秦存杰

（徐州致能半導(dǎo)體有限公司，江蘇 徐州 221100）

一些規(guī)模較大的公司設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但是一些內(nèi)部審計(jì)部門的職能僅僅停留在查錯糾弊或僅僅發(fā)揮著紀(jì)律監(jiān)察的作用，只是查處一些違規(guī)違紀(jì)的行為，不能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，不能為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供增值服務(wù)。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展初期主要關(guān)注財(cái)務(wù)和會計(jì)活動，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，一些企業(yè)因發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)而紛紛倒閉，此時，企業(yè)則要求內(nèi)部審計(jì)能夠參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范及控制職能。再隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和組織的管理需要，2018年1月，審計(jì)署頒布了11號令《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，內(nèi)部審計(jì)被賦予了貫徹落實(shí)國家重大措施、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、年度計(jì)劃執(zhí)行、境外經(jīng)濟(jì)活動的審計(jì)職能。企業(yè)則要求內(nèi)部審計(jì)能夠關(guān)注企業(yè)的整個經(jīng)營管理活動，并把職能定位在更加廣泛的確認(rèn)和咨詢服務(wù)，發(fā)揮增值職能，為企業(yè)創(chuàng)造更多價值。

二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用方面存在的問題——基于Y公司現(xiàn)狀分析

（一）Y公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)審部門人員均是從公司內(nèi)部財(cái)務(wù)部門人員中抽調(diào)組成，大多財(cái)務(wù)出身，不熟悉經(jīng)營業(yè)務(wù)，主要開展財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，對集團(tuán)所屬各分子公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以此作為集團(tuán)對各分子公司年終分紅的依據(jù)，在公司經(jīng)營層面，開展的審計(jì)業(yè)務(wù)較少，且難以發(fā)現(xiàn)深層次業(yè)務(wù)問題，所以無法對業(yè)務(wù)提出有效的增值意見，不能提供增值服務(wù)。除此之外，按照接收的投訴舉報(bào)的信息或按照董事會要求對各分子公司的違法、違規(guī)舞弊行為進(jìn)行調(diào)查，出具調(diào)查報(bào)告并提出處理意見，經(jīng)董事長審批后執(zhí)行。其他部門人員認(rèn)為內(nèi)審部門就是查問題，找碴的，對內(nèi)部審計(jì)人員比較抵觸。雖然公司各業(yè)務(wù)部門均使用ERP軟件，但是內(nèi)審部門沒有專門的審計(jì)軟件，內(nèi)審人員還停留在手工導(dǎo)出系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，審計(jì)效率低下。

（二）內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮增值作用方面存在的主要問題

1.監(jiān)管職能仍是內(nèi)部審計(jì)的主要職能

目前企業(yè)內(nèi)審部門主要開展財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)，以及對公司的違法、違規(guī)、舞弊行為進(jìn)行調(diào)查，出具調(diào)查報(bào)告及處理建議。除此之外，還開展一些專項(xiàng)審計(jì)，但只能發(fā)現(xiàn)一些表層經(jīng)營問題，對企業(yè)經(jīng)營管理沒有實(shí)質(zhì)改善作用，缺乏增值審計(jì)理念，增值審計(jì)業(yè)務(wù)開展較少。

2.內(nèi)審人員不熟悉經(jīng)營業(yè)務(wù)，不能發(fā)現(xiàn)深層次業(yè)務(wù)問題，更無法提供增值建議

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)大多在辦公室從事核算工作，很少到業(yè)務(wù)現(xiàn)場參與業(yè)務(wù)部門的工作，對業(yè)務(wù)不了解。因此，作為財(cái)務(wù)出身的內(nèi)審人員在對業(yè)務(wù)部門審計(jì)時，不知道業(yè)務(wù)部門的問題和痛點(diǎn)在哪，導(dǎo)致盲目審計(jì)，或者審計(jì)停留在表面，只是發(fā)現(xiàn)一些小問題，抓不住審計(jì)重點(diǎn)，導(dǎo)致審計(jì)效率低下且不出審計(jì)成果，還浪費(fèi)了審計(jì)資源。

3.內(nèi)審人員專業(yè)單一，復(fù)合技能缺乏

內(nèi)審人員大多財(cái)務(wù)出身，其專業(yè)限制了審計(jì)思路拓展及增值職能發(fā)揮。因?yàn)閭鹘y(tǒng)內(nèi)部審計(jì)主要是財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，故企業(yè)內(nèi)審人員主要來自財(cái)務(wù)部門，或從外部招聘的財(cái)務(wù)背景人員。所掌握的知識技能也主要是與財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)的內(nèi)容，只有個別人員通過參加培訓(xùn)學(xué)習(xí)了一些企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制知識外，內(nèi)審人員普遍缺乏企業(yè)管理、市場營銷、工程、信息技術(shù)、法律、內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理知識和技能。

4.審計(jì)部孤軍作戰(zhàn)，無法與其他部門協(xié)同，沒有發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

其他部門認(rèn)為內(nèi)審部門就是查問題的，查出問題通報(bào)考核，然后向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。因此其他部門對內(nèi)審部門比較抵觸，甚至站在對立面，認(rèn)為內(nèi)審部門人員就是找碴讓自己難堪，對內(nèi)審人員陽奉陰違，嘴上說一定配合審計(jì)工作，實(shí)質(zhì)上對內(nèi)審人員封鎖信息，或者只提供一些無關(guān)緊要的資料，利用各種手段阻礙內(nèi)審人員開展工作，甚至對內(nèi)審人員打擊報(bào)復(fù)。

5.審計(jì)工具和方法落后

雖然企業(yè)已使用集團(tuán)化信息系統(tǒng)軟件，如NC、SAP，但是內(nèi)審部門沒有使用信息化的審計(jì)軟件，仍然采用手工方法從系統(tǒng)導(dǎo)出業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)或讓業(yè)務(wù)部門按審計(jì)要求提供一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，然后內(nèi)審人員主要采用對數(shù)據(jù)分析的方法或通過訪談業(yè)務(wù)部門人員了解和發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)問題。由于沒有采用信息化審計(jì)工具，審計(jì)人員搜集分析數(shù)據(jù)的廣度和深度受限，難以挖掘出深層次業(yè)務(wù)問題，且內(nèi)審人員在搜集、分析數(shù)據(jù)上需要花費(fèi)大量時間，嚴(yán)重影響審計(jì)效率，浪費(fèi)審計(jì)資源。

（三）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增值作用的路徑

1.將“增值”作為內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)

為企業(yè)提供增值服務(wù)，提升企業(yè)的投入產(chǎn)出效能，為組織開源節(jié)流提供可行性建議。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，促進(jìn)公司經(jīng)營效率、經(jīng)濟(jì)效益的提高，增加公司整體價值。

2.業(yè)審融合，內(nèi)審人員需要深入熟悉業(yè)務(wù)

要深入了解業(yè)務(wù)最好的方法是親自在業(yè)務(wù)部門工作一段時間，親力親為后，對業(yè)務(wù)的了解才更深入。對于新入職的內(nèi)審人員，首先，讓其在采購、銷售、生產(chǎn)或其他業(yè)務(wù)部門先工作三個月到半年時間，等熟悉業(yè)務(wù)后再回到內(nèi)審部門開展審計(jì)工作；其次，讓內(nèi)審人員和業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行不定期的輪崗；最后，從一個單位的采購、銷售等業(yè)務(wù)部門臨時抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干和內(nèi)審部門人員組成審計(jì)項(xiàng)目組，對另一個單位的此項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，在共同開展審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，內(nèi)審部門人員不僅學(xué)習(xí)了業(yè)務(wù)知識，而且學(xué)會了從業(yè)務(wù)視角發(fā)現(xiàn)深層次業(yè)務(wù)問題。這樣做的目的都是為了使內(nèi)審人員深入熟悉業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)中存在的問題，這樣審計(jì)時才能既快又準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)問題，提供建設(shè)性意見，提高審計(jì)效率，發(fā)揮內(nèi)審價值。

3.轉(zhuǎn)變角色，提供增值服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)需要的是增值的發(fā)現(xiàn)與建議，好的內(nèi)部審計(jì)，需要為管理層提供建設(shè)性意見，給他們帶來價值。如果內(nèi)部審計(jì)為每個部門都提出了很多的增值意見，那么內(nèi)部審計(jì)部門的價值就能體現(xiàn)出來。

4.不局限合規(guī)審計(jì)，開展經(jīng)營審計(jì)

Y公司2020年銷量目標(biāo)完成，但利潤目標(biāo)完成不到70%，公司年度目標(biāo)未達(dá)成。于是公司委托審計(jì)部門對公司經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)。

審計(jì)部在對研發(fā)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)流程存在缺陷，研發(fā)業(yè)務(wù)中的研發(fā)新品的銷量及利潤貢獻(xiàn)率低，研發(fā)產(chǎn)品存在質(zhì)量過剩導(dǎo)致成本增加問題，存在產(chǎn)品通用化、標(biāo)準(zhǔn)化未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致本部門及下游生產(chǎn)或其他部門成本大幅增加的現(xiàn)象。

針對研發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問題，審計(jì)部建議，研發(fā)部門績效考評增加研發(fā)新品銷量和毛利績效考評指標(biāo)，且增加分值權(quán)重，研發(fā)新品立項(xiàng)時，研發(fā)部門必須會同銷售部門通過市場調(diào)研和成本等數(shù)據(jù)分析，對研發(fā)新品的銷量和毛利進(jìn)行預(yù)測，當(dāng)實(shí)際銷量和利潤低于預(yù)期值15%時，研發(fā)人員此項(xiàng)績效得分不合格，將導(dǎo)致研發(fā)人員的薪酬、年終獎大幅降低；對于研發(fā)產(chǎn)品質(zhì)量過剩導(dǎo)致成本增加問題，審計(jì)人員建議去除產(chǎn)品不必要的功能，梳理BOM，減少多余功能對應(yīng)的零部件；對于產(chǎn)品通用化、標(biāo)準(zhǔn)化問題，審計(jì)人員建議梳理產(chǎn)品及物料種類，削減銷量或毛利低的產(chǎn)品，將產(chǎn)品種類從4000多種降低至2000多種，品類減少了1/2，同時減少原材料、定尺料種類，使材料盡可能通用。

在對生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品質(zhì)量未達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致產(chǎn)品市場退回及售后索賠損失金額較大，生產(chǎn)現(xiàn)場的跑冒滴漏等浪費(fèi)問題嚴(yán)重；對采購業(yè)務(wù)審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)采購的貨物存在質(zhì)次價高的問題，存在部分貨物過于注重降低采購價格而質(zhì)量不達(dá)標(biāo)導(dǎo)致綜合成本增加的現(xiàn)象；在對人力資源業(yè)務(wù)審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)管服人員因超過規(guī)定的比例而增加管理成本。發(fā)現(xiàn)沒有按照相關(guān)人才標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定招聘，導(dǎo)致被招聘的員工不能勝任本職工作而造成人力成本增加的現(xiàn)象。針對上述業(yè)務(wù)問題，審計(jì)人員逐一提出整改意見，形成整改計(jì)劃，要求各業(yè)務(wù)部門限期整改完成并跟蹤落實(shí)。

通過上述全面經(jīng)營業(yè)務(wù)審計(jì)，業(yè)務(wù)部門按照審計(jì)部門意見整改后，第二年度，不僅完成了銷量目標(biāo)，而且利潤目標(biāo)超額完成30%，超額完成公司年度目標(biāo)。

5.開展成本專項(xiàng)審計(jì)

市場同質(zhì)化競爭加劇，導(dǎo)致公司利潤空間日益萎縮，Y公司開始將重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到縮減公司成本方面，委托審計(jì)部對成本進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

男性峰值攝氧量明顯高于女性，分別為（27.5±6.8）ml/kg/min vs（20.6±3.4）ml/kg/mi，差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P＜0.01）。見表2。

在對固定資產(chǎn)成本進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)時，通過數(shù)據(jù)分析設(shè)備的利用率、完好率，現(xiàn)場查看設(shè)備狀況，發(fā)現(xiàn)部分設(shè)備閑置，如生產(chǎn)部門100多萬元設(shè)備閑置，通過走訪生產(chǎn)、采購、研發(fā)人員，發(fā)現(xiàn)設(shè)備閑置的主要原因是購買設(shè)備時未對設(shè)備的投入產(chǎn)出進(jìn)行深入調(diào)研分析，憑感覺購置，導(dǎo)致購買的設(shè)備使用后產(chǎn)生的廢料大幅增加，而生產(chǎn)效率并未明顯提高，故設(shè)備閑置，僅此臺設(shè)備就損失100多萬元。針對此問題，審計(jì)人員對固定資產(chǎn)購置流程、審批人員審批責(zé)任提出整改意見，要求大額固定資產(chǎn)購置，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入調(diào)研分析，必須有調(diào)研數(shù)據(jù)、投入產(chǎn)出分析數(shù)據(jù)作為支撐，必須對產(chǎn)出結(jié)果進(jìn)行量化，做出預(yù)期，如果實(shí)際偏離預(yù)期超出規(guī)定區(qū)間，所有經(jīng)辦人員、審批人員承擔(dān)連帶責(zé)任，按照責(zé)任大小，賠償公司一定比例經(jīng)濟(jì)損失。

6.內(nèi)部審計(jì)不要停留在表面，要刨根問底，深入挖掘

比如招標(biāo)采購審計(jì)業(yè)務(wù)中：有三家蓋章的報(bào)價單，最低價中標(biāo)，按照審計(jì)底稿是不是就通過了，認(rèn)為可以呢？其實(shí)不然。這時內(nèi)部審計(jì)要向前看：為什么選這三家，合格名錄中的其他家為何不選，會不會串標(biāo)？再往前看：這三家都考察過了嗎？是否具有相應(yīng)的能力，質(zhì)量部門認(rèn)可嗎？再往前看，這是誰引進(jìn)的，理由是什么？質(zhì)量問題有索賠嗎？順著這個思路繼續(xù)往前看，我們可以走得很遠(yuǎn)。

7.充分利用內(nèi)部資源，發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

要想充分利用內(nèi)部資源，讓其他部門與內(nèi)審部門協(xié)同開展內(nèi)部審計(jì)工作，首先需要贏得其他業(yè)務(wù)部門的信任，獲得其支持。內(nèi)審人員通過向被審計(jì)單位表達(dá)積極的態(tài)度、正面的意圖，使被審計(jì)單位人員相信，內(nèi)審部門發(fā)現(xiàn)問題的目的，是為了幫助其解決問題，提供有效的解決方案，是真心誠意的為了使其更好發(fā)展，幫助其提升價值，創(chuàng)造業(yè)績。就像醫(yī)生檢查病人的病情，其目的是治療，幫助其康復(fù)一樣。并不僅僅是為了出具一篇好的審計(jì)報(bào)告，這樣，內(nèi)審人員贏得了被審計(jì)單位的信任，關(guān)系從對立轉(zhuǎn)向融洽，內(nèi)審工作也得到了被審計(jì)單位的配合和大力支持。

內(nèi)部審計(jì)可以利用的資源很多，比如在審計(jì)生產(chǎn)時，內(nèi)審部門去咨詢下游的銷售、售后部門，從生產(chǎn)部門的內(nèi)部“客戶”了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)方面存在的問題及改進(jìn)建議，然后內(nèi)審部門再搜集相關(guān)資料分析驗(yàn)證，不僅節(jié)約內(nèi)審部門的時間、人力等資源，還能有效發(fā)現(xiàn)被審計(jì)部門的實(shí)質(zhì)問題，有針對性地提出建設(shè)性意見；在審計(jì)采購時，去咨詢法務(wù)部門、質(zhì)量管理部門、生產(chǎn)部門等等和采購有業(yè)務(wù)往來的部門，通過咨詢發(fā)現(xiàn)采購存在的問題、線索，并獲得解決問題的建議。

8.利用人工智能、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代化信息技術(shù)手段

在運(yùn)用信息技術(shù)方面，內(nèi)審部通過構(gòu)建信息平臺動態(tài)掌握財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化情況，并預(yù)測審計(jì)各階段存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而制定風(fēng)險(xiǎn)防范對策。與此同時，靈活運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)軟件，以便保證信息傳遞的實(shí)效性和真實(shí)性，促使有效的審計(jì)信息全面挖掘，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)；通過借助信息技術(shù)管理內(nèi)部審計(jì)工作，針對審計(jì)數(shù)據(jù)整理、分析，通過信息化預(yù)測平臺獲知企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況，并預(yù)測未來企業(yè)發(fā)展趨勢，據(jù)此提出企業(yè)持續(xù)發(fā)展的有效性建議。

9.建立復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍

在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作中，由于財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中占比較小，僅為10%，故內(nèi)審部門只有財(cái)務(wù)專業(yè)背景人才遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，這會導(dǎo)致其他增值審計(jì)業(yè)務(wù)無法開展或很難開展到位，無法全面充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，更不能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)以運(yùn)營審計(jì)為主的增值職能，審計(jì)部通過外部招聘或內(nèi)部轉(zhuǎn)崗等方式，吸納多種不同專業(yè)背景的人才或復(fù)合型人才，如審計(jì)、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)、工程、統(tǒng)計(jì)、法律等人才。

三、結(jié)束語

盡管本文在內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮增值作用及具體實(shí)施路徑方面進(jìn)行了研究，但由于時間及篇幅加上本人水平有限，在一些方面還存在不足，如對內(nèi)部審計(jì)增值業(yè)務(wù)范圍方面研究得不夠全面，只列舉了內(nèi)部審計(jì)增值業(yè)務(wù)中的部分業(yè)務(wù)。

希望本文能對運(yùn)用現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)為公司提供增值服務(wù)的內(nèi)審部門或公司起到一定的借鑒作用。