徐蕊

［摘 要］遠程審計具有能夠提高審計工作效益，契合前移審計關(guān)口和推動技術(shù)型團隊建設(shè)的需要等優(yōu)點，具有現(xiàn)場審計所不具備的時間和空間靈活性，因此高校內(nèi)部審計機構(gòu)實施遠程審計有較高可行性。本文從遠程審計的制度保障、風(fēng)險管理、人才培養(yǎng)等角度，就高校內(nèi)部的遠程審計應(yīng)當(dāng)如何開展進行思考，并提出相應(yīng)的對策建議，為推動遠程審計的廣泛應(yīng)用提供借鑒。

［關(guān)鍵詞］遠程審計；制度保障；內(nèi)部審計；高校

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.13.011

［中圖分類號］F239 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）13-0039-05

0? ? ?引 言

遠程審計 ，也稱聯(lián)網(wǎng)審計、在線審計、虛擬審計。2001年，國務(wù)院辦公廳在《關(guān)于利用計算機信息系統(tǒng)開展審計工作有關(guān)問題的通知》中指出審計機關(guān)應(yīng)積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠程審計。以“金審工程”為代表的審計信息化建設(shè)促使遠程審計引起了學(xué)界和實務(wù)界的重視。夏家莉、王瓊（2001年）提出“利用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立審計中心，將被審計的信息直接從網(wǎng)上傳輸?shù)綄徲嬛行?，進行遠程審計”［1］，對如何實施遠程審計進行了初步設(shè)想；陳婉玲（2005年）指出信息化時代可以拓展網(wǎng)絡(luò)遠程審計業(yè)務(wù)［2］；李夢鳴、陳忠毅（2016年）結(jié)合保險業(yè)實際工作闡述了以遠程數(shù)據(jù)分析為主的審計工作思路和過程，分析了遠程審計的優(yōu)勢和難點［3］；許漢友等人（2022年）對客戶信息化水平與遠程審計效率進行了分析［4］，盡管其研究面向的是社會審計，也為遠程審計的廣泛應(yīng)用提供了參考。

回顧遠程審計的研究歷程，本文將遠程審計總結(jié)如下：是通過網(wǎng)絡(luò)、電話、郵件、語音及視頻會議功能的應(yīng)用程序等方式，同被審計單位保持遠程溝通協(xié)作，運用適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑘?zhí)行信息記錄、條件抽樣、數(shù)據(jù)分析、事實確認、意見交換等審計程序，提出整改建議并出具審計報告［5］。結(jié)合高校內(nèi)部審計工作實際，遠程審計還包括對整改情況的跟蹤，督促和指導(dǎo)被審計單位整改。本文從遠程審計在高校內(nèi)部審計機構(gòu)中的應(yīng)用角度入手，探索高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)用遠程審計的必要性、實施的難點，為高校遠程審計的應(yīng)用和發(fā)展提出建議。

1? ? ?高校實施遠程審計的動機

1.1? ?提高工作效率和效益

研究和實踐表明，遠程審計能夠節(jié)約審計資源，有效提升高校內(nèi)部審計機構(gòu)工作效率和效益。

一方面遠程審計中時間和空間的限制較少，高校內(nèi)部審計機構(gòu)能夠借助信息技術(shù)實現(xiàn)資源優(yōu)化，具體包括但不限于通過遠程審計對異地研究院等機構(gòu)開展檢查，節(jié)約差旅、餐飲等成本；通過優(yōu)化審計資源和力量的配置，同時開展多個審計項目，兼顧審計質(zhì)量的同時達到審計效率和效益最大化的目標(biāo)。另一方面遠程審計允許高校內(nèi)部審計機構(gòu)將部分初級審計作業(yè)外包給人工智能，審計人員只需要進行進階的分析和決策即可，這在一定程度上節(jié)約了審計資源。同時遠程審計可以使被審計單位減少“迎審”所投入的時間和精力，其日常工作受影響程度較小，間接提升審計工作效率。由此可見，遠程審計以其空間靈活性和技術(shù)優(yōu)勢，多方面切實提升審計工作效率及效益。

1.2? ?有利于前移審計關(guān)口

隨著中央不斷加強審計監(jiān)督，推進審計全覆蓋，審計關(guān)口隨之前移，逐步從事后審計向事前、事中、事后三種審計相結(jié)合的方式轉(zhuǎn)變。遠程審計對時間和空間的要求度較低，有利于前移審計關(guān)口。

遠程審計要求內(nèi)部審計機構(gòu)非現(xiàn)場階段就開始持續(xù)關(guān)注審計數(shù)據(jù)，探索實現(xiàn)對業(yè)務(wù)過程的自動執(zhí)行監(jiān)控測試和風(fēng)險評估。關(guān)注和監(jiān)督被審計主體業(yè)務(wù)過程是審計關(guān)口前移的有效途徑，一是能夠克服現(xiàn)場審計的滯后性，審計業(yè)務(wù)和被審計主體的日常運營活動同步進行，使審計人員能夠及時發(fā)現(xiàn)更多的異常情況或例外事項，揭示經(jīng)營管理風(fēng)險，實現(xiàn)對被審計主體持續(xù)的監(jiān)督檢查和評價；二是可以減少干擾，減少審計數(shù)據(jù)提取和傳遞時間，提高審計效率，保證審計分析的客觀性和獨立性；三是有利于跟蹤被審計主體的后續(xù)整改情況，提高審計質(zhì)量，契合教育部對高校審計整改工作的要求，有利于督促被審計單位整改、推進“整改對賬銷號”，切實做好審計工作的“后半篇文章”。

1.3? ?推動技術(shù)型審計團隊建設(shè)的需要

建設(shè)技術(shù)型審計團隊是內(nèi)部審計機構(gòu)不斷發(fā)展的重要途徑之一，掌握數(shù)據(jù)分析能力的技術(shù)團隊對內(nèi)部審計機構(gòu)尤為重要。遠程審計工作對數(shù)據(jù)分析的要求更高，為審計團隊提供了實戰(zhàn)的基礎(chǔ)，有利于內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)技術(shù)型審計團隊。遠程審計產(chǎn)生了大量的模型需求，有利于推動審計技術(shù)和模型不斷升級和完善，最終形成符合本單位情況和需求的審計模型。如金融、保險、銀行等行業(yè)，已經(jīng)有優(yōu)秀案例和模型，同時培養(yǎng)了一批業(yè)務(wù)精湛的從業(yè)人員。

遠程審計不代表內(nèi)部審計機構(gòu)只能依賴現(xiàn)有從業(yè)人員的水平，內(nèi)部審計機構(gòu)可以擴建審計人才庫，借助外部專家的力量滿足數(shù)據(jù)處理、抽樣、存儲分析等需求，在技術(shù)型團隊建設(shè)方面，遠程審計為內(nèi)部審計機構(gòu)提供了更多可能性。

2? ? ?實施遠程審計的難點分析

2.1? ?制度保障體系不健全

由于實務(wù)界還沒有出臺遠程審計工作的相關(guān)準(zhǔn)則，缺少制度保障，近年遠程審計工作主要依賴于內(nèi)部審計機構(gòu)人員的職業(yè)判斷，可供借鑒和學(xué)習(xí)的案例較少，應(yīng)用框架粗糙，指導(dǎo)和監(jiān)督的體系不健全。

一是沒有遠程審計程序和質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)場審計是主流，現(xiàn)行經(jīng)驗具有一定的局限性。遠程審計在實務(wù)中如何開展、應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪些審計程序、如何規(guī)避風(fēng)險，不僅是高校內(nèi)部審計機構(gòu)，全審計行業(yè)都沒有形成準(zhǔn)則或指南，審計執(zhí)行過程中的規(guī)范性難以保證。二是缺少對審計各方的約束機制。高校內(nèi)部審計機構(gòu)從業(yè)人員對遠程審計的總體認識不足，審計風(fēng)險規(guī)避意識略有欠缺，投入的時間和精力不足，不能有效實現(xiàn)審計目的。被審計對象對審計工作的重視程度不足，對審計程序的重視程度和配合程度差。

2.2? ?審計風(fēng)險較高

審計風(fēng)險一直是審計從業(yè)者重點關(guān)注的內(nèi)容，如何最大限度地降低審計風(fēng)險是所有審計項目管理的重中之重，即首先考慮降低審計風(fēng)險、其次才能考慮如何保證審計質(zhì)量?，F(xiàn)場審計的優(yōu)勢在于一定程度上降低了審計信息獲取的風(fēng)險，因為審計人員可以采取多種方法驗證信息的可靠性，獲取審計證據(jù)，驗證審計結(jié)論。相比之下，遠程審計存在較高的信息風(fēng)險，一是審計方法和技術(shù)受限引發(fā)的審計風(fēng)險，二是信息安全風(fēng)險。

首先，遠程審計的局限性會使部分審計技術(shù)方法失去原有的效用，如核對、查詢、盤存、詳查、抽查等對空間要求較高的審計方法?，F(xiàn)場審計項目中運用抽盤法時，審計人員會盡量避免使被審計對象知道即將盤點的存貨或其他物資類型、內(nèi)容，但在遠程審計工作中，審計人員通常需要被審計單位的人員協(xié)助抽盤，通過視頻連線等方式盤點實物資產(chǎn)，抽盤結(jié)果受到被審計單位人員配合程度的影響，審計人員難以詳細檢查、核對抽盤結(jié)果。由于空間限制，通過照片、傳真、視頻等方式提交的審計證據(jù)往往需要被審計人員耗費較大精力判別是否有修改痕跡，增大了信息獲取過程中的審計風(fēng)險。

其次，因部分審計技術(shù)方法受到限制，數(shù)據(jù)提取和分析、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)中都存在風(fēng)險，在前期的數(shù)據(jù)提取和分析過程中，遠程審計項目的實施人員難以了解被審計單位真實的內(nèi)部控制水平，數(shù)據(jù)缺失、篡改相關(guān)審批手續(xù)等問題不易被發(fā)現(xiàn)。同時，釘釘、微信、郵件等互聯(lián)網(wǎng)信息傳遞有一定的安全風(fēng)險，尤其是涉密信息如果發(fā)生泄露，后果會比較嚴(yán)重。

2.3? ?專業(yè)勝任力有待提升

相對于現(xiàn)場審計，遠程審計由于時間和空間的限制，往往需要對已有信息進行更深度的分析才能發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險，對數(shù)據(jù)的處理要求更高；也要求審計人員有較好的獨立性、分析和判斷力，認識到遠程審計工作的重要性；對審計人員溝通的方式方法也提出了較高的要求。

高校內(nèi)部審計機構(gòu)審計人員以財會、工程人員為主，信息化專業(yè)素養(yǎng)相對薄弱，對數(shù)據(jù)的處理能力不足，從海量的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)有用信息的難度較大，影響到遠程審計工作的效率和效果；不少審計人員對遠程審計的認識不足，習(xí)慣了現(xiàn)場審計工作方式方法，思維一時不能轉(zhuǎn)變，甚至陷入遠程審計不如現(xiàn)場審計重要的思維誤區(qū)，獨立思考和判斷的能力有所欠缺；遠程審計工作中審計各方的溝通主要依賴于電話、微信、釘釘?shù)韧ㄐ殴ぞ撸y以觀察被審計人員的微表情、現(xiàn)場環(huán)境，內(nèi)部審計人員溝通的難度加大，想要達到與面對面同樣的訪談效果需要審計人員付出更多的精力。

3? ? ?克服遠程審計難點的措施

遠程審計是內(nèi)部審計未來作業(yè)模式的重要發(fā)展方向，但高校內(nèi)部審計機構(gòu)開展遠程審計受到諸多因素影響。例如，內(nèi)部審計部門所在單位的信息化水平、數(shù)據(jù)質(zhì)量、審計人員的審計模型開發(fā)能力、問題分析能力、審計部門的信息系統(tǒng)建設(shè)水平、審計人員的認知能力等。克服審計工作中的難點需要從制度建設(shè)、項目規(guī)劃、實施程序等方面入手，為遠程審計的發(fā)展尋找可行的道路。

3.1? ?加強制度建設(shè)，強化頂層設(shè)計

完善的制度是審計項目質(zhì)量的基礎(chǔ)，遠程審計相關(guān)制度的缺失會導(dǎo)致審計范圍受到影響，審計制度缺失會提高審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量。建議出臺相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范，為遠程審計的系統(tǒng)性發(fā)展做好知識儲備和政策預(yù)案，同時通過制度形成可靠的工作機制和體制，通過強化頂層設(shè)計保證遠程審計人員的獨立性。

研究并適時推出與遠程審計相匹配的審計準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計機構(gòu)業(yè)務(wù)提供制度依據(jù)；幫助內(nèi)部審計機構(gòu)建立系統(tǒng)規(guī)劃，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限、必須執(zhí)行的審計程序、驗證審計證據(jù)的方法等內(nèi)容，明確電子證據(jù)認定的規(guī)范化程度，幫助內(nèi)部審計機構(gòu)從業(yè)人員平衡現(xiàn)場審計和遠程審計找到支點；界定AI等技術(shù)在審計工作中應(yīng)用的范圍和水平；推動遠程審計技術(shù)中算法的研究和基礎(chǔ)模型的應(yīng)用；規(guī)范從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平；明確被審計方的職責(zé)，對配合度低的被審計對象采取有效措施；明確對提供虛假審計證據(jù)的人員的措施，提高被審計對象的配合程度。有關(guān)部門應(yīng)出臺遠程審計方面的準(zhǔn)則規(guī)范和指導(dǎo)文件，規(guī)范和指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)實務(wù)程序和風(fēng)險控制及質(zhì)量檢查。

加強制度建設(shè)的同時，一是需要建立審計成果和信息共享機制。指導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu)在做好保密工作的基礎(chǔ)上，汲取優(yōu)秀審計項目成果經(jīng)驗，加強與同行之間的經(jīng)驗交流，加強與本單位及所屬企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作交流。創(chuàng)新審計技術(shù)方法。構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計的精準(zhǔn)度。構(gòu)建數(shù)據(jù)平臺，提升信息交互的科學(xué)性，提高遠程審計效果與質(zhì)量。做好審計保密工作，建立健全資料傳輸安全機制。

3.2? ?多措并舉，降低審計風(fēng)險

3.2.1? ?做好審計計劃

除了完善制度之外，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)注意到遠程審計和現(xiàn)場審計在審計的各個環(huán)節(jié)的差別，遠程審計對審計資源的安排和協(xié)調(diào)更加靈活，一般通過編制審計方案制訂審計計劃，決定審計重點、審計資源的分配情況，統(tǒng)領(lǐng)審計項目的各個環(huán)節(jié)。因此，編制審計方案時主要注意幾個方面，一是要結(jié)合被審計單位業(yè)務(wù)開展情況進行分析，針對各個單位的主要業(yè)務(wù)、制度情況、資產(chǎn)等水平和情況進行梳理和分析，確定關(guān)注重點。二是要加強對被審計單位業(yè)務(wù)流程的關(guān)注，從業(yè)務(wù)流程中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，明確風(fēng)險點。三是需要對審計對象的信息化程度、審計溝通方法等事項進行考量并在審計方案中提出初步的解決方案。如果審計對象業(yè)務(wù)信息化的程度比較高，具備標(biāo)準(zhǔn)化的系統(tǒng)接口，能夠允許審計組通過信息系統(tǒng)對接、導(dǎo)出數(shù)據(jù)，審計方案中信息提取部分的內(nèi)容可適當(dāng)簡略；如果不具備直接提供數(shù)據(jù)接口的條件，審計組需要在審計方案中體現(xiàn)數(shù)據(jù)提取方法，確保審計工作的規(guī)范性，減少問題出現(xiàn)的可能。

3.2.2? ?完善項目管理

審計方案決定了審計項目規(guī)劃的合理性，而項目管理水平?jīng)Q定審計計劃的完成度和審計項目的完成質(zhì)量，完善審計項目全過程管理能夠促進項目組成員提升對遠程審計的認識，降低審計風(fēng)險。

遠程審計工作中往往審計各方甚至項目組成員都不在同一時空，強化項目管理、促進項目組成員之間的溝通極為重要，各類交流應(yīng)當(dāng)涵蓋前期培訓(xùn)、事中掌握、事后審核等內(nèi)容。統(tǒng)一審計組人員對遠程審計、重要審計證據(jù)的認識，及時解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，了解審計項目進度，掌握好時間節(jié)點，避免偏離審計目標(biāo)。

3.2.3? ?優(yōu)化審計程序

審計組應(yīng)當(dāng)認識到遠程審計和現(xiàn)場審計方法的異同，了解遠程審計不等同于舍棄現(xiàn)場審計的方法和程序，而是以遠程審計的方式代替部分現(xiàn)場審計程序，兼顧審計效益的同時降低審計成本。審計組應(yīng)當(dāng)結(jié)合項目實際情況判斷需要執(zhí)行的審計程序，做好銜接工作。

實務(wù)中，部分審計工作程序可以根據(jù)遠程工作的特點進行一定修改。利用通信工具改進審計溝通效率，例如審計進點會可以借助線上會議軟件進行或者改為下達審計通知書等形式代替。對于詢問、分析性程序、函證等遠程可行性較高的程序，應(yīng)采取措施提升所獲得的審計證據(jù)的可靠性。如進行詢問時，審計人員應(yīng)采取查驗對方職務(wù)、出示身份資料和工作場景、地理位置等方式核查被詢問人的身份，要求被審計單位提供身份資料以備后期核查。對于抽樣等對現(xiàn)場要求較高的審計程序，可以通過結(jié)合現(xiàn)場審計和遠程工作，降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。比如確認庫存程序，審計人員可以使用無人機航拍輔助現(xiàn)場抽盤，借助科技力量提升審計證據(jù)的可信度；或者在有條件的時候?qū)嵤┈F(xiàn)場盤點，結(jié)合盤點結(jié)果、相關(guān)庫存的收發(fā)記錄等補充程序進行確認，以驗證數(shù)據(jù)的合理性并對數(shù)據(jù)進行匯總、分析和存檔，降低審計風(fēng)險。

3.3? ?提升專業(yè)勝任力

提升審計人員的專業(yè)勝任能力應(yīng)當(dāng)從加強人員培養(yǎng)，提升審計人員的認識和技能水平，建設(shè)高水平的審計團隊入手，持續(xù)優(yōu)化資源配置，為審計業(yè)務(wù)持續(xù)健康發(fā)展提供人才儲備［6］。

3.3.1? ?提升內(nèi)部審計人員的認識

內(nèi)部審計的發(fā)展離不開審計人員的角色轉(zhuǎn)換與審計風(fēng)險的變遷，遠程審計的實施和發(fā)展與內(nèi)部審計人員的認識密切相關(guān)。審計人員需要提升對遠程審計的認識和判斷，明白遠程審計是一種手段，并不會因此放松對審計項目的質(zhì)量管理，切忌“看項目下菜碟”，對遠程審計項目投入較少的時間和精力，帶來不必要的審計風(fēng)險。

不少審計人員認為遠程審計是現(xiàn)場審計的替代，沒有認識到遠程審計和現(xiàn)場審計并不是“非此即彼”的關(guān)系。反之，遠程審計并不一定是全過程的審計，可以只是集中于數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)審計線索、提出疑點，后續(xù)環(huán)節(jié)交由現(xiàn)場審計進一步確認。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)促使內(nèi)部審計人員轉(zhuǎn)變思維，重視遠程審計，認識到遠程審計的重要作用。

3.3.2? ?提升內(nèi)部審計人員技能水平

注重提升認知水平的同時，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)秉持以人為本的原則，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，促進內(nèi)部審計人員從普通的從業(yè)人員向“審計工程師”轉(zhuǎn)型。

高校業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，內(nèi)部審計機構(gòu)也需要適應(yīng)學(xué)校的建設(shè)，內(nèi)部審計機構(gòu)從業(yè)人員的知識面比較狹窄，業(yè)務(wù)水平較低，難以適應(yīng)審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，遠程審計逐漸進步為常態(tài)化業(yè)務(wù)后，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)尋找合適的培養(yǎng)途徑，提升內(nèi)部審計人員的技能水平，包括但不限于溝通技巧、信息技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷力等。內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過嘗試將部分基礎(chǔ)業(yè)務(wù)“外包”給計算機，培養(yǎng)內(nèi)部審計工作人員與人打交道的能力的同時，也應(yīng)當(dāng)做好和“機器”打交道的工作，要求內(nèi)部審計工作人員不僅能夠分析和整合信息，也能了解背后的原理，能夠完成基礎(chǔ)設(shè)置和糾偏等工作，確保審計的客觀性。

從長遠發(fā)展的角度來看，市場上專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)的培訓(xùn)針對性不足，理論和實踐之間存在較大差距，內(nèi)部審計機構(gòu)需要嘗試解決培訓(xùn)機制的缺位問題，一方面應(yīng)當(dāng)積極探索內(nèi)部培養(yǎng)機制，不斷總結(jié)經(jīng)驗，按照現(xiàn)有人員的技能進行分類，如高級、中級、初級等人員類別，通過“傳幫帶”，形成和自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的內(nèi)部培訓(xùn)制度；另一方面也可以利用第三方服務(wù)，與專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)合作，打造適合內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)課程，持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力。

4? ? ?結(jié)束語

近年來遠程審計發(fā)展迅速，雖然遠程審計存在局限性，實施需要具備一系列的支持要件，但遠程審計也存在明顯的優(yōu)勢，應(yīng)用的過程中有不少亮點。隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及審計準(zhǔn)則規(guī)范的不斷完善，遠程審計必將成為一種常用的重要審計方式［7］。

結(jié)合上述分析，本文從制度保障、風(fēng)險規(guī)避、人才隊伍建設(shè)等方面總結(jié)現(xiàn)有遠程審計與傳統(tǒng)模式下現(xiàn)場審計的差異化策略，探索提出可行措施，為遠程審計在適應(yīng)審計環(huán)境變化中優(yōu)化思路、創(chuàng)新方法、促進履職、提質(zhì)增效等方面奠定了基礎(chǔ)。

主要參考文獻

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