葉青華

摘要：最近幾年，在多種因素的共同影響下，供熱市場競爭越來越激烈，需要企業(yè)在提高經(jīng)營管理水平的同時注重核心競爭力的進一步提高。當前對于供熱企業(yè)來說，其全面預算管理中依舊存在各種問題，如預算觀念不足、目標設(shè)施模糊等，需要立足于多層面展開思考分析，切實將供熱企業(yè)全面預算管理工作落到實處，進而使全面預算管理的作用和價值獲得充分展現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：供熱企業(yè)；全面預算；管理問題

供熱企業(yè)發(fā)展情況和全面預算管理水平有著密切關(guān)聯(lián)，企業(yè)預算管理水平會在一定程度上對其運作效率產(chǎn)生影響，當前對于供熱企業(yè)來說，全面預算管理工作的作用并不明顯，需要科學分析其中存在的各種問題和不足，并提出行之有效的應對措施，進而使全面預算管理的有效性獲得充分發(fā)揮，獲取較高的經(jīng)濟效益和社會效益。

在理解全面預算管理的有效性問題時，首先需認識全面預算管理所蘊含的兩大核心要義，即全員參與預算管理、全過程實施預算管理。有效性問題能夠得到圓滿解決，關(guān)鍵在于能否切實提高全員參與預算管理的績效，以及不斷增強全過程預算管理的效果。在供熱企業(yè)完善的財務(wù)內(nèi)控體系下，增強全過程預算管理的效果可借助一系列的制度規(guī)制措施來實現(xiàn)，但在提高全員參與預算管理的績效時，則會因主客觀因素的干擾而難以完全落地。由此，這也就構(gòu)成了本文所要重點探討的問題。從筆者所在供熱企業(yè)運維的實際出發(fā)，在落實全員參與預算管理的任務(wù)時，需關(guān)注預算目標設(shè)置、全員參與意愿、預算編制能力、績效考核效果等問題。

一、業(yè)界觀點回顧

業(yè)界有觀點指出，在業(yè)財融合背景下，企業(yè)全面預算管理必須與業(yè)財融合有機地結(jié)合起來，這樣才能保證全面預算管理工作的高效實施。在經(jīng)濟全球化的背景下，業(yè)界也將全面預算管理與成本控制相聯(lián)系，通過發(fā)揮全面預算管理的職能作用來提升成本控制的績效。實踐表明，全面預算管理下的成本控制能夠有效地降低成本，提升企業(yè)的競爭力。在新形勢下，生產(chǎn)型單位要適應時代的發(fā)展，提高對全面預算管理工作的重視程度，以增強企業(yè)的社會效益和經(jīng)濟效益。對此，有同行分析了全面預算管理在具體工作中的內(nèi)涵，并在問題導向下對企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)化途徑進行了分析。業(yè)界也較為關(guān)注制度運行機制在全面預算管理中的應用模式，有觀點認為：需從管理計劃、管理制度、監(jiān)管力度、管理方法和管理人員的角度出發(fā)，構(gòu)建全面預算管理的應用策略。在財務(wù)戰(zhàn)略思維導向下，業(yè)界還提出：規(guī)劃企業(yè)戰(zhàn)略、實施全面預算管理、制定經(jīng)營績效是企業(yè)平穩(wěn)運行和持續(xù)發(fā)展過程中密不可分的有機整體。而全面預算管理在這個高效互動的整體中，發(fā)揮著承前啟后的關(guān)鍵性作用，它不僅能夠有效監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標的實施進度，也能夠為企業(yè)進行績效管理提供依據(jù)。

從以上業(yè)界觀點中不難發(fā)現(xiàn)，如何提升企業(yè)的全面預算管理質(zhì)量已成為同行所共同關(guān)注的問題。從全面預算管理所蘊含的兩大核心要義出發(fā)，企業(yè)需落實全員參與預算管理，以及全過程開展預算管理的目標。實踐表明，要想切實落實全員參與預算管理則面臨諸多難題。對此，業(yè)界已有觀點提到了應從管理計劃、管理制度、監(jiān)管力度等方面下功夫。與此同時，業(yè)界在開展主題探討時也存在著有待商榷之處，即在提出全面預算管理解決方案時并未細化該方案所適應的企業(yè)類型。以供熱企業(yè)為例，這種大型國企所要求的全面預算管理方案必然根植于其的主業(yè)發(fā)展之中，但在落實方案時還需從能否適應企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控環(huán)境入手給予具體分析，且該企業(yè)在全面預算管理中所面臨的問題領(lǐng)域也必然具有特殊性。因此，下文將在借鑒業(yè)界觀點的基礎(chǔ)上，根植于供熱企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控體系之中來展開主題討論。

二、供熱企業(yè)全面預算管理中存在的問題

（一）預算目標設(shè)置模糊

全面預算管理目標的導向性不強，很容易造成預算目標單一化及短期化。當前對于大部分供熱企業(yè)來說，其并未認識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要作用，在對戰(zhàn)略目標所進行的制定中多有隨意性，這一行為很容易造成后期預算指標制定的過程中戰(zhàn)略目標指導缺乏，短期預算目標和長期戰(zhàn)略目標之間存在沖突、偏差，各期預算編制缺乏邏輯性和連續(xù)性，企業(yè)行為只是關(guān)注短期效果，并不能實現(xiàn)預期目標。與此同時若預算戰(zhàn)略缺乏支撐，不僅無法促進企業(yè)核心競爭力的進一步提高，同時對于企業(yè)價值的實現(xiàn)也會受到影響。在制定戰(zhàn)略目標的過程中，若缺乏合理性，企業(yè)只是對財務(wù)指標如利潤以及收入等進行了關(guān)注，并沒有增加對于各項非財務(wù)指標如用戶滿意度、員工滿意度、室溫合格率等的重視程度，這些指標是對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的充分反應，一旦其缺失，在對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力所進行的評價中則會獲得錯誤結(jié)論。

（二）全員參與觀念不強

當前盡管大部分供熱企業(yè)都創(chuàng)建了全面預算管理制度并進行了完善優(yōu)化，但是員工對于這一工作的參與度不強，全面預算管理成效也隨之受到了影響。因為受到思想觀念以及工作習慣等多種因素影響，大部分人認為預算是財務(wù)人員的工作，部分人認為預算只是死板數(shù)字，和企業(yè)業(yè)務(wù)活動不相符合，對于企業(yè)目標的實現(xiàn)并不存在任何作用。但事實上全面預算管理是全業(yè)務(wù)、全員以及全過程管理體系，涉及實施執(zhí)行、預算編制、考核評價以及分析調(diào)整等諸多環(huán)節(jié)，為完整性以及科學性指標控制管理的系統(tǒng)。當前對于大部分供熱企業(yè)來說，其在編制預算的過程中并未實現(xiàn)全員參與，并且績效考核期間因為考核指標相對單一，并未分解到每一名員工，因此員工認為全面預算管理和自身并不存在密切關(guān)聯(lián)，員工積極主動性較差，全面預算管理形式化嚴重，無法實現(xiàn)相應的預算目標。企業(yè)在編制預算的過程中，業(yè)務(wù)部門積極主動性較差，因此預算編制和現(xiàn)實情況存在明顯偏差，可操作性缺乏，其主要體現(xiàn)在兩方面。一方面各部門各自為政，各環(huán)節(jié)間缺乏溝通，并未充分思考不同指標之間的關(guān)聯(lián)性，信息匹配性相對較差并且數(shù)據(jù)參考性相對較低，如工程處已經(jīng)對供熱管網(wǎng)在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的計劃進行了確定，但是在對預算進行編制的過程中缺乏和財務(wù)部門之間的交流互動，因此折舊費用預算準確性相對較低。另一方面各部門之間缺乏整合，預算編制范圍窄且編制依據(jù)相對不足，無法形成整體性預算。

（三）預算編制方法不夠科學

對于供熱企業(yè)而言，其編制預算方法單一枯燥，除修理費以及大修技改項目實行零基預算，其余項目一般都是實行增量預算，這一預算編制方法相對簡單，能夠?qū)Ω魃a(chǎn)經(jīng)營所帶來的波動進行避免，促進預算編制效率的進一步提高，但是其也存在一定問題，一方面，這一預算編制方法主要是從以往成本費用水平出發(fā)展開編制，很有可能會造成不合理成本費用項目保留，成本費用無法獲得控制。另一方面，并沒有對經(jīng)濟、政治等外部環(huán)境所帶來的干擾加以關(guān)注，預算和現(xiàn)實情況不相符合，因此預算編制準確性相對較低。

（四）績效考核機制尚不完善

就目前而言，大部分工業(yè)企業(yè)都創(chuàng)建了績效考核體系以及全面預算管理體系并進行了有關(guān)完善，但是二者之間的整合較為缺乏。企業(yè)在考核各部門的過程中缺乏定量以及定性指標，并未對財務(wù)以及非財務(wù)指標進行嚴格區(qū)分，員工積極主動性相對較差，在績效考核的過程中主要是憑借完成總額情況展開考核，并未深入分析總額業(yè)務(wù)構(gòu)成，盡管可以實現(xiàn)利潤預算目標，但是并未展開深入以及細化分析，不管是對于企業(yè)利潤提高還是企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展都是極為不利的，因此績效考核尚不深入，無法使全面預算管理的效能獲得充分展現(xiàn)。

（五）全面預算管理信息化應用不足

當前盡管大部分供熱企業(yè)都對全面預算管理信息平臺進行了創(chuàng)建，但是這一平臺缺乏和其他管理系統(tǒng)之間的相互銜接，信息共享缺乏，并未整體性管控審批流程以及業(yè)務(wù)流等，無法使全面預算管理的風險防范以及內(nèi)部控制作用獲得充分展現(xiàn)。例如在收費期，在分析收入預算差異以及賬實核對的過程中，對于人工處理的要求相對較高，并且大量信息會在一定程度上消耗一定精力和時間，對于人員工作經(jīng)驗有著一定要求。

三、供熱企業(yè)全面預算管理對策

（一）確定預算目標

戰(zhàn)略目標是企業(yè)需要達到的全方位以及長期性指標。預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的分解以及細化，其主要是憑借執(zhí)行、調(diào)整、預測、控制以及考核等促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。企業(yè)預算目標和戰(zhàn)略目標之間為互動關(guān)系，戰(zhàn)略目標能夠?qū)︻A算目標起到導向作用，而對于預算目標，其可以推動戰(zhàn)略目標。企業(yè)為了能夠及時明確預算目標，首先對于管理層來說，需要積極制定并選擇戰(zhàn)略目標，使其可行性以及指導性獲得充分展現(xiàn)。其次在對戰(zhàn)略目標導向性進行確定之后，則需要憑借會議的形式對年度預算目標進行確定，之后將其分解到各部門。最后需要從戰(zhàn)略目標出發(fā)對預算進行編制，在確保預算前后有效銜接的同時進一步實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

與此同時還需要和供熱企業(yè)特點相結(jié)合，在分解并細化項目目標的過程中可以對平衡計分卡加以應用，依照客戶、財務(wù)、學習與成長、內(nèi)部流程對戰(zhàn)略目標進行分解，如對于財務(wù)維度，可包括收費率、供暖收入、期間費用以及能耗成本總額等；客戶維度主要包括市場占有率、用戶滿意度以及品牌形象等；內(nèi)部流程維度包括工程以及收費等；而對于學習與成長維度，主要包括核心技術(shù)數(shù)量、人才流失率以及信息系統(tǒng)建設(shè)等。這些財務(wù)指標的應用不僅可以對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力進行充分反應，同時還可以確保預算目標和企業(yè)總體戰(zhàn)略目標處于一致狀態(tài)。

（二）創(chuàng)造全員預算觀念

全員參與的預算觀念能夠使企業(yè)員工自身觀念產(chǎn)生變化，在完善優(yōu)化基礎(chǔ)管理工作的同時有效提高核心競爭力，并強化經(jīng)營風險能力，所以全員參與預算的積極主動性會在一定程度上對全面預算管理效能產(chǎn)生直接性影響，企業(yè)可以立足于不同層面營造出良好的全員預算觀念。首先，對于企業(yè)來說，需要創(chuàng)造出和諧融洽的全員預算環(huán)境，并對全面預算管理的重要性以及價值進行積極分析，強化員工對于全面預算管理的認識和了解，切實掌握這一管理方式，給予公司戰(zhàn)略目標良好服務(wù)，確保員工能夠切實意識到全面預算管理的關(guān)鍵作用，并需要各部門之間的相互整合，進而達到優(yōu)化配置資源這一目標。其次，需要實行上下結(jié)合的預算編制程序，不僅可以進一步實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標，同時還可以對各預算責任主體現(xiàn)實情況進行充分思考，確保員工目標和企業(yè)目標之間的相互結(jié)合，在調(diào)動員工積極主動性的同時達到相應的預算目標。最后需要確?？冃Э己酥笜硕鄻踊?，分解指標后將其落實到每一名員工，確保員工融入全面預算管理當中，使其明確自身考核標準，增加員工對于全面預算管理的重視程度，進而提高員工對于全面預算管理的參與度。

（三）應用多種預算編制方法

預算編制方法是實現(xiàn)全面預算管理的重要方式，科學選擇預算編制方法能夠使預算結(jié)果更具合理性以及科學性。對于企業(yè)來說，需要和管理要求以及預算目標特點相結(jié)合對預算編制方法進行科學選擇，確保預算編制能夠和企業(yè)現(xiàn)實情況充分符合，使預算存在一定的可操作性以及可靠性。當前對于供熱企業(yè)，除大型技改項目以及修理費對零基預算加以應用，其他項目一般都是憑借增量預算法，需要和先進性的彈性預算、滾動預算以及零基預算相結(jié)合，進而使預算結(jié)果更具可行性以及準確性。企業(yè)在對預算編制方法所進行的選擇中，首先，對于預算變動不明顯并且容易獲取資料的指標，則可以實行增量預算以及固定預算，例如職工薪酬。其次，對于影響相對較大以及重點控制的成本費用，需要結(jié)合應用彈性預算以及零基預算，如成本占用相對較高的燃料費等。最后，在定期預算的基本前提下，需要和滾動預算相結(jié)合，盡管滾動預算編制工作量相對較大，但是可以及時發(fā)現(xiàn)并且糾正偏差，切實使預算的控制以及指導作用獲得充分展現(xiàn)，實現(xiàn)預算目標。由于供熱企業(yè)較為特殊，供熱質(zhì)量和民生息息相關(guān)，通過對滾動預算加以應用，使企業(yè)能夠在應變能力獲得強化的同時使供熱的持續(xù)穩(wěn)定運行獲得確保。

（四）健全績效考核機制

績效考核主要是針對員工工作成效以及對于企業(yè)的貢獻所進行的考核以及評價。全面預算能夠為績效考核予以有力依據(jù)，同時績效考核能夠提高員工積極主動性，促進企業(yè)發(fā)展，二者之間為互動關(guān)系，科學以及完善的績效考核能夠切實使全面預算管理的作用以及效能獲得充分展現(xiàn)。首先對于企業(yè)來說需要對績效考核指標進行科學設(shè)置，績效考核目標除可量化指標之外，還需要涵蓋各種定性指標，對于定性指標，可以憑借集體打分、自評以及實地查看等形式逐漸形成考核結(jié)論。其次需要使用平衡記分卡對指標進行多維度設(shè)置。立足于客戶層面引進非財務(wù)指標，如室溫合格率、客戶滿意度以及品牌形象等，這些非財務(wù)指標可以憑借客戶使企業(yè)的價值獲得充分展現(xiàn)；立足于內(nèi)部流程維度，需要引入工程管理流程以及收費流程等注重優(yōu)化內(nèi)部流程資源的非財務(wù)指標，這些指標不僅可以確保各部門的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，同時還可以提高資源利用率；在學習與成長維度中，可以將核心人才流失率、核心技術(shù)數(shù)量以及培訓次數(shù)等注重企業(yè)核心競爭力的非財務(wù)指標，對于企業(yè)發(fā)展能夠起到一定的促進作用。最后需要及時將績效考核指標分解到各部門員工中，使員工能夠確?？己俗晕业臉藴?，并且和各崗位績效收入相關(guān)聯(lián)，增加員工對于全面預算管理的重視程度，使員工能夠積極主動參與到預算工作中。

（五）創(chuàng)建全面預算信息化平臺

信息化建設(shè)的強化能夠在對全面預算管理體系進行改進和優(yōu)化的同時促進預算編制、分析、控制以及考核質(zhì)量和成效的進一步提高，切實在日常工作中使全面預算管理的重要作用獲得展現(xiàn)，同時也是落實全面預算管理的重要方式，要求供熱企業(yè)立足于不同層面針對全面預算管理系統(tǒng)展開信息化建設(shè)。首先需要及時將全面預算管理信息平臺和會計核算系統(tǒng)、收費系統(tǒng)以及合同管理系統(tǒng)相整合，在加快信息傳遞的同時達到數(shù)據(jù)共享這一目標，這一信息化建設(shè)的實行，能夠在深入到業(yè)務(wù)前端的同時在第一時間發(fā)現(xiàn)偏差并采取措施進行調(diào)整和糾正；在對預算執(zhí)行過程進行跟蹤的同時科學控制預算資金；應用多種分析方法分析預算執(zhí)行結(jié)果，能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和不足，并引導管理層采取優(yōu)化以及改進對策，達到預算目標。信息化平臺的整合能夠有效控制企業(yè)經(jīng)營活動全程，進而實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。與此同時預警機制在全面預算管理信息系統(tǒng)當中的有效應用，針對系統(tǒng)中管理控制指標對預警值進行設(shè)置，以便產(chǎn)生異常時可以在第一時間發(fā)出預警，確保各部門能夠在第一時間查明原因并采取科學有效的管控對策加以糾正，在控制偏差的同時切實使全面預算管理控制、防范經(jīng)營風險的效能和作用獲得充分展現(xiàn)。

四、結(jié)語

在理解全面預算管理的有效性問題時，首先需認識全面預算管理所蘊含的兩大核心要義，即全員參與預算管理、全過程實施預算管理。有效性問題能夠得到圓滿解決，關(guān)鍵在于能否切實提高全員參與預算管理的績效，以及不斷增強全過程預算管理的效果。全面預算管理能夠輔助供熱企業(yè)深入分析企業(yè)中存在的問題和不足，在對供熱成本結(jié)構(gòu)進行完善優(yōu)化的同時探索新型供暖模式，不管是對于強化企業(yè)競爭力還是節(jié)能環(huán)保的實現(xiàn)都有著非常重要的作用，與此同時管理人員需要增加對于全面預算管理工作的重視程度，將戰(zhàn)略目標作為導向?qū)Χ喾N預算方法科學應用，憑借信息化管理模式的應用并將績效考核作為推動力提高全面預算管理有效性，進而確保企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

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（作者單位：北京京能房山熱力供應有限公司）