據(jù)傳輸、文件存儲、網(wǎng)絡(luò)安全等方面。此外，初創(chuàng)期企業(yè)普遍規(guī)模較小、發(fā)展受限，因此更要創(chuàng)設(shè)有利于溝通的透明化環(huán)境，不同層級、業(yè)務(wù)部門要針對內(nèi)部控制及時進行溝通，企業(yè)也要加強與外部債權(quán)人、投資者、供應(yīng)商、客戶等的交流溝通，并搭建適宜的溝通機制。這不僅能夠自上而下地傳達企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的精神，還能夠及時采納企業(yè)內(nèi)部基層人員的意見，從而打破雙方的溝通壁壘[5]。

（四）完善內(nèi)部監(jiān)督機制

初創(chuàng)期企業(yè)要想保證資金資產(chǎn)的安全，就需要建立內(nèi)部監(jiān)督機制，包括單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)、會計、審計等方面分工明確、相互制衡的監(jiān)督機制，從而保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)，達到提升管理效率、降低和控制風(fēng)險等目的。初創(chuàng)期企業(yè)可以對財務(wù)實施的全過程進行控制，具體包括：對資金運動過程進行監(jiān)控；以事前控制與事中控制為主，抓好財務(wù)預(yù)測、財務(wù)計劃等一系列相關(guān)的基本環(huán)節(jié)；對會計管理設(shè)置合理的操作規(guī)范等。此外，初創(chuàng)期企業(yè)還應(yīng)依據(jù)自身特點選擇合理的內(nèi)部監(jiān)督方式，并設(shè)計科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機制，為確保財務(wù)信息的真實性和可靠性，以及提升經(jīng)營效率等監(jiān)督目標(biāo)的實現(xiàn)提供保證。

六、結(jié)語

企業(yè)每個發(fā)展階段都有相應(yīng)的獨特性，本文針對初創(chuàng)期企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制存在的問題提出了相應(yīng)的保障措施。但市場經(jīng)濟的變化以及企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃等都會影響到企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制體系。因此，初創(chuàng)期企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制體系需要在實際運營中不斷完善和改進，以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。