王曉亞

[摘 要]市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展引發(fā)了生產(chǎn)企業(yè)對(duì)不斷完善管理體系的深度思考。多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，存在重生產(chǎn)、輕管理的問(wèn)題。這就凸顯出內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要作用。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制不僅可以提高工作效率，促進(jìn)各部門之間的協(xié)作與溝通，還可以保障企業(yè)資產(chǎn)、產(chǎn)品的安全，能基于全面了解市場(chǎng)訴求導(dǎo)向開(kāi)展產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)，既可加強(qiáng)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)的有效管理，又可全面分析風(fēng)險(xiǎn)，有效抵御風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)。文章主要闡釋內(nèi)部控制概念，論述生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值，并結(jié)合目前生產(chǎn)企業(yè)中存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，提出行之有效的優(yōu)化對(duì)策，希望能給企業(yè)管理者帶來(lái)一些啟發(fā)。

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2023）15-0034-03

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)代化管理的要求，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展到一定階段的重要方式。它以制度建設(shè)為基礎(chǔ)，以風(fēng)險(xiǎn)防范和有效監(jiān)管為目標(biāo)，建立相互制約、相互影響的組織結(jié)構(gòu)關(guān)系，全方位開(kāi)展關(guān)鍵點(diǎn)的過(guò)程控制，使企業(yè)的管理活動(dòng)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和完善化，促進(jìn)企業(yè)在內(nèi)部控制體系下全面防范內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，全方位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化效益，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)[1]。

內(nèi)部控制包含內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)督五要素，既可保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)合規(guī)合法，保障財(cái)務(wù)信息披露的真實(shí)性和可靠性，又可實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，有效規(guī)范工作行為，提升內(nèi)部控制約束力，使得企業(yè)形成戰(zhàn)略明晰、決策民主和流程可控的管理格局，促使企業(yè)獲得更大的效益。

二、生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值

生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值在于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的態(tài)勢(shì)下，企業(yè)只有提高現(xiàn)代化管理水平和內(nèi)部控制工作質(zhì)量，才能凸顯市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。作為企業(yè)管理的核心，財(cái)務(wù)管理的完善、科學(xué)與高質(zhì)是企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的重要標(biāo)尺，優(yōu)化內(nèi)部控制是企業(yè)提高財(cái)務(wù)管理水平的重要基點(diǎn)，也是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、滿足經(jīng)營(yíng)需求的重要保障。內(nèi)部控制不僅有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、有效抵御風(fēng)險(xiǎn)、合理防范風(fēng)險(xiǎn)，還可推動(dòng)財(cái)務(wù)管理工作的高效開(kāi)展。內(nèi)部控制可貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，使風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)識(shí)別、合理衡量、科學(xué)分析及有效抵御，提高企業(yè)效益價(jià)值，使員工樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，幫助企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中占據(jù)有利地位。

內(nèi)部控制是生產(chǎn)企業(yè)提高管理水平的重要手段，企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展離不開(kāi)對(duì)內(nèi)部信息與事項(xiàng)的科學(xué)、有效管理。內(nèi)部控制可以優(yōu)化企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)，各部門可圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)開(kāi)展緊密協(xié)作與有效溝通，進(jìn)一步規(guī)范工作行為，提高信息質(zhì)量與工作效率，梳理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程，減少違法違規(guī)行為和會(huì)計(jì)信息失實(shí)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足、健康發(fā)展。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系還可以加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督，通過(guò)市場(chǎng)資產(chǎn)評(píng)價(jià)督促內(nèi)部控制工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，確保內(nèi)部控制目標(biāo)與戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的高度一致，不斷調(diào)整內(nèi)部控制工作導(dǎo)向，加強(qiáng)內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)把控，使得內(nèi)部控制在內(nèi)外部環(huán)境中不斷得到更新與完善，提高企業(yè)管理水平，加快企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)程。

內(nèi)部控制體系的完善有助于企業(yè)控制經(jīng)營(yíng)成本，可為企業(yè)提供精準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息與管理依據(jù)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展離不開(kāi)成本的有效管控，這也是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。提高內(nèi)部控制實(shí)施成效可使財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)支出得到全面監(jiān)管。經(jīng)營(yíng)成本可通過(guò)會(huì)計(jì)核算加以控制，而內(nèi)部控制會(huì)制約會(huì)計(jì)預(yù)算、干預(yù)經(jīng)濟(jì)支出，避免企業(yè)出現(xiàn)不必要的資本浪費(fèi)及資產(chǎn)投入，并幫助企業(yè)挖掘成本潛力，有效把控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，滿足企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化效益的需求，為其可持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好的條件[2]。

三、生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理

內(nèi)部機(jī)構(gòu)的合理性關(guān)系到內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)當(dāng)充分考慮各部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)將排列、集散、相互關(guān)系加以協(xié)調(diào)及控制，打造科學(xué)、完善的機(jī)構(gòu)框架實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，提高生產(chǎn)效率，推動(dòng)內(nèi)部控制高效實(shí)施。這就要求企業(yè)一方面需要完善組織結(jié)構(gòu)，加大規(guī)劃、執(zhí)行、監(jiān)督、控制等活動(dòng)的力度；另一方面要構(gòu)建權(quán)責(zé)明晰的體系，避免一家獨(dú)大、權(quán)力重疊或權(quán)責(zé)不明問(wèn)題，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)規(guī)范運(yùn)作。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)離不開(kāi)部門之間的相互協(xié)調(diào)與制約，管理水平與權(quán)責(zé)體系有關(guān)，內(nèi)部控制的實(shí)施與優(yōu)化離不開(kāi)部門之間的配合與努力。

但實(shí)際上，一家獨(dú)大現(xiàn)象是普遍存在的問(wèn)題，不利于提高企業(yè)的治理水平，也影響到內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的真正貫徹與實(shí)施。且由于人員不足或缺乏專業(yè)人才，多數(shù)企業(yè)存在一才多用現(xiàn)象，會(huì)計(jì)、出納崗位由一人擔(dān)任，審批兼任采購(gòu)職位等情況較為常見(jiàn)，導(dǎo)致崗位之間存在無(wú)法牽制、監(jiān)督無(wú)效等問(wèn)題，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）管理者的職業(yè)素質(zhì)低

管理者的職業(yè)素質(zhì)低、對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知不到位是常見(jiàn)問(wèn)題之一。多數(shù)企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是記賬，不了解內(nèi)部控制的概念；個(gè)別管理者甚至認(rèn)為內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)效益是相對(duì)立的，加上企業(yè)利潤(rùn)多來(lái)自經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，管理者也會(huì)存在重視業(yè)務(wù)而輕視內(nèi)部控制的偏頗思想；也有管理者認(rèn)為內(nèi)部控制就是整合規(guī)章制度，對(duì)于內(nèi)部控制效果不會(huì)給予關(guān)注。這也導(dǎo)致高層不重視、基層欠缺參與度的局面，使得內(nèi)部控制的實(shí)施流于形式。

管理者對(duì)內(nèi)部控制缺乏全面管控思想會(huì)間接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理不到位；如果風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有被及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效識(shí)別及科學(xué)防范，就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題在事前不能得到有效控制、事后不能得到及時(shí)補(bǔ)救，給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危害。

（三）內(nèi)外部之間欠缺溝通

企業(yè)的發(fā)展建立在良好信息溝通的前提下，如果企業(yè)內(nèi)部欠缺有效的溝通交流，會(huì)導(dǎo)致各部門獨(dú)立活動(dòng)的局面。管理者與基層員工存在信息差、徇私舞弊問(wèn)題難以遏制、企業(yè)欠缺與外部客戶及供應(yīng)商的順暢溝通等問(wèn)題會(huì)影響到企業(yè)形象，導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)營(yíng)困難。內(nèi)外部之間欠缺有效溝通必然導(dǎo)致外部無(wú)法約束、內(nèi)部無(wú)法均衡、企業(yè)管理混亂的局態(tài)，阻礙企業(yè)的長(zhǎng)久健康發(fā)展[3]。

四、生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)

企業(yè)的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)決定著管理需要朝著精細(xì)化、制度化的方向發(fā)展，因此治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變過(guò)往的單一機(jī)制，向多元化發(fā)展。一方面要強(qiáng)化董事長(zhǎng)的決策定位，決策制定要基于對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，避免因個(gè)人偏見(jiàn)而存在決策偏頗或失誤等問(wèn)題。另一方面要強(qiáng)化管理人員及部門高管的職責(zé)意識(shí)，引導(dǎo)高層以戰(zhàn)略性、前瞻性眼光看待決策事項(xiàng)和問(wèn)題。日常事項(xiàng)均由相關(guān)部門負(fù)責(zé)，適當(dāng)分散部門職權(quán)，細(xì)化部門職責(zé)，可促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。完善的組織結(jié)構(gòu)還可以明晰權(quán)責(zé)關(guān)系，可層層授權(quán)、劃分責(zé)任，推動(dòng)組織角色之間形成良好的制衡關(guān)系，推動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制的有序運(yùn)作。

生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)明晰關(guān)鍵崗位的分離原則，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題。優(yōu)化分離崗位職責(zé)，是提高內(nèi)部控制實(shí)施成效的基礎(chǔ)。在人力資源不足的情況下，需要一人處理多個(gè)環(huán)節(jié)的事項(xiàng)，故而需要注意判定職責(zé)分離問(wèn)題，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患，比如會(huì)計(jì)與出納崗位不可由同一人擔(dān)任、審批與采購(gòu)不可交由同一人負(fù)責(zé)。只有合理劃分崗位的內(nèi)部控制責(zé)任，才能使員工做好職責(zé)范圍內(nèi)的工作，從而充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，避免內(nèi)部控制機(jī)制流于形式。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加大關(guān)鍵崗位人才聘用及選拔力度，拓寬招聘渠道，挖掘高素質(zhì)人才，確保人才與崗位高度匹配。企業(yè)可定期開(kāi)展內(nèi)部控制主題培訓(xùn)，結(jié)合勝任力理論考核人才崗位訴求、職業(yè)規(guī)劃、素質(zhì)技能等方面的知識(shí)，從中挖掘高匹配度的人才并安排到適合的崗位，同時(shí)采用多元薪酬機(jī)制、科學(xué)績(jī)效考核機(jī)制提高人才對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)度與歸屬感，確保人力資源的可持續(xù)發(fā)展[4]。

（二）提升管理者的素質(zhì)

管理者決策關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展方向。如果管理者沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)發(fā)展的積極促進(jìn)作用，必然會(huì)影響到?jīng)Q策的精準(zhǔn)制定。內(nèi)部控制是契合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性過(guò)程，它可與財(cái)務(wù)管理實(shí)現(xiàn)有效銜接，能使管理者站在長(zhǎng)遠(yuǎn)性、前瞻性的角度看待發(fā)展問(wèn)題，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效識(shí)別和科學(xué)管控，將風(fēng)險(xiǎn)隱患扼殺在萌芽狀態(tài)，構(gòu)建事前控制、事中管理及事后反饋的體系，可促進(jìn)企業(yè)提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)綜合經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使得企業(yè)滿足可持續(xù)、健康發(fā)展的需求。

管理者要以身作則，發(fā)揮模范與榜樣作用，從小事做起，以探索創(chuàng)新管理理念之路、尋求與時(shí)俱進(jìn)的管理模式、獨(dú)辟蹊徑創(chuàng)新管理方法，推進(jìn)內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部的有效貫徹與落實(shí)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。管理者在實(shí)施內(nèi)部控制前，應(yīng)明晰實(shí)施內(nèi)部控制的目的、關(guān)鍵點(diǎn)及控制薄弱點(diǎn)，并運(yùn)用科學(xué)的管理辦法。

管理者一方面要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制概念及體系的深刻認(rèn)知，加強(qiáng)對(duì)成功實(shí)施內(nèi)部控制體系的企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)與案例的探討，另一方面要結(jié)合運(yùn)營(yíng)實(shí)情及發(fā)展需求，開(kāi)展有效的內(nèi)部控制工作。以內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)管理依據(jù)，加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、采購(gòu)管理、生產(chǎn)環(huán)節(jié)等活動(dòng)的控制力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)隱患及管理效益問(wèn)題，并采取有效的優(yōu)化策略。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部的溝通

應(yīng)完善上下反饋機(jī)制。生產(chǎn)企業(yè)決策的制定離不開(kāi)基層工作數(shù)據(jù)，企業(yè)應(yīng)重視信息反饋溝通的成效，管理者為全面了解企業(yè)的發(fā)展實(shí)情，也需要及時(shí)聽(tīng)取基層員工的意見(jiàn)與想法。完善上下反饋機(jī)制可協(xié)調(diào)上下級(jí)的縱向信息溝通，一方面可加強(qiáng)文化建設(shè)，加大內(nèi)部控制理念思想宣揚(yáng)力度，加強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制概念的理解，使其明晰崗位在內(nèi)部控制體系的角色作用，進(jìn)而明晰內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展意義，認(rèn)可管理者決策，遵循內(nèi)部控制機(jī)制行事；另一方面可定期組織培訓(xùn)活動(dòng)或員工大會(huì)拓展日常正式信息溝通與反饋的渠道，拉近管理者與基層員工的距離，加強(qiáng)信息傳遞與溝通的及時(shí)性、精準(zhǔn)性?？蛇m當(dāng)組織團(tuán)建及設(shè)立申訴熱線，加強(qiáng)非正式信息溝通與反饋，營(yíng)造和諧、協(xié)作的團(tuán)體環(huán)境氛圍，提高信息雙向溝通、互動(dòng)的成效。

應(yīng)搭建信息共享平臺(tái)。新時(shí)期，生產(chǎn)企業(yè)面對(duì)海量的信息和數(shù)據(jù)，可運(yùn)用信息技術(shù)搭建信息共享平臺(tái)。一方面，利用信息系統(tǒng)可加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商與客戶的科學(xué)管理，提升企業(yè)的信用等級(jí)與形象；另一方面，可利用信息系統(tǒng)做好市場(chǎng)調(diào)研與數(shù)據(jù)反饋工作，促使采購(gòu)部門全面了解市場(chǎng)需求，制訂科學(xué)、合理的采購(gòu)計(jì)劃。信息系統(tǒng)還可以幫助企業(yè)了解市場(chǎng)訴求，做好產(chǎn)品售后服務(wù)，提高企業(yè)的產(chǎn)品品質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)適應(yīng)力。

搭建信息共享平臺(tái)可加強(qiáng)同級(jí)部門之間的緊密協(xié)作與溝通。信息系統(tǒng)可囊括運(yùn)營(yíng)各環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)信息精準(zhǔn)傳遞、及時(shí)下達(dá)、精準(zhǔn)上報(bào)、合理分析及有效共享，使各部門圍繞信息共享平臺(tái)各司其職，提高工作流程的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化水平，打破部門之間的信息壁壘，避免人為錯(cuò)報(bào)、誤報(bào)、懈怠等問(wèn)題的發(fā)生[5]。

五、結(jié)語(yǔ)

生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的價(jià)值在于防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高管理水平、控制經(jīng)營(yíng)成本。面對(duì)現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)通過(guò)設(shè)置內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、提升管理者的職業(yè)素質(zhì)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部的溝通等手段解決。此外，生產(chǎn)企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)文化建設(shè)、定期組織活動(dòng)，協(xié)調(diào)上下級(jí)縱向信息溝通，搭建信息共享平臺(tái)，加強(qiáng)同級(jí)部門之間的緊密協(xié)作與溝通，以促進(jìn)企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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