曹 毅，楊友剛

（1 浙江警察學(xué)院，浙江 杭州 310018；2 浙江省寧波市公安局鄞州分局，浙江 寧波 315100）

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央把科技創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置。[1]黨的二十大報告指出，必須堅持科技是第一生產(chǎn)力。高科技產(chǎn)品有較高的研發(fā)強(qiáng)度，[2]屬于知識密集型產(chǎn)品，其附加值高，能夠有效助力我國經(jīng)濟(jì)增長從勞動力密集型產(chǎn)品向知識密集型產(chǎn)品轉(zhuǎn)型升級，提升我國的國際競爭力。我國也相應(yīng)出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策來支持高科技行業(yè)的發(fā)展。然而值得警惕的是，近幾年陸續(xù)涌現(xiàn)出一些打著高科技產(chǎn)品出口的名義騙取出口退稅犯罪的案件，高科技行業(yè)逐漸成為涉稅犯罪的高風(fēng)險行業(yè)。如寧波“6·10”利用軟件騙稅案、常州“5·13”利用“電子產(chǎn)品”騙稅案、綿陽利用“視覺訓(xùn)練儀”“變流器”騙稅案、金華利用“高性能導(dǎo)線”“高某真音響線”騙稅案、南京利用“濺射靶材”騙稅案、福州利用“高性能音頻解碼器”騙稅案等。高科技產(chǎn)品體積小、價值高、運(yùn)輸方便、出口退稅率高，還享受企業(yè)所得稅、增值稅等多項稅收優(yōu)惠，騙稅分子利用披著“高科技產(chǎn)品”外衣的道具來騙取國家的巨額出口退稅款。

需要注意的是，與“買單配票”型騙稅犯罪利用已有的增值稅“免征不退”的“市場采購”貨柜信息為犯罪的邏輯起點(diǎn)不同，[3]利用高科技產(chǎn)品騙稅犯罪從科技型企業(yè)的成立到軟件的研發(fā)、軟件著作權(quán)的申請，從高科技產(chǎn)品的原材料采購、生產(chǎn)加工、合同簽訂、出口退稅到走私循環(huán)騙稅，整條產(chǎn)業(yè)鏈純粹是為了騙取國家稅款而“無中生有”，其危害輻射的范圍更廣。不僅侵蝕了國家大量的稅款，弱化了稅收調(diào)節(jié)的杠桿作用，還惡化了營商環(huán)境，對誠信經(jīng)營的企業(yè)造成不公平的競爭環(huán)境。同時，擾亂了普通制造業(yè)、高科技行業(yè)、外貿(mào)行業(yè)和金融秩序，使高科技行業(yè)發(fā)展的評價嚴(yán)重失真進(jìn)而誤導(dǎo)政策的制定，與國家鼓勵高科技行業(yè)發(fā)展的初衷背道而馳。當(dāng)前，我國面臨的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜多變，如果不及時有效治理此類犯罪，給國家造成的長期損失將難以估量。本文通過剖析利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅的犯罪手段、特點(diǎn)和原因，在大數(shù)據(jù)背景下提出有效治理此類犯罪的對策。

一、利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的手段剖析

高科技產(chǎn)品受國家多種優(yōu)惠政策額支持，騙稅分子在深入研究相關(guān)稅收政策后，選擇出口退稅率高且上游享受稅收優(yōu)惠政策的高科技產(chǎn)品作為騙稅的道具，打造集研發(fā)、生產(chǎn)、出口于一體的騙稅產(chǎn)業(yè)鏈，配以虛開發(fā)票、虛構(gòu)外匯收入并走私循環(huán)騙稅。

（一）鉆研稅收優(yōu)惠政策，設(shè)立科技型“企業(yè)鏈”

高科技行業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策、政府補(bǔ)貼多樣化，騙稅分子在仔細(xì)鉆研后，設(shè)立一整條盡享所有優(yōu)惠政策的自主研發(fā)、自行加工的“企業(yè)鏈”，不僅滿足其高科技產(chǎn)品道具生產(chǎn)的需要，還順理成章地將虛開發(fā)票環(huán)節(jié)掌控在自己手中?！捌髽I(yè)鏈”上的企業(yè)主要包括兩類，如圖1 所示。第一類是從事軟件開發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)①根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第11 條，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時符合時間、產(chǎn)權(quán)、技術(shù)、人員、費(fèi)用收入比例等條件。。此類企業(yè)注冊地一般在各地的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、政府招商引資、扶持的地區(qū)，以便疊加享受當(dāng)?shù)氐恼a(bǔ)貼，或是“買殼更名”，將原有企業(yè)更名為科技型企業(yè)，使得企業(yè)的經(jīng)營范圍包含高科技產(chǎn)品。一方面，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要有，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5 年延長至10 年；技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅；研發(fā)費(fèi)用加計扣除、攤銷。②《財政部稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財政部 稅務(wù)總局科技部公告2022 年第28號），加計扣除比例由75%提高為100%。另一方面，根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的《軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》，設(shè)立軟件開發(fā)企業(yè)，軟件產(chǎn)品增值稅超稅負(fù)即征即退。[4]增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按13%③自2018 年5 月1 日起，原適用17%稅率的調(diào)整為16%；自2019 年4 月1 日起，原適用16%稅率的稅率調(diào)整為13%。稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。第二類是高科技產(chǎn)品道具的加工廠，也是第一類企業(yè)的下游企業(yè)。設(shè)立此類企業(yè)一是能夠營造將從上游購得的軟件產(chǎn)品投入生產(chǎn)，產(chǎn)出高科技產(chǎn)品的道具，造成真生產(chǎn)的假象，不容易被下游正規(guī)外貿(mào)代理企業(yè)、稅務(wù)部門和公安機(jī)關(guān)識破；二是便于接受上游軟件企業(yè)虛開出的高額增值稅專用發(fā)票，充當(dāng)過票企業(yè)，再向下游虛開出金額更高的增值稅專用發(fā)票，以便之后騙取更多的稅款。

圖1 利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的手段

（二）申請軟件著作權(quán)，騙取即征即退稅收優(yōu)惠

“企業(yè)鏈”上的上游軟件開發(fā)高新技術(shù)企業(yè)成立后，其研發(fā)的軟件產(chǎn)品還需取得著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》，才能享受軟件企業(yè)的即征即退稅收優(yōu)惠政策。[4]軟件企業(yè)必須有研發(fā)的能力，需要將研發(fā)的軟件產(chǎn)品原代碼提供給經(jīng)信部門下設(shè)的軟件測評中心進(jìn)行功能測評，測評通過后才能獲得軟件著作權(quán)。因此，騙稅團(tuán)伙會雇傭一些軟件開發(fā)人員編寫代碼，但是對軟件能夠?qū)崿F(xiàn)的功能不做任何要求，只要求可以通過經(jīng)信部門下設(shè)的軟件測評中心的功能測評，申請軟件著作權(quán)即可。如寧波“6·10”利用軟件即征即退稅收優(yōu)惠政策騙取出口退稅案中的“姿態(tài)穩(wěn)定控制器”“土壤水分傳感器”所使用的江西某軟件公司開發(fā)的軟件，實(shí)際上并沒有軟件說明書上所列明的功能。在申請軟件著作權(quán)后，軟件企業(yè)就可以享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策，以極低的成本向下游生產(chǎn)企業(yè)提供高科技產(chǎn)品道具生產(chǎn)的原材料，并向下游虛開出價格畸高的增值稅專用發(fā)票。

（三）生產(chǎn)高科技產(chǎn)品道具，虛開增值稅專用發(fā)票

“企業(yè)鏈”上的下游生產(chǎn)企業(yè)與上游軟件企業(yè)簽訂相關(guān)研發(fā)協(xié)議、采購協(xié)議等協(xié)議后，購入軟件企業(yè)已燒錄注入軟件代碼的芯片。之后，生產(chǎn)企業(yè)將購入的軟件、芯片配件簡單組裝成具有高科技產(chǎn)品外表，但是并不具備實(shí)際功能的高科技道具產(chǎn)品，附上說明書進(jìn)行包裝。有的甚至直接使用廉價的不能燒錄軟件的 “邏輯性芯片” 。如寧波“ 6·10”騙稅案，常州“ 5·13”騙稅案和綿陽利用“視覺訓(xùn)練儀”“變流器”騙稅案等案件中，騙稅團(tuán)伙均是將沒有實(shí)際功能的軟件芯片嵌入板卡，搖身一變成為姿態(tài)穩(wěn)定控制器、土壤水分傳感器、視覺訓(xùn)練儀、變流器等用于航天、通信、計算機(jī)等領(lǐng)域的高科技產(chǎn)品，價格畸高，也因此順理成章地虛開出了高額的增值稅專用發(fā)票。

值得注意的是，為了進(jìn)一步抬高產(chǎn)品價格并便于境外資金回籠，部分騙稅團(tuán)伙還會購入黃金、白銀等貴金屬作為生產(chǎn)高科技電子產(chǎn)品的原材料①《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知》（財稅[2014]98 號）規(guī)定，出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果其原材料成本80%以上為本通知附件所列原材料的，應(yīng)按照成本占比最高的原材料的增值稅、消費(fèi)稅政策執(zhí)行。原材料的增值稅、消費(fèi)稅政策是指本通知附件所列該原材料對應(yīng)的商品編碼在出口退稅率文庫中適用的增值稅、消費(fèi)稅政策。，通過簡單的裝配加工后，以高科技產(chǎn)品名義出口騙取出口退稅。如金華利用白銀導(dǎo)線騙稅案中，將純度高達(dá)99.99%的一號白銀用作“高性能導(dǎo)線”“高某真音響線”或“精密電氣設(shè)備高精度連接導(dǎo)線”的原材料，其質(zhì)地柔軟易斷，根本無法實(shí)現(xiàn)高精度導(dǎo)線的功能。南京“濺射靶材”騙稅案中，不法分子僅僅將錸板和鉑金用螺絲擰緊加工，[5]便成為可用于微電子領(lǐng)域、顯示器、存儲用及高溫耐蝕、耐磨材料等行業(yè)的濺射靶材。而真正的濺射靶材的制造是經(jīng)過粉末熔煉、粉末混合、壓制、氣氛燒結(jié)等十幾道精密的工序制成的。[6]

（四）外貿(mào)公司報關(guān)出口，虛構(gòu)外匯資金流

在道具產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，生產(chǎn)企業(yè)將其提供給外貿(mào)公司出口。一部分外貿(mào)公司是由騙稅團(tuán)伙控制的，自己制作虛假的外貿(mào)合同，再通過報關(guān)公司報關(guān)出口至境外。而還有一部分外貿(mào)公司是正規(guī)經(jīng)營的外貿(mào)公司，其中有的還是擁有國企背景的大型外貿(mào)企業(yè)。這類外貿(mào)公司事先并不知道此類高科技產(chǎn)品是道具產(chǎn)品，本該對生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行實(shí)地走訪、查看財報等盡職調(diào)查，但卻被高科技產(chǎn)品的表象迷惑，沒有做盡調(diào)措施，核實(shí)產(chǎn)品的真實(shí)性能，便直接為其代理出口。

貨物出口后，還需要收取外匯才能申請出口退稅。為了滿足這一條件，騙稅分子以往會通過地下錢莊“對敲”的方式購買外匯，造成外貿(mào)公司收到外匯的假象。但隨著對外開放度的提高，有的涉外企業(yè)為方便經(jīng)營，在境外開設(shè)了離岸賬戶，騙稅團(tuán)伙有多年的經(jīng)驗(yàn)和相應(yīng)的人脈關(guān)系，會聯(lián)系有離岸賬戶的企業(yè)將外匯匯至外貿(mào)公司造成收取貨款的假象，再由其控制的境內(nèi)賬戶將等額人民幣匯至該企業(yè)的境內(nèi)賬戶，利用企業(yè)賬戶更加隱蔽地虛構(gòu)收取外匯的假象。如果騙稅道具產(chǎn)品投入了貴金屬作為原材料，騙稅團(tuán)伙會在境外安排接貨人員，聯(lián)系廠家將黃金、白銀等貴金屬拆解后，熔爐成金錠、銀錠等在當(dāng)?shù)劁N售。售出的外匯匯入外貿(mào)公司賬戶，營造收取外匯的表象。表面上看該貨款是高科技產(chǎn)品出口的貨款，但實(shí)質(zhì)上是走私出口貴金屬的貨款。貴金屬與高科技產(chǎn)品合同差價通過個人賬戶補(bǔ)差，給證據(jù)鏈閉環(huán)的形成造成了較大難度。

（五）走私高科技產(chǎn)品道具，循環(huán)騙取出口退稅

道具高科技產(chǎn)品出口到境外后，雖然沒有任何使用價值，但整個生產(chǎn)過程、包裝、說明書等全套制作還是需要一定的資金成本和時間成本。為了進(jìn)一步降低犯罪成本，騙稅團(tuán)伙會通過邊民互市貿(mào)易，雇傭一些人通過攜帶等方式，螞蟻搬家式地將道具產(chǎn)品走私入境，作為下一輪騙稅的道具。這種高科技產(chǎn)品道具一般不包含貴金屬，只包含軟件、電子元器件等。如此往復(fù)，騙稅道具循環(huán)出口騙取出口退稅款。如果出口的高科技產(chǎn)品道具包含貴金屬，則一般不會走私入境，而是直接在境外熔爐銷售。但是在南京濺射靶材騙稅案中，騙稅團(tuán)伙將錸板、白銀在境外出售后，購買鉑金走私入境回籠資金，更加隱蔽。

二、利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的特點(diǎn)

從利用高科技產(chǎn)品騙稅犯罪的手段來看，犯罪行為人深諳如何利用國家對軟件、高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策和貴金屬制品出口的相關(guān)稅收政策來實(shí)施騙稅犯罪，極大地降低了犯罪成本，提升犯罪收益。

（一）犯罪行為人職業(yè)化，多為涉稅犯罪高危地區(qū)人員

此類犯罪的犯罪行為人多為職業(yè)團(tuán)伙，且大多來自涉稅犯罪高危地區(qū)。如寧波“6·10”利用軟件騙稅案、常州“5·13”專案、金華利用白銀導(dǎo)線騙稅案等的主犯均來自涉稅犯罪人員的高危輸出地。相較于其他騙稅手段，利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅的專業(yè)性更強(qiáng)，需要對高新技術(shù)企業(yè)的稅收政策、軟件行業(yè)的稅收優(yōu)惠以及出口退稅流程十分熟悉。涉稅犯罪高危地區(qū)人員受人文環(huán)境和地緣環(huán)境的影響，自青少年時期起便專門從事涉稅犯罪，涉及假發(fā)票、虛開增值稅專用發(fā)票和騙取出口退稅，具有較強(qiáng)的專業(yè)性。且涉稅犯罪的人脈較廣，可以互為“企業(yè)鏈”上企業(yè)的法人、財務(wù)和辦稅人員等。此類犯罪鏈條長，但是并非各管一段，主要犯罪行為人經(jīng)驗(yàn)豐富且人脈廣，對整個犯罪鏈條統(tǒng)籌規(guī)劃，確保盡享高科技產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，最大限度地騙取出口退稅。

（二）高科技產(chǎn)品價格畸高，投入產(chǎn)出比異常

披著高科技產(chǎn)品外衣騙稅的道具產(chǎn)品，其是否具有與其價格相匹配的真實(shí)價值很難憑日常的簡單抽檢來判斷。如寧波“6·10”案件中，用于制作高科技產(chǎn)品道具的集成電路版、電子元器件從深圳等地購買，成本僅幾元錢。但在嵌入沒有實(shí)際功能的軟件后，身價暴漲至幾百元。但是由于產(chǎn)品的特殊性，再在說明書、外包裝盒的外表的掩飾下，隱蔽性更強(qiáng)。此外，如果是嵌入貴金屬原材料的高科技產(chǎn)品道具，貴金屬的使用往往是為了抬高產(chǎn)品價格并便于在境外流通銷售，貴金屬的比重會達(dá)到或接近原材料比重的80%。然而大量使用高純度的黃金、白銀等貴金屬，其物理性質(zhì)并不能實(shí)現(xiàn)高科技產(chǎn)品的性能。如鑲嵌黃金的高性能耳機(jī)、高保真音響的白銀導(dǎo)線、簡單拼裝的濺射靶材，含鉑金芯片的土壤水分傳感器等。高科技產(chǎn)品僅僅是一個道具而已，并不具備高科技產(chǎn)品的性能，因此這類企業(yè)的投入產(chǎn)出比也呈現(xiàn)出較大的異常。如年出口額過億的大型生產(chǎn)企業(yè)水電費(fèi)畸低，隨著產(chǎn)量的激增，水電費(fèi)幾乎沒有波動。而且員工數(shù)量不到十人的企業(yè)，年銷售額高達(dá)幾十億元，出口額高達(dá)幾十億元，管理費(fèi)用非常低，甚至接近于零。

（三）資金小回流向大回流轉(zhuǎn)變，資金流向復(fù)雜

通常，騙取出口退稅犯罪的資金會呈現(xiàn)虛開發(fā)票環(huán)節(jié)的本幣資金回流和通過地下錢莊虛假收匯的外幣回流，如圖2 所示。圖2 左半部分顯示了生產(chǎn)企業(yè)將購買軟件的貨款付給高新企業(yè)，構(gòu)成真實(shí)交易的假象。之后高新企業(yè)扣除開票費(fèi)后，通過若干個人頭賬戶將資金返還給生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際控制人。圖2 右半部分顯示了收取外匯的資金流向，地下錢莊控制的外幣賬戶偽裝成境外貨商，將外匯匯入外貿(mào)公司賬戶，外貿(mào)公司將同等金額的人民幣加上手續(xù)費(fèi)匯入地下錢莊控制的人民幣賬戶，以對敲的方式完成了外匯的兌換，虛構(gòu)資金流。從總體上看會呈現(xiàn)虛開、騙稅兩條資金小回流，此時外貿(mào)企業(yè)的資金流入總量會呈現(xiàn)出遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過出口額的異常表現(xiàn)。

圖2 騙取出口退稅犯罪的人民幣、外匯雙回流

然而，在利用高科技產(chǎn)品騙稅案件中，整個犯罪鏈條由騙稅團(tuán)伙集中操控，整個資金流呈現(xiàn)出“虛開—騙稅”的大回流特征。按照高科技產(chǎn)品中是否包含貴金屬，進(jìn)一步又可以分為資金鏈路1 和資金鏈路2，如圖3 所示。對于資金鏈路1，犯罪行為人會聯(lián)系中間人介紹有離岸賬戶且有換匯需求的商戶，如義烏的商戶。部分商戶想將企業(yè)離岸賬戶的錢匯回境內(nèi)，又想節(jié)約手續(xù)費(fèi)和時間，便在中間人的撮合下，將離岸賬戶的外匯打給外貿(mào)公司，外貿(mào)公司結(jié)匯當(dāng)天會將貨款打給生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)企業(yè)再支付給高新企業(yè)，高新企業(yè)將貨款轉(zhuǎn)給騙稅團(tuán)伙控制的個人賬戶，多次轉(zhuǎn)賬后最終沉淀到企業(yè)的境內(nèi)賬戶中。此番操作，既滿足了商戶的匯兌需求，又為騙稅團(tuán)伙虛構(gòu)了外匯資金流，虛開發(fā)票也不再需要資金小回流。不用地下錢莊即可完成資金從“收匯—結(jié)匯—虛開”的大回流，犯罪團(tuán)伙甚至不需要自己提供啟動資金，犯罪更加高效隱蔽。

圖3 利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅的資金大回流

資金鏈路2 是包含了貴金屬高科技產(chǎn)品騙稅的資金流向。犯罪團(tuán)伙從選定高科技產(chǎn)品道具之初，就已經(jīng)計劃好利用貴金屬的商品與金融雙重屬性，表面將其作為高科技產(chǎn)品所包含的原材料，但是在境外將其回爐后以金錠、銀錠等就地銷售以回籠資金。因此資金鏈路2 不會形成資金回流，其貨款的本質(zhì)是走私出售貴金屬的貨款，并非高科技產(chǎn)品的貨款。如金華利用“白銀導(dǎo)線”騙取出口退稅案，犯罪行為人與境外貨商約定以白銀期貨價格結(jié)算貨款，而并非按照導(dǎo)線的價格結(jié)算。白銀導(dǎo)線與白銀期貨的差價通過私人賬戶另行結(jié)算，資金流更加復(fù)雜，很難將騙稅款、貨物價值與貨款一一對應(yīng)，增大了研判難度。

三、利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的成因分析

利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的成因主要有，與其他騙稅犯罪的手段相比其犯罪成本更低且收益更高，部分企業(yè)和個人風(fēng)險意識薄弱易被利用和多部門間信息不對稱等。

（一）職業(yè)犯罪團(tuán)伙的犯罪成本更低

相比于其他騙取出口退稅犯罪，利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的犯罪成本更低。

1.多項優(yōu)惠政策疊加，企業(yè)的存續(xù)成本更低。國家對高科技產(chǎn)品政策支持力度大，高科技產(chǎn)品出口退稅率高，除了軟件企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策外，高新技術(shù)企業(yè)所得稅“兩免三減半”或“五免五減半”的稅收優(yōu)惠政策政策，研發(fā)費(fèi)還可以加計扣除，部分地方政府還對高科技產(chǎn)品實(shí)施補(bǔ)貼政策，企業(yè)存續(xù)經(jīng)營的成本降低。

2.實(shí)施此類犯罪的交易成本低。此類犯罪鏈條廠，需要統(tǒng)籌設(shè)立公司、研發(fā)、虛開發(fā)票、出口騙稅、走私于一體。此類犯罪行為人以地緣、親屬為紐帶，已經(jīng)形成了比較成熟的犯罪產(chǎn)業(yè)鏈條，一旦瞄準(zhǔn)了用于騙稅的新行業(yè)便可以啟用已有的“騙稅生產(chǎn)線”便可以啟用已有的犯罪網(wǎng)絡(luò)迅速、高效運(yùn)行，生產(chǎn)、虛開發(fā)票和騙取出口退稅一條龍。

3.虛構(gòu)資金流的成本更低且隱蔽性更強(qiáng)。由于受同一團(tuán)伙控制，騙稅團(tuán)伙的走賬方式從虛開圈和騙稅圈雙回流轉(zhuǎn)變?yōu)榇蠡亓?。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國對外開放度的日益增加，利用與其無實(shí)際貿(mào)易往來的企業(yè)的離岸賬戶外匯偽裝成貨款走賬，與企業(yè)的真實(shí)貿(mào)易貨款相互交織，隱蔽性極強(qiáng)。如果該高科技產(chǎn)品道具中運(yùn)用了貴金屬原材料，則在境外流通變現(xiàn)更容易，資金流難以形成閉環(huán)。

4.實(shí)施此類犯罪的機(jī)會成本低。此類犯罪團(tuán)伙的主要犯罪行為人大多為發(fā)票犯罪高危人員，從青年時期就開始實(shí)施涉稅犯罪而發(fā)家致富，從事合法工作的能力有限收入低，即實(shí)施犯罪的機(jī)會成本低。部分人員有發(fā)票犯罪的前科，反偵查意識強(qiáng)，且高科技產(chǎn)品的偽裝之下，犯罪被發(fā)現(xiàn)的概率較低，刑罰對其威懾效應(yīng)對其較低。

（二）利用高科技產(chǎn)品騙稅的犯罪收益更高

利用高科技產(chǎn)品騙稅相較于其他騙稅犯罪的收益更高。

1.相較于買單配票類騙稅犯罪，不法分子全鏈條掌控高科技產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和出口產(chǎn)業(yè)鏈，產(chǎn)品的產(chǎn)量不受真實(shí)貿(mào)易的影響，產(chǎn)量的大小完全由騙稅分子決定，因此其產(chǎn)量和銷量往往很高。此外，高科技產(chǎn)品的價格畸高，嚴(yán)重與其真實(shí)性能相背離，但難以通過日常的一般檢查手段發(fā)現(xiàn)。因此高科技產(chǎn)品的產(chǎn)銷一條龍完全由騙稅團(tuán)伙所掌控，其高出口數(shù)量和高價格使得其騙稅收益遠(yuǎn)高于其他類型的騙稅犯罪。

2.相較于普通的低值高報，“企業(yè)鏈”上游的高新軟件企業(yè)只需通過源代碼檢測就能申請軟件著作權(quán)，享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，將虛開發(fā)票的源頭也掌握在了自己手中，降低了開票成本。對于嵌入了貴金屬的高科技產(chǎn)品，如果涉及黃金，還可以享受黃金的即征即退稅收優(yōu)惠政策，開票成本也更低。[7]

3.相較于普通的循環(huán)出口騙稅，高科技產(chǎn)品的體積小，運(yùn)輸成本更低，還可以通過便民貿(mào)易人肉夾帶的方式走私入境。如果是包含貴金屬的高科技產(chǎn)品，便不需要走私入境，直接再境外熔爐銷售回籠資金。

（三）部分企業(yè)和個人風(fēng)險意識淡薄

職業(yè)團(tuán)伙掌控整個高科技產(chǎn)品的產(chǎn)銷鏈條，但是仍然會雇傭或利誘一些法律風(fēng)險意識薄弱的實(shí)體企業(yè)和個人參與其中。

1.代理出口的外貿(mào)企業(yè)法律意識和風(fēng)險意識淡薄。有的外貿(mào)公司是明知此類高科技產(chǎn)品道具是用于騙取出口退稅的，仍然積極地或直接與不法分子合謀騙取出口退稅。而有的企業(yè)有著國有企業(yè)的背景，但是被擁有軟件著作權(quán)的高科技產(chǎn)品的外表所蒙蔽，沒有對供貨企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場實(shí)地核實(shí)產(chǎn)品生產(chǎn)的真實(shí)性，沒有實(shí)施查看其財報等盡職調(diào)查措施。這給合法經(jīng)營的外貿(mào)企業(yè)帶來了法律風(fēng)險，進(jìn)一步危害了市場主體。

2.擁有離岸賬戶的企業(yè)法律意識淡薄。擁有離岸賬戶的企業(yè)一般為從事對外貿(mào)易的商戶，如義烏市場的商戶。這些企業(yè)為節(jié)約手續(xù)費(fèi)和貪圖方便，往往私下兌換外匯，其換匯需求被騙稅團(tuán)伙所利用，為其提供了虛構(gòu)外匯流的機(jī)會。有的商戶明知對方虛構(gòu)外匯流有可能涉嫌違法犯罪，但為了自己的利益而無視其犯罪的可能，法律意識淡薄。

3.軟件開發(fā)人員的風(fēng)險意識不強(qiáng)。犯罪團(tuán)伙雇傭軟件開發(fā)人員編寫代碼。軟件開發(fā)人員雖然難以將代碼編寫與騙取出口退稅犯罪直接聯(lián)系起來，但是對方對軟件的功能沒有任何要求，只要求能夠申請軟件著作權(quán)，明顯不符合常理。軟件開發(fā)人員完成此類代碼編寫相對容易，能夠獲得相應(yīng)報酬，即使有所懷疑也還是淪為不法分子的犯罪工具人。

（四）多部門間信息不對稱且監(jiān)管滯后

稅務(wù)、公安、檢察、海關(guān)、人民銀行、外匯管理等六部門常態(tài)化打擊虛開騙稅工作機(jī)制的建立，使得打擊虛開騙稅取得了一定的成效。但是值得注意的是，此類犯罪的起始端涉及軟件著作權(quán)的申請，但是就單從這一環(huán)節(jié)而言，經(jīng)信部門下設(shè)的軟件測評中心進(jìn)行軟件源代碼功能測評時，很難將其與騙取出口退稅犯罪直接聯(lián)系起來，并將信息通報給六部門，所以犯罪的發(fā)現(xiàn)比較滯后。稅務(wù)、公安、檢察、海關(guān)、人民銀行、外匯管理等六部門在打擊此類犯罪后，也一般不會將此類犯罪的信息通報至經(jīng)信部門作為預(yù)警。此外，高新企業(yè)大多位于高新產(chǎn)業(yè)園區(qū)，隱藏于眾多高科技行業(yè)之中，部分地方政府有政績壓力，甚至有的騙稅鏈條上的高新軟件企業(yè)是政府招商引資的企業(yè)。因此，此類騙稅犯罪難以從源頭發(fā)現(xiàn)、遏制，涉及的部門更多，部門間的信息不對稱，監(jiān)管滯后，為騙稅分子留下了可乘之機(jī)。

四、大數(shù)據(jù)背景下的多跨協(xié)同偵防對策

利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪整條產(chǎn)業(yè)鏈寄生于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行中，隱蔽性很強(qiáng)。因此，需要聚焦高科技產(chǎn)品本身的特點(diǎn)，將多個部門的數(shù)據(jù)協(xié)同起來，通過基礎(chǔ)數(shù)據(jù)分析畫像，篩選出重點(diǎn)企業(yè)形成戰(zhàn)略型線索，向下延伸研判打擊，向上找準(zhǔn)事前防控的關(guān)鍵點(diǎn)。

（一）加強(qiáng)多部門基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息收集和交流，形成戰(zhàn)略型線索

針對高科技產(chǎn)品騙稅犯罪的手段特點(diǎn)，各部門應(yīng)加強(qiáng)多維度基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的收集，[8]通過多部門數(shù)據(jù)的碰撞形成高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的戰(zhàn)略型線索，為后續(xù)的研判、打擊賦能。

1.要加強(qiáng)涉稅犯罪高危地區(qū)重點(diǎn)人員數(shù)據(jù)的收集和定時更新，跨區(qū)域、跨部門之間信息共享。特別是要重點(diǎn)關(guān)注稅收優(yōu)惠力度大、有政府補(bǔ)貼、招商引資和各地的高新產(chǎn)業(yè)園區(qū)中，是否有新注冊的企業(yè)，其法人、財務(wù)、辦稅人員等高度重合且來自高危地區(qū)，加強(qiáng)對此類企業(yè)的監(jiān)管。

2.經(jīng)信部門要有意識地追蹤軟件著作權(quán)的使用信息，收集軟件著作權(quán)用于哪些產(chǎn)品的生產(chǎn)之中，與稅務(wù)部門中享受了即征即退、研發(fā)費(fèi)用加計扣除、“兩免三減半” 等優(yōu)惠政策的科技型企業(yè)相互碰撞。

3.稅務(wù)部門收集高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠相關(guān)數(shù)據(jù)，成本費(fèi)用數(shù)據(jù)、社保數(shù)據(jù)、用電量等數(shù)據(jù)，對高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行“納稅人畫像”。

4.人民銀行和外匯管理部門要加強(qiáng)收集和追蹤外貿(mào)公司的外匯數(shù)據(jù)、結(jié)匯數(shù)據(jù)、結(jié)匯后資金流向，對外貿(mào)公司結(jié)匯資金的去向追蹤。此類外匯資金在多個企業(yè)間空轉(zhuǎn)，最后回到經(jīng)營戶的境內(nèi)賬戶，會呈現(xiàn)出外匯秒結(jié)率高且快進(jìn)快出的特征。

5.海關(guān)部門要及時更新和統(tǒng)計高科技產(chǎn)品出口品名、數(shù)量和金額等，出現(xiàn)異常增加要及時向稅務(wù)等部門通報核實(shí)。多部門收集到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息加工整合、碰撞，主動篩選出高頻出現(xiàn)的企業(yè)及高科技產(chǎn)品可作為重點(diǎn)研判對象，進(jìn)行下一步的核查。

（二）篩選高科技產(chǎn)品黑白樣本，構(gòu)建高科技產(chǎn)品騙稅研判模型

真實(shí)的高科技產(chǎn)品和道具型高科技產(chǎn)品外形相似，性能不同，二者最大的差異在于生產(chǎn)技術(shù)，能夠體現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)的最直觀的數(shù)據(jù)就是生產(chǎn)此類產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比。通過篩選同類高新技術(shù)企業(yè)的龍頭企業(yè)或代表性企業(yè)作為白樣本，已被打擊的同類企業(yè)作為黑樣本，對比挖掘生產(chǎn)過程中投入產(chǎn)出嚴(yán)重違背經(jīng)濟(jì)運(yùn)行常理的指標(biāo)，通過白樣本和黑樣本設(shè)置閾值范圍，構(gòu)建高科技產(chǎn)品騙稅的研判模型，主動篩選出可疑企業(yè)。如生產(chǎn)高科技產(chǎn)品道具企業(yè)的用電量占產(chǎn)出比重低，且用電量幾乎不會隨著產(chǎn)量的變化而變化；假生產(chǎn)企業(yè)管理費(fèi)用低或者接近于零，與動輒上億的出口規(guī)模不成比例；又如在外匯結(jié)算環(huán)節(jié)，由于近年來國際形勢復(fù)雜多變，人民幣匯率波動可能使外貿(mào)企業(yè)面臨較大的匯率風(fēng)險敞口；又如含貴金屬的高科技產(chǎn)品中，貴金屬占總成本的比重恰好在80%或接近80%；生產(chǎn)包含軟件的企業(yè)，研發(fā)人員數(shù)量少，學(xué)歷低，不符合常理；因此，外貿(mào)企業(yè)收匯后一般會在匯率較為有利的時候結(jié)匯，或者向銀行購買外匯衍生品等規(guī)避外匯風(fēng)險。而騙稅團(tuán)伙的外匯是虛構(gòu)的，為保障資金安全，匯兌雙方要求當(dāng)天結(jié)匯，所以呈現(xiàn)出秒結(jié)率高的特征，不符合企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

（三）溯源道具產(chǎn)品真實(shí)原材料，鑒定高科技產(chǎn)品性能

篩選出高度嫌疑的高科技產(chǎn)品道具后，還需要進(jìn)一步夯實(shí)證據(jù)鏈條，證實(shí)道具產(chǎn)品并不具備申請軟件著作權(quán)時的所列性能。一方面，通過從海量的資金流中篩選出用于購買生產(chǎn)道具產(chǎn)品的真實(shí)原材料的資金流。生產(chǎn)道具產(chǎn)品的真實(shí)成本包括購買廉價的電子元器件、印刷說明書、定制包裝盒等。此類資金金額很低，也因此常被淹沒在其他龐大的空轉(zhuǎn)資金流當(dāng)中，很容易被忽略。但真實(shí)的電子元器件的供應(yīng)商對產(chǎn)品真是性能的證明起到關(guān)鍵性作用。印刷說明書、包裝盒的印刷廠往往與幕后的主要犯罪行為人有接觸，能獲得關(guān)于犯罪行為人的有效信息。因此篩選出小額、交易對手位于深圳等電子元器件的生產(chǎn)基地的資金，找到道具產(chǎn)品原材料的真實(shí)供應(yīng)商，而非增值稅專用發(fā)票上的供應(yīng)商，查實(shí)騙稅團(tuán)伙所購買的真實(shí)原材料。

在此基礎(chǔ)上，需要找到有相應(yīng)資質(zhì)鑒定機(jī)構(gòu)的專家，鑒定此類產(chǎn)品是否能夠?qū)崿F(xiàn)其所謂的高科技產(chǎn)品的使用價值。如寧波“6·10”案件中，專案組委托浙江理工大學(xué)信息學(xué)院教授，通過開發(fā)測試裝置，判斷芯片和它的規(guī)格書是否一致，最終發(fā)現(xiàn)案件中的芯片不可能燒寫代碼，完全達(dá)不到芯片規(guī)格書所列功能。[9]又如金華利用白銀導(dǎo)線騙稅案中，浙江省電線電纜行業(yè)協(xié)會副秘書長賀某、浙江天杰實(shí)業(yè)股份有限公司的銷售部經(jīng)理張某作為證人證實(shí)，在電線電纜行業(yè)內(nèi)沒有涉案白銀導(dǎo)線產(chǎn)品的目錄，其在電線電纜行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)里未能查到涉案白銀導(dǎo)線的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，以純銀做導(dǎo)線，抗拉伸能力差、強(qiáng)度不夠等。[10]因此要根據(jù)高科技產(chǎn)品的具體類型，找到有資質(zhì)的鑒定機(jī)構(gòu)或公信力強(qiáng)的同行業(yè)中的龍頭企業(yè)，鑒定產(chǎn)品的真實(shí)使用價值，夯實(shí)騙稅的證據(jù)鏈條。

（四）精細(xì)化警企服務(wù)內(nèi)容，增強(qiáng)企業(yè)和個人的法律風(fēng)險意識

在高科技產(chǎn)品的噱頭和利益的誘導(dǎo)下，部分企業(yè)和個人有意無意地為此類犯罪提供了幫助。當(dāng)前，各地經(jīng)偵部門為持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境、護(hù)航經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展開展了一系列的行動，如浙江“護(hù)航2022”專項行動，杭州市濱江區(qū)成立全國首家企業(yè)刑事合規(guī)促進(jìn)會等。可以依托已有的警企服務(wù)載體，對存在此類風(fēng)險的企業(yè)的服務(wù)內(nèi)容精細(xì)化。[11]對于涉外的商戶和企業(yè)，應(yīng)當(dāng)鼓勵其通過合法合規(guī)的途徑兌換外匯，避免其離岸賬戶成為不法分子騙稅的工具。對大型或國企背景的外貿(mào)企業(yè)進(jìn)行案例宣傳、風(fēng)險預(yù)警等，將當(dāng)前騙稅的形勢、風(fēng)險、后果傳達(dá)到企業(yè)，提升外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險意識，避免被高科技產(chǎn)品的噱頭迷惑而不去實(shí)地核實(shí)企業(yè)生產(chǎn)的真實(shí)性，陷入騙稅犯罪的產(chǎn)業(yè)鏈條。對于易被利益誘惑的外貿(mào)企業(yè)和個人，通過案例教育、警示教育等，打消其鋌而走險與騙稅團(tuán)伙沆瀣一氣的念頭，營造風(fēng)清氣正的良好營商環(huán)境。

五、總結(jié)

科技創(chuàng)新在社會主義現(xiàn)代化強(qiáng)國的建設(shè)中起著戰(zhàn)略性作用。黨的二十大報告指出，要繼續(xù)完善科技創(chuàng)新體系、加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。鼓勵科技創(chuàng)新的各項稅收優(yōu)惠政策還將繼續(xù)發(fā)揮效能，但隨之而來的利用高科技產(chǎn)品騙取出口退稅犯罪的風(fēng)險不容忽視。高科技行業(yè)在近一兩年也逐漸成為一些知名涉稅法律服務(wù)機(jī)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)行業(yè)。經(jīng)偵工作需要具備戰(zhàn)略思維，[12]經(jīng)偵部門作為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險戰(zhàn)略的研判機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)敏銳地察覺此類騙稅犯罪的風(fēng)險性，[13]集成應(yīng)用高科技產(chǎn)品全產(chǎn)業(yè)鏈上的多維度數(shù)據(jù)，構(gòu)建針對高科技產(chǎn)品騙取出口退稅的事前預(yù)警防范、事中有效監(jiān)管和事后全鏈條打擊的多跨協(xié)同治理模型，維護(hù)國家的稅收安全，確保鼓勵科技創(chuàng)新的一系列政策收到實(shí)效，服務(wù)國家科技創(chuàng)新的發(fā)展大局。