基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制研究

李釧

[摘 要]改革開放以來，我國走上了富強的道路。我國經(jīng)濟盡管發(fā)展迅速，但也面臨著資源短缺的社會現(xiàn)實。為了解決這一問題，我國號召企業(yè)深化變革，將企業(yè)的管理模式由以往的粗放型管理轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣芾恚⒆龊觅Y源短缺條件下促進企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的準備。因此，全面預(yù)算管理就成為企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展要求的重要途徑。以往的外部資源掠奪已經(jīng)不適合當(dāng)前企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要挖掘自身潛力，從內(nèi)部尋求發(fā)展，通過降低企業(yè)成本，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。文章通過研究基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)部控制，提出了幾點強化全面預(yù)算管理的措施，期望能為企業(yè)的健康發(fā)展起到現(xiàn)實的指導(dǎo)作用。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；全面預(yù)算管理；成本管理；困境；策略探討

中圖分類號：F273 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）09-0016-03

學(xué)術(shù)界的許多專家與學(xué)者都針對全面預(yù)算管理展開了廣泛的研究，并取得了很多有價值的研究成果，但在我國，由于受學(xué)者的學(xué)識、研究方法等多種主客觀因素的制約，對于企業(yè)全面預(yù)算管理的研究，依然存在很多未被觸及的領(lǐng)域，這為后續(xù)學(xué)者提供了諸多研究機會[1]。

基于此，文章系統(tǒng)梳理已有的研究成果，以求取其精華，去其糟粕，力求尋找新的思路、方法和角度，并不斷完善相關(guān)理論。因此，文章立足于全新的角度，以國有控股煤礦企業(yè)為研究對象，對企業(yè)全面預(yù)算管理這一議題開展新的探索，豐富了企業(yè)全面預(yù)算管理的相關(guān)理論，并用于指導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作實踐。

企業(yè)內(nèi)部控制是指以專業(yè)的管理體系為依據(jù)，以有效監(jiān)管和風(fēng)險防范為目標(biāo)，從各個方面構(gòu)建過程控制體系，描述關(guān)鍵控制點，直觀地描述生產(chǎn)和運營過程。從概念和內(nèi)涵上看，全面風(fēng)險管理體系包含企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)內(nèi)部控制是風(fēng)險管理體系的重要組成部分。

（一）預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

為了實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，預(yù)防各種風(fēng)險，必須對預(yù)算進行有效的管理。預(yù)算管理能夠為企業(yè)的內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部資金的統(tǒng)籌管理是企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，完善全面預(yù)算管理機制，就能夠科學(xué)地預(yù)算統(tǒng)籌企業(yè)內(nèi)部的資金，確保收支的準確性、科學(xué)性及可靠性。企業(yè)為了統(tǒng)籌安排與規(guī)劃資金，需要企業(yè)各部門的共同配合[2]。

各部門需要將真實可靠的信息傳遞給企業(yè)，由企業(yè)根據(jù)各部門的信息統(tǒng)籌安排預(yù)算，實現(xiàn)1+1>2的效果，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

（二）預(yù)算管理有助于企業(yè)的內(nèi)部控制

優(yōu)質(zhì)的預(yù)算管理能夠合理統(tǒng)籌企業(yè)資金的各個環(huán)節(jié)，使企業(yè)在避免財務(wù)風(fēng)險的同時還能夠降低企業(yè)的成本。所謂的成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)銷售及納稅過程中產(chǎn)生的資源消耗價值，比如稅收成本，包括在納稅過程中產(chǎn)生的稅款、辦稅費用、稅務(wù)代理費。

除此之外，還包括涉稅風(fēng)險中的稅收滯納金、罰款及在風(fēng)險中產(chǎn)生的聲譽損失價值。這就決定了企業(yè)必須加強預(yù)算管理，完善預(yù)算管理機制，構(gòu)建預(yù)算管理體系。只有這樣，企業(yè)才能夠科學(xué)合理地統(tǒng)籌生產(chǎn)銷售及涉稅事項前中后的一系列問題，降低企業(yè)成本，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制，進而提高企業(yè)價值。

具體來說，實施全面預(yù)算管理，有助于企業(yè)實施內(nèi)部控制，主要體現(xiàn)在以下三個方面。

1.資源整合，強化資金管理

為了保證企業(yè)的正常運行，必須合理、科學(xué)地管理獲得的利益。加強資金預(yù)算管理，可以優(yōu)化資源的分配，實現(xiàn)資源的有效整合，發(fā)揮其最大的效益[3]。

在實際的資金管理中，如果能科學(xué)高效地運轉(zhuǎn)資金，提高資金利用率，實現(xiàn)資金的流通，就可以在很大程度上降低企業(yè)的成本，防止出現(xiàn)資金收支的閑置、重復(fù)分散等浪費資源的現(xiàn)象。

在資金的流通過程中，存在著資金的進賬與花銷，資金管理可以整合統(tǒng)計各個部門的資金收入與支出情況，確保合理使用資金，從而優(yōu)化企業(yè)資金的收支結(jié)構(gòu)，使企業(yè)在資金正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上獲得利益。

2.掌握資金的流動信息

資金信息是企業(yè)做出各種投資決策的基礎(chǔ)，資金信息是企業(yè)經(jīng)營、全面預(yù)算的關(guān)鍵要素[4]。企業(yè)如果及時掌握了資金流動信息，就可以有效減少成本。

此外，企業(yè)還可以根據(jù)資金的流入、流出、結(jié)存等，發(fā)現(xiàn)資金流通的薄弱之處，并制訂合適的、行之有效的解決策略，從而實現(xiàn)資金價值的最大化，有效減少企業(yè)財務(wù)決策的失誤，維持企業(yè)的財務(wù)流動性。

3.厘清公司各部門的現(xiàn)金流量

預(yù)算管理水平較高的公司，可以通過合理化的制度，使復(fù)雜的資金流動清晰化、條理化、簡約化。一家企業(yè)的結(jié)構(gòu)就如同一個國家，會有龐雜的機構(gòu)組織，各個部門各司其職，使企業(yè)得以正常運轉(zhuǎn)。

多元的企業(yè)部門加重了企業(yè)預(yù)算管理和資金流通的困難，容易造成各個機構(gòu)的財務(wù)收支現(xiàn)金流的混亂。通過厘清各個部門的現(xiàn)金流量，尋找其運行的規(guī)律，強化對財務(wù)預(yù)算的管理，增強企業(yè)對全面預(yù)算管理的把控能力，達到各個機構(gòu)、部門之間現(xiàn)金流的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)[5]。

（一）內(nèi)部控制管理意識落后

企業(yè)的成本管理觀念傳統(tǒng)且落后，從而限制、束縛了企業(yè)的發(fā)展，導(dǎo)致資金的經(jīng)營戰(zhàn)略缺乏可操作性，無法跟上時代的發(fā)展，會使企業(yè)無法在實際運作中充分運用資本。任何一家企業(yè)都不希望浪費資金，難點在于如何盤活資金，產(chǎn)出最大的利益。為了合理配置資金，就要有科學(xué)的資金管理方法，有與時俱進的資金管理理念。

然而，在實際操作中，大部分的企業(yè)管理者都缺乏相關(guān)的財務(wù)預(yù)算管理知識，并沒有意識到成本管理對于企業(yè)的財務(wù)決策，甚至是對經(jīng)營決策的影響，使得資金的時間價值、風(fēng)險與報酬的關(guān)系不能得到充分的平衡，資金的籌集、使用、分配等缺乏科學(xué)性和合理性。

（二）預(yù)算系統(tǒng)未能充分運作

預(yù)算是控制成本的關(guān)鍵因素，合理、科學(xué)的預(yù)算制度可以有效調(diào)動和統(tǒng)籌企業(yè)的資金。但實際情況是，許多企業(yè)缺乏健全的預(yù)算管理機制，很大程度上制約著預(yù)算作用的發(fā)揮。

一般情況下，企業(yè)的預(yù)算都是從單個部門開始的，再由上級部門統(tǒng)籌；而一個好的預(yù)算制度，需要有全局的眼光和全面的計劃，保證預(yù)算制度的整體性，促進企業(yè)預(yù)算結(jié)構(gòu)的合理化，加快實現(xiàn)總體目標(biāo)。

（三）資金管理的監(jiān)控不夠

在實際工作中，由于缺乏健全的監(jiān)督機制，阻礙了各個部門的預(yù)算管理工作的順利開展。另外，監(jiān)管人員對企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)的監(jiān)管意識較弱，造成了一些秩序混亂的情況。因此，需要構(gòu)建健全的資金監(jiān)督體系。

盡管企業(yè)設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)管機構(gòu)，但是由于不能做到公開透明，監(jiān)管者的監(jiān)督意識不強，很容易造成腐敗，致使事與愿違。通過規(guī)章條例的制定，針對出現(xiàn)的各類問題，要建立問責(zé)制，遇到問題可以追查到責(zé)任人。目前，財政預(yù)算管理工作大多采用隨機抽樣的方式，但在實際操作中，由于監(jiān)督人員監(jiān)控次數(shù)少、周期長、監(jiān)督不力，制約了預(yù)算管理工作的正常開展。

（四）物流管理落后，勞動力成本增加

在企業(yè)的發(fā)展中，尤其是在生產(chǎn)銷售型企業(yè)的經(jīng)營中，由于物流管理方式不到位，造成了物流成本的上漲，從而制約了企業(yè)預(yù)算管理工作的開展。這一現(xiàn)象在中小企業(yè)中尤為常見，因企業(yè)規(guī)模的限制，物流容量小，缺乏對物流網(wǎng)絡(luò)的規(guī)劃，物流的分布也不集中，造成了大量的成本投入，但是效果不明顯。

由于物流中心的基礎(chǔ)設(shè)施老化、經(jīng)營觀念落后，也使其經(jīng)營成本增加，從存儲到運輸都出現(xiàn)了許多問題。在企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)中，對于物流，并沒有建立專門的管理機制，更沒有配備專門的物流資源管理人員，這就造成了物流管理漏洞百出，物流成本居高不下，物流管理質(zhì)量與管理水平?jīng)]有得到明顯的提高。

（一）增強內(nèi)部控制管理意識

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，資產(chǎn)規(guī)模、客戶規(guī)模不斷擴大，現(xiàn)金流量不斷增加，內(nèi)部控制工作的重要性和作用也隨之顯現(xiàn)出來。企業(yè)管理者深切地感到內(nèi)部控制工作是企業(yè)實現(xiàn)健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)加強依法治企、規(guī)范管理的有效手段。

內(nèi)部控制工作包括創(chuàng)新活動平臺、拓展工作渠道、打破傳統(tǒng)模式的限制、充分發(fā)揮微信公眾號和微信群的作用、加強對基金的管理和財務(wù)管理的宣傳、增強對公司內(nèi)部控制管理的意識等方面。

（二）完善全面預(yù)算管理

為了降低成本，企業(yè)必須對資金做出合理的統(tǒng)籌安排，健全預(yù)算制度。這里的綜合預(yù)算制度并不是單純地將各個部門的預(yù)算分項合并起來，而是要從全局出發(fā)，合理、科學(xué)地安排各個部門的預(yù)算。

首先，預(yù)算人員要根據(jù)企業(yè)的具體情況，制定出符合企業(yè)發(fā)展要求的預(yù)算制度，以提升預(yù)算的可操作性。

其次，在建立科學(xué)的預(yù)算制度后，各個部門要根據(jù)總體的預(yù)算計劃，合理地分配各個部門的經(jīng)費，不能將企業(yè)的預(yù)算機制變成一紙空文，要嚴格執(zhí)行預(yù)算，讓預(yù)算作用最大化。

（三）健全資金管理監(jiān)督機制

要加強對企業(yè)資本經(jīng)營的監(jiān)督，突破行業(yè)壁壘，健全監(jiān)督機制。企業(yè)的融資管理涉及很多方面，為解決目前各部門分工不清的問題，需要在各個業(yè)務(wù)部門間搭建統(tǒng)一的、權(quán)威的資金管理信息發(fā)布平臺，使監(jiān)管信息相互連接。要根據(jù)基金的日常運行情況，利用信息化技術(shù)平臺，制定合理、細化、科學(xué)的資金管理制度。

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部要執(zhí)行嚴格的經(jīng)費審批制度，對每筆經(jīng)費的審批做到公正無私、客觀透明；在工作中，要做到不武斷、不干涉，做好自己的本職工作，不能濫用職權(quán)干涉財務(wù)審計工作。

（四）降低流通與庫存成本

如某國有控股煤礦企業(yè)，現(xiàn)隸屬晉能控股集團，年生產(chǎn)能力60萬噸，屬于中小型企業(yè)，主要從事煤炭的生產(chǎn)和銷售。其在生產(chǎn)、銷售過程中，必然會產(chǎn)生一系列的費用支出，流通費用和存貨費用是企業(yè)的主要開支，因此，如何減少存貨和流通費用是一個很大的問題。以流通費用與庫存費用為例，企業(yè)應(yīng)綜合考量庫存成本，認真分析。

首先，要降低倉儲保管風(fēng)險，最有效的手段是采用“先進先出”的原則。

其次，提高倉容利用率。

最后，提高倉儲作業(yè)效率。若能有效地使用倉庫與定位系統(tǒng)，可大大節(jié)省搜尋、儲存及取出的時間，從而節(jié)省大量的體力勞動。

[1]熊本賢.全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用[J].當(dāng)代會計，2021（13）：167-168.

[2]齊春慧.企業(yè)集團全面預(yù)算管理視角下的內(nèi)部會計控制[J].中國中小企業(yè)，2021（07）：132-133.

[3]陳娟.以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制探究[J].財富生活，2021（12）：96-97.

[4]宋長明.全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].財經(jīng)界，2021（15）：27-28.

[5]王向東.全面預(yù)算管理視角下的企業(yè)內(nèi)部會計控制思考[J].財經(jīng)界，2021（15）：125-126.