廖樺 申力文

【摘 ?要】在雙碳時(shí)代背景下，為了解我國(guó)碳審計(jì)研究現(xiàn)狀，論文利用CiteSpace軟件進(jìn)行可視化圖譜分析，以CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)和Web of Science數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)據(jù)源，以“碳審計(jì)”為主題，從發(fā)文機(jī)構(gòu)、發(fā)文作者、研究熱點(diǎn)以及發(fā)展趨勢(shì)對(duì)碳審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行了綜合分析。結(jié)果表明：當(dāng)前的碳審計(jì)研究更多是理論研究，缺乏實(shí)證研究，且作者間也沒(méi)有形成一個(gè)緊密的合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。通過(guò)對(duì)相關(guān)碳審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)文獻(xiàn)的分析，以期為雙碳背景下碳審計(jì)的后續(xù)研究提供參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】碳審計(jì)；CiteSpace；雙碳；知識(shí)圖譜；可視化

【中圖分類(lèi)號(hào)】F239.6；X196 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號(hào)】1673-1069（2023）04-0050-03

1 引言

隨著2009年在哥本哈根召開(kāi)“減少碳排放”為主題的會(huì)議之后，為積極響應(yīng)聯(lián)合國(guó)的號(hào)召，我國(guó)力爭(zhēng)在2030年將碳排放達(dá)到峰值，在2060年?duì)幦?shí)現(xiàn)碳中和。2021年10月，國(guó)務(wù)院在雙碳背景下提出了構(gòu)建綠色低碳循環(huán)發(fā)展經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。在此背景下，碳審計(jì)作為一種致力于減少碳排放的規(guī)制工具，而受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注[1]。但不可否認(rèn)，我國(guó)的碳審計(jì)相較于西方發(fā)達(dá)國(guó)家而言，起步較晚，當(dāng)前尚處于一個(gè)初級(jí)階段，而隨著綠色低碳經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，對(duì)于碳審計(jì)有著更高的要求。筆者利用CiteSpace軟件，國(guó)內(nèi)以CNKI學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)據(jù)源，國(guó)外以Web of Science數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)據(jù)源，對(duì)入圍的文獻(xiàn)進(jìn)行定量和可視化分析，與國(guó)外碳審計(jì)研究進(jìn)行對(duì)比，得出相應(yīng)的結(jié)論，為今后的碳審計(jì)研究提供參考借鑒。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 研究方法

文章利用CiteSpace軟件進(jìn)行分析，由陳超美教授支持開(kāi)發(fā)，基于JAVA程序，能夠?qū)⒁粋€(gè)知識(shí)領(lǐng)域的來(lái)龍去脈演進(jìn)歷程集中展現(xiàn)在一幅引文網(wǎng)絡(luò)圖譜上[2]，快速地梳理出某一領(lǐng)域的發(fā)展歷程，鎖定該領(lǐng)域內(nèi)的主要研究團(tuán)隊(duì)及關(guān)鍵文獻(xiàn)，以及他們之間的聯(lián)系，總結(jié)出該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)以及發(fā)展趨勢(shì)，可以最大程度地提高對(duì)文獻(xiàn)的調(diào)研效率。

2.2 數(shù)據(jù)來(lái)源

本文結(jié)合中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）學(xué)術(shù)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)以及Web of Science數(shù)據(jù)庫(kù)為數(shù)據(jù)源，分別就國(guó)內(nèi)和國(guó)外對(duì)有關(guān)碳審計(jì)的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行匯總、切片及分析。利用CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)得到期刊文獻(xiàn)211篇，利用WOS數(shù)據(jù)庫(kù)得到國(guó)外文獻(xiàn)357篇，符合利用CiteSpace軟件來(lái)進(jìn)行可視化分析的文獻(xiàn)數(shù)量。

2.3 研究過(guò)程

筆者從CNKI以及WOS數(shù)據(jù)庫(kù)中的文獻(xiàn)數(shù)據(jù)以文本格式導(dǎo)出。具體而言，將CNKI中的文獻(xiàn)以Refworks格式導(dǎo)出，進(jìn)行試運(yùn)行，將文獻(xiàn)進(jìn)行初次篩選；選擇時(shí)間年限為2009-2022年，設(shè)置時(shí)間切片值為1，選擇節(jié)點(diǎn)類(lèi)型分別為關(guān)鍵詞（Keyword）、作者（Author）、機(jī)構(gòu)（Institution），然后正式運(yùn)行。在控制面板上調(diào)整參數(shù)，對(duì)閾值（Threshold）設(shè)置值為5，節(jié)點(diǎn)大?。∟ode Size）設(shè)置值為15，然后對(duì)關(guān)鍵詞運(yùn)用對(duì)數(shù)似然比（Log-Likelihood Ratio，簡(jiǎn)稱(chēng)LLR）算法進(jìn)行聚類(lèi)分析，在聚類(lèi)分析的可視化結(jié)果上再進(jìn)行時(shí)間線(xiàn)圖（Timeline）的進(jìn)一步分析。WOS數(shù)據(jù)庫(kù)的研究過(guò)程與上述CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)的研究過(guò)程如出一轍，筆者不作贅述。

3 可視化知識(shí)圖譜分析

3.1 發(fā)文機(jī)構(gòu)分析

各機(jī)構(gòu)的發(fā)文數(shù)量以它的節(jié)點(diǎn)大小來(lái)顯示，各機(jī)構(gòu)之間的合作情況主要以他們之間的連線(xiàn)粗細(xì)來(lái)表示（見(jiàn)圖1）。主要研究機(jī)構(gòu)為各財(cái)會(huì)類(lèi)高校，其中南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院的節(jié)點(diǎn)最大，說(shuō)明其發(fā)文量最大，接著是中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院、無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院、山東財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院等，說(shuō)明他們?cè)谠撗芯款I(lǐng)域具有較深的研究基礎(chǔ)。在合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)方面，南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院與經(jīng)濟(jì)學(xué)院、信息工程學(xué)院以及南京市江寧區(qū)審計(jì)局的合作網(wǎng)絡(luò)是最大合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其他合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中還有中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院與九江學(xué)院，無(wú)錫城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院與中國(guó)礦業(yè)大學(xué)等。除此之外，各個(gè)機(jī)構(gòu)的合作關(guān)系較少，并且最大的合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)也主要是同一大學(xué)不同學(xué)院之間的合作。由此說(shuō)國(guó)“雙碳背景下碳審計(jì)”研究還未形成聚合效應(yīng)，在國(guó)家雙碳經(jīng)濟(jì)背景下未來(lái)各研究機(jī)構(gòu)的合作交流將有很大的提升發(fā)展空間[3]。

3.2 發(fā)文作者分析

發(fā)文作者的發(fā)文量以及合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)如圖2所示。同樣，發(fā)文數(shù)量看節(jié)點(diǎn)大小，合作情況看連線(xiàn)粗細(xì)。發(fā)文較多的作者是鄭石橋、趙玉珍、何麗梅等。追溯到發(fā)文量最多的作者鄭石橋，發(fā)現(xiàn)他是南京審計(jì)大學(xué)的教授，也側(cè)面說(shuō)明了該高校對(duì)該研究領(lǐng)域有著較深的研究基礎(chǔ)。關(guān)于合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，其中合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)最大的是張濤、馬吉、章蓓蓓、黃有亮以及孫瑩，其次是趙玉珍、張玉芳以及賀聶合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等。雖然張濤合作網(wǎng)絡(luò)關(guān)系最大，但發(fā)文量較少，合作頻率不高。整個(gè)知識(shí)圖譜的結(jié)構(gòu)也是較為稀疏，沒(méi)有形成聯(lián)系緊密且相對(duì)穩(wěn)定的高產(chǎn)核心作者群，在該研究領(lǐng)域國(guó)內(nèi)學(xué)者還有較大空間進(jìn)行深入探索。

3.3 研究熱點(diǎn)分析

3.3.1 國(guó)內(nèi)外關(guān)鍵詞聚類(lèi)圖譜對(duì)比分析

關(guān)鍵詞作為一篇論文的研究主題，在一定程度上可以展示學(xué)科領(lǐng)域中的研究熱點(diǎn)[4]。關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類(lèi)分析，將其中的相關(guān)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行提取與精煉進(jìn)行聚類(lèi)命名。Density表示網(wǎng)絡(luò)的密度，Modularity表示聚類(lèi)模塊值（Q值），一般情況下認(rèn)為Q＞0.3意味著聚類(lèi)結(jié)構(gòu)顯著，Silhouette表示聚類(lèi)平均輪廓值（S值），一般認(rèn)為S＞0.5就是合理的，S＞0.7意是令人信服的[5]。

本文國(guó)內(nèi)所采用的關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析圖譜的節(jié)點(diǎn)數(shù)N=246個(gè)，連線(xiàn)數(shù)E=562條，Density=0.018 6，密度比較大，互相之間相關(guān)性聯(lián)系比較大，Q=0.587 5，意味著聚類(lèi)結(jié)構(gòu)顯著，S=0.889 5，意味著聚類(lèi)令人信服。筆者得出了總共10類(lèi)有效且令人信服的聚類(lèi)（見(jiàn)圖3），如#0碳審計(jì)、#1低碳經(jīng)濟(jì)、#2低碳審計(jì)、#3碳中和、#4審計(jì)對(duì)象、#5碳減排、#6碳排放等，數(shù)值越小，其中包含的關(guān)鍵詞就越多。對(duì)國(guó)外的關(guān)鍵詞譜進(jìn)行分析（見(jiàn)圖4），N=518，連線(xiàn)數(shù)E=1 774，Q=0.781 3，S=0.892 9，同樣是令人信服的，說(shuō)明聚類(lèi)輪廓良好。通過(guò)對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)中外碳審計(jì)在研究的內(nèi)容上具有相似性，如碳審計(jì)、碳排放、環(huán)境審計(jì)等，且國(guó)外關(guān)鍵詞聚類(lèi)共得出了11類(lèi)有效且令人信服的聚類(lèi)，他們的研究?jī)?nèi)容更加多元化，連線(xiàn)較多，相關(guān)研究之間的關(guān)系也更加密切，形成了以能源有效利用、環(huán)境可持續(xù)性、碳排放、碳審計(jì)多個(gè)節(jié)點(diǎn)為中心的聚集圈，其與國(guó)內(nèi)相比，除了圍繞碳審計(jì)研究，也注重于碳審計(jì)相關(guān)的環(huán)境方面的研究，為豐富我國(guó)雙碳背景下的碳審計(jì)探究提供借鑒。

3.3.2 關(guān)鍵詞聚類(lèi)時(shí)間線(xiàn)圖分析

根據(jù)上文對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行聚類(lèi)分析，將時(shí)間切片設(shè)置為1年，得到2010年到2022年的“碳審計(jì)”主題的時(shí)間線(xiàn)圖（見(jiàn)圖5）。

#0碳審計(jì)，作為聚類(lèi)結(jié)果中最大的聚類(lèi)，該聚類(lèi)主題詞亦是本次筆者研究的核心詞匯，是一個(gè)基調(diào)詞，涉及范圍較廣，包含的主要聚類(lèi)子簇多，有關(guān)于碳審計(jì)制度構(gòu)建的研究、關(guān)于碳審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑的研究、關(guān)于碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的探索以及化工企業(yè)碳審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建等。如陳東升、趙珍華，在習(xí)近平總書(shū)記湖南考察的過(guò)程中提出了“三高四新”的發(fā)展戰(zhàn)略后，在“三高四新”的戰(zhàn)略模式引導(dǎo)作用下對(duì)碳審計(jì)相關(guān)制度的構(gòu)建提供了合理化的建議[6]。

#1低碳經(jīng)濟(jì)，2014年我國(guó)為了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)頒布了《碳排放權(quán)交易管理暫行辦法》，兩年后發(fā)布了《“十三五”控制溫室氣體排放工作方案》，而這些政策的落實(shí)都需要審計(jì)工作強(qiáng)有力的支持。該聚類(lèi)主要包括的聚類(lèi)子簇有，關(guān)于全球氣候問(wèn)題研究、低碳經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)等。金密在《生態(tài)經(jīng)濟(jì)視角下我國(guó)碳審計(jì)發(fā)展的必要性研究》一文中提到，生態(tài)經(jīng)濟(jì)作為一種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，應(yīng)當(dāng)保證經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的可持續(xù)性，不但考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且考慮生態(tài)安全[7]，碳審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)生活中的監(jiān)督力量，能促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

#3碳中和，該聚類(lèi)詞的基本意義是碳的凈排放量，等于或小于碳吸收量，從而實(shí)現(xiàn)宏觀上的排放和吸收完全對(duì)沖。該聚類(lèi)子群主要有煤炭行業(yè)、社會(huì)責(zé)任、生態(tài)產(chǎn)品、低碳交通等。翟木村、孫紅梅教授的《我國(guó)低碳審計(jì)對(duì)社會(huì)責(zé)任履行績(jī)效的實(shí)證研究——基于煤炭行業(yè)政府補(bǔ)助項(xiàng)目披露視角》選取了16家煤炭行業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，很好地闡述了煤炭行業(yè)是否在低碳方面積極履行了社會(huì)責(zé)任[8]，并得出環(huán)保技術(shù)與礦區(qū)的安全建設(shè)與企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行績(jī)效成顯著正相關(guān)。

#5碳減排，該聚類(lèi)子群主要有民間審計(jì)、碳排放量、外部監(jiān)督、雙碳等。周健、劉陽(yáng)的《制度嵌入、綠色技術(shù)創(chuàng)新與創(chuàng)業(yè)企業(yè)碳減排》就創(chuàng)業(yè)企業(yè)如何基于制度理論下，承擔(dān)社會(huì)環(huán)保責(zé)任、推進(jìn)綠色發(fā)展、實(shí)現(xiàn)碳減排目標(biāo)、提升碳減排擔(dān)當(dāng)?shù)膯?wèn)題進(jìn)行了主要研究，得出政府主管部門(mén)可通過(guò)稅收減免、財(cái)政補(bǔ)貼等方式激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行綠色創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部規(guī)制的協(xié)同[9]。

4 結(jié)論

筆者通過(guò)CiteSpace軟件對(duì)雙碳背景下碳審計(jì)領(lǐng)域的文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析，主要得出了以下結(jié)論：第一，發(fā)文機(jī)構(gòu)種類(lèi)較少，高校發(fā)文占據(jù)大多數(shù)，且各機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系較少；高產(chǎn)的作者較少，亦缺乏聯(lián)系，沒(méi)有形成一個(gè)緊密的合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)。第二，通過(guò)對(duì)關(guān)鍵詞聚類(lèi)研究得出，當(dāng)前的研究成果主要還是理論研究，沒(méi)有結(jié)合我國(guó)當(dāng)下的生態(tài)環(huán)境以及碳排放相對(duì)較多的行業(yè)去進(jìn)行碳審計(jì)的實(shí)操研究。

筆者根據(jù)上文的結(jié)論主要給出以下建議：一方面，我們要加大研究機(jī)構(gòu)的多元化，鼓勵(lì)跨學(xué)科、跨行業(yè)的合作，互相分享經(jīng)驗(yàn)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、監(jiān)管型的審計(jì)部門(mén)與高校之間的合作，形成有效的合作關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“碳審計(jì)+”的局面。另一方面，加強(qiáng)碳審計(jì)實(shí)操方面的研究。建立在實(shí)地考察基礎(chǔ)上，針對(duì)不同省市之間、不同類(lèi)型和行業(yè)的公司的碳審計(jì)實(shí)務(wù)展開(kāi)研究，對(duì)相關(guān)行業(yè)的典型案例進(jìn)行研究，以預(yù)測(cè)和解釋碳審計(jì)實(shí)務(wù)為目的，對(duì)所得來(lái)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，尋找規(guī)律，切實(shí)從實(shí)踐的視角提出可行的方案與對(duì)策。

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