肖文靜

摘要：科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，科技創(chuàng)新在綜合國力競(jìng)爭(zhēng)中的決定性作用日益突出。近年來，國家大力扶持高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)，相繼出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，為其創(chuàng)造了有利的稅收外部環(huán)境，但高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃仍存在亟待完善之處。文章基于高新技術(shù)企業(yè)生命軌跡特點(diǎn)和國際通用的企業(yè)生命周期理論，將其生命周期劃分為初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期和衰退期，探討各階段合理可行的稅務(wù)籌劃方案，并對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；生命周期；稅務(wù)籌劃

與傳統(tǒng)企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)往往研發(fā)周期長(zhǎng)、研發(fā)投入大、投資回報(bào)率高、創(chuàng)新成長(zhǎng)迅速、產(chǎn)品壽命短、風(fēng)險(xiǎn)和不確定性高，面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策更為復(fù)雜靈活。在生命周期的不同階段，高新技術(shù)企業(yè)如何在遵守稅法和依法納稅的前提下，合理籌劃以對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策積極回應(yīng)，從而促進(jìn)可持續(xù)生產(chǎn)研發(fā)、提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)國家科技實(shí)力，是值得研究的課題。

一、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀

高新技術(shù)企業(yè)通常以自身培育的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，開展持續(xù)性的研發(fā)活動(dòng)，將技術(shù)成果轉(zhuǎn)化為經(jīng)營成果。截至2022年年底，全國已有超30萬家高新技術(shù)企業(yè)獲得認(rèn)定，主要集中在互聯(lián)網(wǎng)信息、軟件服務(wù)、高端制造業(yè)等技術(shù)密集領(lǐng)域，較多分布在江浙滬京粵等創(chuàng)新環(huán)境寬松、資本經(jīng)濟(jì)活躍的地區(qū)。

近年來，高新技術(shù)企業(yè)從初創(chuàng)到成熟平均5～8年的培育周期內(nèi)，常規(guī)的稅收優(yōu)惠政策（表1）已被充分關(guān)注和利用，但稅務(wù)籌劃在輔助核心業(yè)務(wù)發(fā)展和助力公司戰(zhàn)略實(shí)施方面的意義和價(jià)值并未被充分認(rèn)識(shí)到，普遍存在如下亟待完善之處：

第一，稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)環(huán)境缺失。從戰(zhàn)略層面來看，較少有公司已經(jīng)建設(shè)完善的稅務(wù)籌劃流程和制度，稅務(wù)籌劃缺乏明確合理目標(biāo)，人才儲(chǔ)備和考核激勵(lì)等規(guī)劃也缺乏公司層面的支撐；從執(zhí)行層面來看，大多數(shù)企業(yè)將稅務(wù)籌劃工作僅僅定義為財(cái)務(wù)人員的崗位職責(zé)，并未向研發(fā)人員、銷售人員、職能人員及管理層普及稅務(wù)籌劃的基本常識(shí)及流程制度。稅務(wù)籌劃缺乏良好的基礎(chǔ)環(huán)境支撐，流程、制度、人才等戰(zhàn)略要素缺位，財(cái)務(wù)人員僅憑借傳統(tǒng)的財(cái)稅思維單兵作戰(zhàn)。

第二，稅務(wù)籌劃政策認(rèn)知不足。由于較多的稅收優(yōu)惠政策是建立在高新技術(shù)企業(yè)盈利基礎(chǔ)上的稅額減免或稅率優(yōu)惠，對(duì)于初創(chuàng)期或者暫未盈利的高新技術(shù)企業(yè)，往往忽略稅務(wù)籌劃前置的重要意義，在注冊(cè)身份、組織形式、投資融資等的選擇上缺乏前瞻性，制約高新技術(shù)企業(yè)生命周期其他階段的稅務(wù)籌劃方案的順利推進(jìn)。對(duì)于盈利的高新技術(shù)企業(yè)，往往更關(guān)注銷售環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅和所得稅等傳統(tǒng)思維下的稅收籌劃要點(diǎn)，但高新技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力往往來自創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的研究開發(fā)，忽略稅務(wù)籌劃方案的全局性往往會(huì)導(dǎo)致預(yù)期效果的偏差。

第三，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不足。較多的高新技術(shù)企業(yè)將稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)單理解為稅負(fù)的絕對(duì)降低，追求最大程度的避稅。高新技術(shù)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境充滿各種不確定性因素，適用的稅收法規(guī)和稅務(wù)政策也實(shí)時(shí)更新，極少有高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)籌劃方案建立切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)案，如果未妥善處理好稅務(wù)籌劃與不合理避稅之間的界限，將會(huì)使得公司運(yùn)營陷入籌劃失敗和違反法律的不可控風(fēng)險(xiǎn)之中。

二、高新技術(shù)企業(yè)生命周期各階段的稅務(wù)籌劃

（一）初創(chuàng)期的稅務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)初創(chuàng)時(shí)期投入大、產(chǎn)出低、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，各項(xiàng)稅收政策選擇往往為日后發(fā)展帶來深遠(yuǎn)影響，此階段國家對(duì)企業(yè)的稅收扶持力度較大，可從納稅人身份、注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式等方面展開籌劃。

1.納稅人身份的選擇

我國增值稅納稅人身份包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，其差別在于稅率和是否可抵扣，以一般納稅人增值稅稅率13%、小規(guī)模納稅人征收率3%為例測(cè)算稅負(fù)相等時(shí)的無差別平衡點(diǎn)：（銷售額-購入額）×13%=銷售額×3%，即增值率=（銷售額-購入額）/銷售額=3%÷13%=23.08%時(shí)，兩種身份下的增值稅稅負(fù)相等；當(dāng)增值率大于23.08%時(shí)，小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)較低；當(dāng)增值率小于23.08%時(shí)，一般納稅人增值稅稅負(fù)較低。

高新技術(shù)產(chǎn)品往往附加值較高，部分產(chǎn)品增值率50%以上，且初創(chuàng)期注冊(cè)資本實(shí)繳時(shí)小規(guī)模納稅人可享有印花稅減半征收優(yōu)惠，就直接稅收成本而言，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份相對(duì)較低；但高新技術(shù)企業(yè)作為一般納稅人開具的稅率13%專票對(duì)于客戶的抵扣節(jié)稅吸引力遠(yuǎn)大于其作為小規(guī)模納稅人請(qǐng)稅局代開的稅率3%專票，就間接市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力而言，初創(chuàng)期納稅人身份的選擇還要綜合考慮其他因素。

2.注冊(cè)地點(diǎn)的選擇

高新技術(shù)企業(yè)在確定注冊(cè)地時(shí)應(yīng)充分考慮和利用區(qū)域性稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)助政策，如自2008年在各經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在上述區(qū)域的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入起可享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”；在霍爾果斯注冊(cè)的軟硬件開發(fā)企業(yè)增值稅享受即征即退，新能源企業(yè)享受企業(yè)所得稅“五免五減半”。

此外，各地方政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)均有不同程度獎(jiǎng)勵(lì)和扶持，如深圳市對(duì)入庫企業(yè)，按入庫當(dāng)年研發(fā)實(shí)際支出的10%的比例予以最高300萬元資助；在海口市注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)，在滬深證券交易所（含科創(chuàng)板）首次公開發(fā)行股票上市可獲1500萬元獎(jiǎng)勵(lì)等。

高新技術(shù)企業(yè)可權(quán)衡稅負(fù)成本和發(fā)展空間等，選擇適宜的注冊(cè)地。

3.組織形式的選擇

子公司作為獨(dú)立法人，可獨(dú)立享受征管地稅收優(yōu)惠政策，分公司作為總公司的一部分，需參與總公司匯算清繳；在不同的組織形式下，獨(dú)立納稅和合并納稅對(duì)總體稅負(fù)有不同影響。下屬機(jī)構(gòu)預(yù)期盈利且可享受其所在地稅收優(yōu)惠，則采用子公司形式；若下屬機(jī)構(gòu)預(yù)期虧損或無所在地稅收優(yōu)惠，可選擇分公司形式，以彌補(bǔ)總公司或其他分公司的虧損。

（二）成長(zhǎng)期的稅務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)成長(zhǎng)期研發(fā)投入大幅攀升、銷售額和銷售利潤(rùn)增長(zhǎng)迅速，產(chǎn)品創(chuàng)新和市場(chǎng)份額成為競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)，此階段可從以下方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃：

1.資產(chǎn)折舊稅務(wù)籌劃

企業(yè)在2018-2023年期間新購進(jìn)的單價(jià)不超500萬元的設(shè)備器具，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。此外，由于技術(shù)進(jìn)步而更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)新購進(jìn)及自建的固定資產(chǎn)，可采用加速折舊法。

企業(yè)可自主決定是否執(zhí)行此政策，處于正常納稅期間的高新技術(shù)企業(yè)將符合條件的固定資產(chǎn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性或加速計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，可享受延期納稅的貨幣時(shí)間價(jià)值；若高新技術(shù)企業(yè)處于“兩免三減半”等優(yōu)惠政策期間，應(yīng)暫緩一次性或加速計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

2.廣告費(fèi)用稅務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)在成長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)之一是搶占用戶流量和市場(chǎng)份額，而高新技術(shù)產(chǎn)品是最前沿技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的結(jié)果，往往產(chǎn)品生命周期短、更新速度快，因此，廣告成為引領(lǐng)客戶認(rèn)知和消費(fèi)習(xí)慣最常用的營銷手段。高新技術(shù)企業(yè)廣告費(fèi)用常常呈現(xiàn)支出總額大、各期支出分布不均衡的特點(diǎn)，廣告費(fèi)不超過當(dāng)年收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

基于高新技術(shù)企業(yè)廣告支出特點(diǎn)和稅收政策，建議高新技術(shù)企業(yè)將廣告費(fèi)用在各年度合理分配并匹配當(dāng)年收入完成額度，在允許扣除的限額內(nèi)列支，從而獲得延期納稅的貨幣時(shí)間價(jià)值。

3.政府補(bǔ)助稅務(wù)籌劃

為鼓勵(lì)創(chuàng)新研發(fā)，對(duì)于落戶本地的高新技術(shù)企業(yè)，地方政府常提供專項(xiàng)資金以支持其成長(zhǎng)發(fā)展。若企業(yè)能夠?qū)φa(bǔ)助收支單獨(dú)核算，且政府部門有規(guī)定資金專項(xiàng)用途的文件和專門的資金管理辦法，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可將政府補(bǔ)助列為不征稅收入，同時(shí)不扣除相關(guān)費(fèi)用化支出和資本化支出的折舊攤銷。若作為不征稅收入的政府補(bǔ)助在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未被收回，自第6年計(jì)入應(yīng)稅收入總額并允許扣除相關(guān)支出。

如果高新技術(shù)企業(yè)擬將符合條件的政府補(bǔ)助列為不征稅收入，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)收入支出嚴(yán)格執(zhí)行單獨(dú)核算，并合理規(guī)劃政府補(bǔ)助支出進(jìn)度。

4.股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)在創(chuàng)新成長(zhǎng)階段最具價(jià)值的無形資產(chǎn)就是核心人才，以互聯(lián)網(wǎng)頭部企業(yè)為代表的越來越多企業(yè)往往以股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股的方式留住人才和促進(jìn)發(fā)展。相較于獎(jiǎng)金、晉升等依賴于過去時(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的激勵(lì)模式，股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股可以建立企業(yè)和員工利益共同體，引導(dǎo)核心人才關(guān)注長(zhǎng)期合作的收益，吸引和穩(wěn)定核心人才。

國家為支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，對(duì)股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策：個(gè)人技術(shù)成果入股、非上市公司股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，員工在取得時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)繳納個(gè)人所得稅；上市公司股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，員工可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在12個(gè)月內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

處于成長(zhǎng)期的高新技術(shù)企業(yè)受制于經(jīng)營業(yè)績(jī)欠佳，傳統(tǒng)激勵(lì)模式效果有限且被激勵(lì)對(duì)象面臨嚴(yán)重稅負(fù)，股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股可以以未來前景激勵(lì)當(dāng)下經(jīng)營且可緩解被激勵(lì)對(duì)象稅負(fù)壓力。

（三）成熟期的稅務(wù)籌劃

成熟期的高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)已得到市場(chǎng)充分認(rèn)可，技術(shù)相對(duì)成熟穩(wěn)健，產(chǎn)品銷售額和市場(chǎng)占有率居高位但增長(zhǎng)緩慢，此階段企業(yè)運(yùn)作穩(wěn)定，可在下列方面展開稅務(wù)籌劃：

1.技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)核心技術(shù)往往經(jīng)過市場(chǎng)檢驗(yàn)，受行業(yè)新進(jìn)入者青睞，國家鼓勵(lì)企業(yè)間技術(shù)交流和融合，對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的增值稅、企業(yè)所得稅等出臺(tái)一系列優(yōu)惠措施。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)部分免征企業(yè)所得稅，超500萬元部分減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)所得超過500萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，可將擬轉(zhuǎn)讓技術(shù)細(xì)化拆分，將超過500萬元的部分遞延到下一納稅年度轉(zhuǎn)讓或由關(guān)聯(lián)子公司轉(zhuǎn)讓，以充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅；而技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)認(rèn)定和備案程序后可免征增值稅。對(duì)于受托開發(fā)的為客戶專用的具有排他性的技術(shù)，可直接簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。

2.組織架構(gòu)調(diào)整稅收優(yōu)惠

處于成熟期的高新技術(shù)企業(yè)原有業(yè)務(wù)經(jīng)營穩(wěn)定、技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)積累充分，往往積極開發(fā)新產(chǎn)品和新市場(chǎng)、尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，組織架構(gòu)也將做出相應(yīng)調(diào)整以適應(yīng)新業(yè)務(wù)發(fā)展需要，高新技術(shù)企業(yè)可從常見的股權(quán)投資、兼并收購、新設(shè)分支等模式下展開稅務(wù)籌劃：

若高新技術(shù)企業(yè)擬股權(quán)投資于未上市的目標(biāo)中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣其應(yīng)納稅所得額。

若高新技術(shù)企業(yè)擬直接并購持有目標(biāo)產(chǎn)品或位于目標(biāo)市場(chǎng)的公司，在優(yōu)先充分考慮被并購企業(yè)商業(yè)價(jià)值的前提下，可以從以下角度評(píng)估被收購備選企業(yè)的稅務(wù)效益：（1）是否處于稅收優(yōu)惠地區(qū)或行業(yè)；（2）是否擁有具備價(jià)值的稅務(wù)資產(chǎn)，如可彌補(bǔ)的虧損、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅；（3）是否可通過合理的關(guān)聯(lián)交易降低并購后企業(yè)的整體稅負(fù)。

若高新技術(shù)企業(yè)選擇設(shè)下屬機(jī)構(gòu)來開展新業(yè)務(wù)或開辟新市場(chǎng)，成熟期的高新技術(shù)企業(yè)可選擇先建立分公司，充分利用分公司成立初期的虧損參與匯算清繳，抵減總部企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

3.履行社會(huì)責(zé)任稅收優(yōu)惠

新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)背景下，高新技術(shù)企業(yè)利益相關(guān)者不僅僅局限于股東、債權(quán)人、客商、員工；維護(hù)廣義的全部利益相關(guān)者利益最大化，才是高新技術(shù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。國家鼓勵(lì)積極履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)在同等條件下享有稅收優(yōu)惠，如購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備可按投資額10%從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，超出部分可在以后5年結(jié)轉(zhuǎn)抵免；綜合利用資源生產(chǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)收入；公益捐贈(zèng)不超年度利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超出部分可在以后3年結(jié)轉(zhuǎn)抵免；安置殘疾人員就業(yè)可加計(jì)100%從應(yīng)納稅所得額中扣除殘疾職工工資并減少殘疾人就業(yè)保障金的支出。

成熟期的高新技術(shù)企業(yè)在資金充足和生產(chǎn)經(jīng)營正常進(jìn)行的情況下，可充分權(quán)衡履行社會(huì)責(zé)任成本和直接節(jié)稅收益、間接企業(yè)形象收益后做出選擇。

4.利潤(rùn)分配所得稅籌劃

成熟期的高新技術(shù)企業(yè)通常盈利豐厚，在彌補(bǔ)以前年度虧損和提取公積金后若仍有盈余將面臨利潤(rùn)分配。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，若暫緩利潤(rùn)分配相關(guān)的現(xiàn)金流出，將經(jīng)營利潤(rùn)持續(xù)投入研發(fā)生產(chǎn)經(jīng)營，相當(dāng)于增加了一筆無息貸款；對(duì)于投資方而言，股息、紅利免稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得需要繳納所得稅。

高新技術(shù)企業(yè)可暫時(shí)保留利潤(rùn)不分配，在投資方擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)前將未分配利潤(rùn)進(jìn)行分配，既充分獲得資金時(shí)間價(jià)值，又可有效降低投資方資本利得計(jì)稅基數(shù)，從而降低股東稅收負(fù)擔(dān)。

（四）衰退期的稅務(wù)籌劃

高新技術(shù)企業(yè)生命周期最后階段，其核心技術(shù)和產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐漸下降，銷售額和利潤(rùn)出現(xiàn)下滑，企業(yè)面臨被并購或清算，可從以下角度展開籌劃：

1.被并購時(shí)的稅務(wù)籌劃

對(duì)于被并購方高新企業(yè)而言，當(dāng)其所獲得的并購對(duì)價(jià)為現(xiàn)金或除合并方股票以外有價(jià)證券時(shí)，并購對(duì)價(jià)視為轉(zhuǎn)讓股票的資本利得，需要繳納企業(yè)所得稅；當(dāng)其獲得的并購對(duì)價(jià)為并購方自身股票時(shí)，交易實(shí)質(zhì)為股權(quán)置換，而股票置換方式下的并購不需要繳納所得稅。因此，高新技術(shù)企業(yè)面臨被并購時(shí)選擇雙方股票互換的方式，可達(dá)到避稅或遞延納稅的預(yù)期效果。

2.被清算時(shí)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅在正常經(jīng)營期間以自然年份為納稅年度，一般而言，企業(yè)在清算前的正常納稅期間多為虧損；進(jìn)入破產(chǎn)清算期后以經(jīng)營終止到注銷稅務(wù)登記的期間為納稅期間，清算期間可能會(huì)出現(xiàn)盈利并產(chǎn)生稅負(fù)。預(yù)期面臨清算盈余的高新技術(shù)企業(yè)可在清算前將清算日延后，從而使清算所得和稅負(fù)減少。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

越來越多的高新技術(shù)企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)籌劃的節(jié)稅效應(yīng)，但對(duì)稅務(wù)籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)即稅務(wù)籌劃結(jié)果的不確定性未給予足夠的重視，具體表現(xiàn)為：

1.政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

稅收作為調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的杠桿，需要不斷調(diào)整以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，尤其是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策靈活多變。稅收政策的不穩(wěn)定性使得稅務(wù)籌劃方案的適用周期和適用情境需要及時(shí)更新完善，否則將會(huì)使稅務(wù)籌劃方案面臨滯后損失和不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2.操作合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃往往需要財(cái)稅人員對(duì)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資有全局掌握，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)有透徹理解，具有較高的綜合素質(zhì)。對(duì)財(cái)稅政策的理解片面和掌握滯后、非財(cái)務(wù)思維的局限與片面，往往不利于形成完善的稅務(wù)籌劃方案，無法達(dá)到預(yù)期的稅務(wù)籌劃效果。

3.經(jīng)營波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、技術(shù)迭代迅速，經(jīng)營決策和經(jīng)營業(yè)績(jī)具有較大的不確定性，而稅務(wù)籌劃方案正是基于對(duì)營收和利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，當(dāng)經(jīng)營波動(dòng)頻繁或劇烈時(shí)，稅務(wù)籌劃方案的適用性和效益性必定受到制約。

4.成本收益風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃雖然使企業(yè)獲得顯著的節(jié)稅效益，但不可忽視其顯性成本和隱性成本；顯性成本指內(nèi)部人工成本和外部咨詢成本，隱性成本指稅務(wù)籌劃失敗時(shí)的損失和罰款。高新技術(shù)企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分權(quán)衡收益與成本，確?；I劃獲得顯著的正向效益。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

稅務(wù)籌劃是涉及企業(yè)全流程的系統(tǒng)工程，其客觀風(fēng)險(xiǎn)難以避免，但高新技術(shù)企業(yè)可以采取必要措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到可控程度，保證籌劃的效益和效率。

1.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范和預(yù)警機(jī)制

企業(yè)生命周期理論下，不同發(fā)展階段的公司戰(zhàn)略目標(biāo)也隨之變化，稅務(wù)籌劃方案也應(yīng)當(dāng)隨之靈活調(diào)整。高新技術(shù)企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境瞬息萬變，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)部門、銷售部門、風(fēng)控部門聯(lián)動(dòng)，在企業(yè)內(nèi)部建立完備的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)估程序。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，收集和加工有價(jià)值的信息，參照行業(yè)和歷史經(jīng)驗(yàn)，對(duì)照稅務(wù)和財(cái)務(wù)法規(guī)，繪制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)照表，列舉各主要稅種常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率較大的環(huán)節(jié)、有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)及時(shí)預(yù)判、識(shí)別、預(yù)警，定期或不定期自查自糾，及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)交流和備案稅務(wù)籌劃方案。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，及時(shí)找出產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源，內(nèi)部啟動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，外部借力第三方機(jī)構(gòu)等，做好補(bǔ)救工作，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低點(diǎn)。

2.建立政策法規(guī)庫和復(fù)合人才庫

應(yīng)當(dāng)積極尋求專業(yè)機(jī)構(gòu)的輔導(dǎo)，隨時(shí)掌握最新的財(cái)稅法規(guī)，建立并維護(hù)適用的政策法規(guī)庫，針對(duì)稅收政策變化靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案。加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，維護(hù)與稅務(wù)征管部門的良好關(guān)系，同稅務(wù)機(jī)關(guān)做好關(guān)于適用政策的溝通和備案。高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃從業(yè)者不僅僅需要熟悉最新的稅務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，還需要了解籌資、研發(fā)、運(yùn)營、投資環(huán)節(jié)全流程、熟悉運(yùn)營整體現(xiàn)狀，對(duì)法律、管理、技術(shù)、營銷等學(xué)科均需靈活掌握。優(yōu)秀的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)建立在良好的人力資源建設(shè)工作基礎(chǔ)之上：對(duì)現(xiàn)有人員應(yīng)當(dāng)積極拓寬培訓(xùn)和指導(dǎo)路徑，加強(qiáng)同行業(yè)實(shí)務(wù)案例的學(xué)習(xí)借鑒，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和專業(yè)機(jī)構(gòu)的常規(guī)輔導(dǎo)；進(jìn)一步拓寬人才引進(jìn)渠道，制定復(fù)合人才聘用標(biāo)準(zhǔn)，將稅務(wù)籌劃的安全性和收益性與晉升考核、績(jī)效激勵(lì)等個(gè)人利益關(guān)聯(lián)。

3.開展成本控制與績(jī)效評(píng)估

稅務(wù)籌劃方案是否可行不僅要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更要衡量效益。完整的方案應(yīng)當(dāng)考慮投資回報(bào)率，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃既要考慮事前可行性研究、盡職調(diào)查和咨詢、涉稅人員培訓(xùn)等前置成本，也要考慮稅務(wù)籌劃過程中實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)，還要考慮稅務(wù)籌劃事后績(jī)效激勵(lì)成本、籌劃失敗的處罰、對(duì)公司信譽(yù)和業(yè)務(wù)的不利影響等隱性的非稅成本。稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)絕非不惜代價(jià)地追求稅負(fù)水平最低，應(yīng)當(dāng)綜合分析稅務(wù)籌劃效果與籌劃成本之間關(guān)系，開展成本控制，靈活調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保稅務(wù)籌劃成本與收益之間保持平衡。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)籌劃結(jié)果制定多維度的績(jī)效評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和方案，節(jié)稅現(xiàn)金流不應(yīng)被分配過多權(quán)重，籌劃成本、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、與公司戰(zhàn)略的契合度等都應(yīng)當(dāng)納入績(jī)效評(píng)估的考核評(píng)價(jià)體系。

4.強(qiáng)化全過程控制和全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，需要有良好的內(nèi)部控制支撐。一方面，為使籌劃方案順利流轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目刂骗h(huán)境：調(diào)整組織架構(gòu)，在公司董事會(huì)層面設(shè)置稅務(wù)管理委員會(huì)，由財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、法務(wù)、風(fēng)控等部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任成員，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃制度及流程建設(shè)，在公司經(jīng)營層面設(shè)置專門的稅務(wù)管理部門或者在財(cái)務(wù)部門下設(shè)稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制崗位，承擔(dān)具體的涉稅管理和風(fēng)險(xiǎn)控制工作；重設(shè)制度流程，將稅務(wù)籌劃方案嵌入全業(yè)務(wù)流程，建立各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、職能部門的涉稅事項(xiàng)流程圖及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)圖，將各個(gè)環(huán)節(jié)的崗位責(zé)任及考核要求細(xì)化落實(shí)到制度層面，向全員普及稅務(wù)及財(cái)務(wù)知識(shí)，提升全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

四、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究意義

高新技術(shù)企業(yè)將自身發(fā)展同外部稅收環(huán)境相結(jié)合，開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃可從以下方面助力企業(yè)價(jià)值提升：第一，短期來看，優(yōu)化利潤(rùn)和現(xiàn)金流。稅務(wù)籌劃的最直接表現(xiàn)是降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)約成本和獲取資金時(shí)間價(jià)值，直觀體現(xiàn)在改良的財(cái)務(wù)指標(biāo)上。第二，中期來看，支撐正確的財(cái)務(wù)決策。如高新技術(shù)企業(yè)債權(quán)融資的利息可以稅前扣除，而股權(quán)融資的股利不予稅前扣除，不同的資本結(jié)構(gòu)下企業(yè)面臨不同的資本成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最終反映為不同的項(xiàng)目業(yè)績(jī)。第三，長(zhǎng)期來看，促進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃實(shí)現(xiàn)。稅收和戰(zhàn)略同樣貫穿企業(yè)整個(gè)生命周期，同樣具有前瞻性和整體性，稅務(wù)籌劃和戰(zhàn)略規(guī)劃的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

五、結(jié)語

高新技術(shù)企業(yè)面臨比普通企業(yè)更有利的外部稅收政策和更靈活的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，在生命周期不同的階段，高新技術(shù)企業(yè)準(zhǔn)確把握優(yōu)惠政策、合法籌劃生產(chǎn)經(jīng)營，可最大限度地享受節(jié)稅紅利，但同時(shí)不可忽視稅收政策的靈活多變、經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜敏感、籌劃的全局性和成本所帶來的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)，才可最大程度發(fā)揮稅務(wù)籌劃的短期經(jīng)濟(jì)價(jià)值和中長(zhǎng)期戰(zhàn)略價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈世才.淺議基于企業(yè)生命周期的高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃[J].商展經(jīng)濟(jì)，2022（09）：149-152.

[2]吳云建.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].廈門：廈門大學(xué)，2020.

[3]楊軍船.高新技術(shù)企業(yè)所得稅分析及稅務(wù)籌劃研究[J].納稅，2021，15（14）：31-33.

[4]徐菀潞.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[D].昆明：云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2021.

[5]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第12版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2019.

（作者單位：鄭州大數(shù)據(jù)發(fā)展有限公司）