朱紅俐，宋東華，吳 琳*，白俊霞

（1.漯河職業(yè)技術(shù)學院，河南 漯河 462000；2.漯河市召陵區(qū)財政局，河南 漯河 462000；3.舞陽縣章化鎮(zhèn)政府，河南 舞陽 462400）

高校是行政事業(yè)單位的一部分，也是政府會計的主體之一，在制定高校會計準則時需要參考政府會計準則，因此，政府的會計制度改革直接影響著高校的會計工作。高校的會計和財務管理工作要與當前市場的發(fā)展趨勢相匹配，同時與政府財政體系形成合作，以滿足經(jīng)濟需求。

一、高校會計制度的發(fā)展歷程

高校會計制度的發(fā)展經(jīng)歷了五個階段：第一個階段是1949年中華人民共和國成立之初，我國開始建立相應的事業(yè)單位會計制度。1950 年10 月，根據(jù)我國實際情況，將事業(yè)單位會計制度細化為“單位預算會計”和“財政總預算會計”。高校會計制度是預算會計制度的一部分。在這個機構(gòu)成立之初，我國沒有明確高校引入會計核算，但允許高校引入事業(yè)單位會計制度。這種制度沒有對高校設定目標要求，導致高校經(jīng)濟工作在此階段比較混亂，出現(xiàn)了很多問題。第二個階段是1988 年12 月，我國引進了第一個專為中國大學設計的會計核算制度。1989 年，這一制度正式出臺，我國事業(yè)單位逐漸從單一的會計制度發(fā)展為多元化的財務制度。該制度的出臺為我國高校會計收入和費用的核算工作奠定了基礎(chǔ)，同時也明確規(guī)定了財務報表的具體內(nèi)容。第三個階段是1998 年1 月，我國通過了《高等學校會計制度(試行)》，規(guī)定高校會計應作為會計領(lǐng)域的獨立學科，高等學校應獨立開展相應的預算會計工作，并使用收入和支付賬戶來代替原來的記錄方式。我國高校會計制度不再利用收付實現(xiàn)制，在允許范圍內(nèi)可以采用權(quán)責發(fā)生制。第四個階段是在國家會計制度發(fā)布之前，財政部于2010年9月發(fā)布了兩個草案，在2013 年正式實施《高等學校會計制度（2014）》，財政部根據(jù)實際情況修改了草案，對高校會計制度進行了細致全面的完善。第五個階段是自2015 年以來，我國財政部門連續(xù)發(fā)布了《政府會計準則》及各類相關(guān)文件，2017年10月正式發(fā)布了《行政事業(yè)單位會計科目和報表》，對事業(yè)單位的會計管理做出了規(guī)定，包括會計科目、會計方法、賬目等內(nèi)容。

二、政府會計制度對高校會計核算的影響概述

政府會計制度對于高校會計核算的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）預算編制和執(zhí)行

政府會計制度通過預算控制，對高校的基本建設投入、教學開支、科學研究支出等進行管理，確保高校財務運作在預算計劃內(nèi)進行，合理資源利用并保障高校的發(fā)展穩(wěn)定。

（二）財務管理規(guī)范

政府會計制度對高校會計核算的財務管理提出規(guī)范要求，如設立財務部門、制定會計核算制度、管理庫存等，從而改善高校會計核算，減少資源浪費、保護資產(chǎn)，確保財務的穩(wěn)定運行。

（三）經(jīng)費使用

政府會計制度對高校經(jīng)費的使用和管理提出了相應規(guī)范要求，如必須符合預算權(quán)限、經(jīng)費報銷必須符合文件要求等，以確保經(jīng)費使用的合理性和透明性。

（四）財務報告

政府會計制度要求高校按會計標準制作財務報告，披露真實準確的財務信息，從而提升了高校會計核算的透明度和規(guī)范性。

總之，政府會計制度對高校會計核算的影響表現(xiàn)在預算控制、財務管理規(guī)范、經(jīng)費使用和財務報告等方面，有利于高校的財務運作和發(fā)展。

三、政府會計制度對高校會計核算影響的實證分析

為了更進一步驗證政府制度對高校會計的影響，本文采用實證分析的方式進行深入研究。

（一）問卷設計與假設

1.問卷設計

政府會計制度在國內(nèi)各大事業(yè)單位中已經(jīng)開始實施，而高校作為事業(yè)單位的重要組成部分，整體特征較為明顯。在這種情況下，實施政府會計制度在高校群體中成了關(guān)注的焦點。在政府會計制度下，X高校已經(jīng)進行了重大改革，會計核算方面的變動主要包括信息化建設、會計核算、財務報告、成本績效管理和風險防控這五個方面。因此，本研究設計了調(diào)研問卷，對X高校財務人員的調(diào)查數(shù)據(jù)進行實證分析和研究。

2.樣本概況

本文的問卷發(fā)放方式是通過問卷星在線發(fā)放，采用匿名填寫的方式，有效地保護X高校財務人員的隱私，讓他們表達真實的想法，提升問卷的可信度。本次問卷調(diào)查總共收到了87份回復，其中財務處的工作人員39 人，非財務處的財務相關(guān)人員48人。本文對問卷進行整理和匯總，得到有效問卷87份。此次問卷調(diào)查的對象是X 高校的各類財務人員，包括科長、部長等人。樣本范圍廣泛，在一定程度上減小了誤差。

3.理論假設

本文從五個維度出發(fā)，分析政府會計制度對高校會計核算工作帶來的影響。采用問卷調(diào)查法，針對X高校相關(guān)人員進行調(diào)查并搜集數(shù)據(jù)，進行回歸分析，從而驗證了本文的五個假設。大部分被調(diào)查者認為以下五個維度對高校會計核算產(chǎn)生了顯著影響：財務信息化建設維度、會計核算維度、財務報告維度、成本績效管理維度和風險防控維度。本次實證研究的因變量是政府會計制度下X 高校的改革內(nèi)容，自變量包括財務內(nèi)容的變革、信息化建設維度的變革、會計核算維度的變革、財務報告維度的變革和風險防控維度的變革。為賦予權(quán)重，本文制定了以下評分標準：完全改變評分為4，大幅度調(diào)整評分為3，輕微調(diào)整評分為2，無變化評分為1。

（二）實證分析

為了深入分析政府會計制度下X 高校財務會計工作在五個維度中的變動體現(xiàn)，本文利用五個自變量和一個因變量構(gòu)建了多元線性回歸模型，具體公式如下：

在上述公式中，因變量FC 代表政府會計制度下X 高校財務會計工作的變動狀況。自變量包括以下五個維度的變革情況：會計核算維度的變革（AC）、信息化建設維度的變革（IC）、成本績效管理維度的變革（PC）、風險防控維度的變革（CC）和財務報告維度的變革（RC）。

1.R方與DW檢驗

從表1 中可以看出，R 方值為0.926。通常認為，R方值越高，越能夠不斷促進數(shù)據(jù)與模型之間的聯(lián)系。本研究所涉及的現(xiàn)象模型，有92.6%的解釋度是基于對因變量的解釋而產(chǎn)生的。與此同時，對于線性模型是否存在自相關(guān)性，會使用到DW 檢驗。如果DW 檢驗結(jié)果接近2，這種情況就代表著自相關(guān)性很。根據(jù)本文的研究，DW 檢驗結(jié)果是1.649，這個結(jié)果是1.5～2.5，屬于可接受范圍，所以對于五個自變量來說，不存在任何共線性關(guān)系。

表1 R方與DW檢驗

2.T檢驗

通過表2 的數(shù)據(jù)可以看出，本文所構(gòu)建的線性回歸模型經(jīng)過T 檢驗，結(jié)果顯示，各項數(shù)值都接近于0，綜合下來可以得到一個多元線性回歸方程：

從回歸結(jié)果中可以清楚地發(fā)現(xiàn)，本文所選取的五個自變量均能對政府會計制度下X 高校財務工作方面產(chǎn)生正向影響。換句話說，這五個自變量的變化都會對X 高校的總體變革產(chǎn)生影響。具體而言，從表2 的回歸系數(shù)分析結(jié)果來看，當自變量IC每提高1 個單位時，X 高校的總體變革就提升0.267個單位；當自變量AC每提高1個單位時，X高校的總體變革就提升0.322 個單位；當自變量RC每提高1 個單位時，X 高校的總體變革就提升0.310個單位；當自變量PC 每提高1 個單位時，X 高校的總體變革就提升0.269 個單位；當自變量CC 每提高1個單位時，X高校的總體變革就提升0.228個單位。總體而言，五個自變量的變革水平越高，政府制度下X 高校會計核算工作變動的提升空間就越大。

（三）結(jié)論

根據(jù)實證研究，政府會計制度對高校會計核算的影響因素涵蓋了財務信息化建設、會計核算、財務報告、成本績效管理以及風險防控這五大方面，因此在提升高校會計核算效果的過程中也應注意如何從這五方面做起，保證此問題的有效解決。

四、高校會計核算體系存在的問題

（一）信息化建設水平一般

不同部門在財務活動中具有不同的職能范圍和運行機制，這導致高校內(nèi)部出現(xiàn)了信息孤島現(xiàn)象。盡管高校的會計核算工作主要集中在教學科研和行政板塊，但隨著信息化水平不斷提高，這些板塊已經(jīng)具備了網(wǎng)絡化功能。然而，在最初的階段，高校各部門按照自身需求使用不同的信息化軟件，缺乏整體性，很容易出現(xiàn)信息傳輸壁壘問題。多部門之間的交流溝通容易出現(xiàn)信息滯后和信息延遲的情況。

財務處最常使用的系統(tǒng)是財務核算系統(tǒng)，用于處理各類財務業(yè)務和活動。在政府會計制度下，高校重新劃分了會計科目和分類，并增加了輔助錄入模塊，可以及時修改相關(guān)內(nèi)容，更新財務信息和數(shù)據(jù)，但這也導致了會計分錄目錄的增加，增加了會計核算的工作量，不利于核算工作的進行。

（二）會計工作不規(guī)范

在《高等學校會計制度》的指引下，許多高校已經(jīng)制定以“收付實現(xiàn)制”為核心的財務管理制度。該制度由五個會計要素組成，包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。實施了這些政策之后，高校改變了傳統(tǒng)的會計核算模式，建立了以財務會計和預算會計相互分離的核算模式，從而提高了會計信息的準確性和處理效率。

在進行會計核算工作時，需要及時跟進核算的進度，動態(tài)化地掌握資金的使用情況，以提高核算管理的質(zhì)量。此外，相關(guān)人員還應注重收入和費用的合理分配，對資產(chǎn)和負債進行細化核算，并加強對資金績效的評價。值得注意的是，在政府會計制度模式下，許多會計科目是基于政府機關(guān)和事業(yè)單位設置的，沒有考慮到高校的特殊性，因此會計科目可能缺乏針對性，需要做出相應的改進。

（三）財務管理工作質(zhì)量不高

1.財務報告目標和內(nèi)容發(fā)生變化

過去高校出具的財務報告主要包括預算報告和決算報告，報告內(nèi)容側(cè)重于對收入、支出等情況進行說明。現(xiàn)在在政府會計制度的指導下，高校的財務報告不僅包含過去的內(nèi)容，而且要詳細闡述資產(chǎn)負債管理情況、收入情況、運行費用等信息。此外，由于高校會計制度進行了改革，以往的預算會計和收付實現(xiàn)制已經(jīng)不復存在，完全被權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并行的模式所取代。這意味著高校必須同時制作決算報告和財務報告。由此，在年終報表編制時，財務人員需要處理更多的數(shù)據(jù)和信息，工作量增加了。

2.財務信息公開更具挑戰(zhàn)

在傳統(tǒng)會計模式下，高?？梢韵蛲饨绻_預算、決算、三公經(jīng)費等信息，但是，在政府會計制度下，高校的財務信息公開面臨更大的挑戰(zhàn)。高校需要在下一個會計年度公開其財務信息，此時，高校的所有資金結(jié)構(gòu)、管理情況等內(nèi)容都將受到社會公眾的監(jiān)督，這對學校的形象、生源質(zhì)量等都將帶來影響。高校的信息披露程度越來越高，對財務處提出了更高的標準和要求。盡管制度改革對高校會計模式和財務報告原則產(chǎn)生了影響，但由于該制度的推行時間不長，財務人員還沒有足夠的經(jīng)驗，存在風險隱患。

（四）風險防控意識較差

1.清理應收與應付款項的效果不佳

高校應按照權(quán)責發(fā)生制的規(guī)定，合理設置會計科目，并增加預提費用和預計負債等內(nèi)容，以提高財務核算的精確性。同時，需要加強對應收款和應付款的披露，提升相關(guān)財務人員及高校管理層的財務風險防控意識。

2.規(guī)范代管款項的管理

高校應設立專門的經(jīng)費管理部門，以規(guī)范化處理代管賬款，從而使效率得以提高。該部門需要對相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務進行仔細核算，并加以記錄，后期在會計賬目上進行體現(xiàn)。除此之外，高校還要對國家的宏觀政策和制度進行仔細學習并實施，明確區(qū)分高校會計制度和其他制度，確保各類財務活動合法合規(guī)。需要特別注意處理措施時，科研收入等不屬于代管賬款的部分。

五、高校實施政府會計制度的對策

（一）提高信息化建設水平

為實現(xiàn)高校財務系統(tǒng)的共享性并提高不同部門間的協(xié)作能力，需要建立共享平臺，將各部門的信息和數(shù)據(jù)整合，提高信息傳遞的效率和準確性。為此，高校應加強數(shù)據(jù)對接功能并設置專門的軟件接口，由信息網(wǎng)絡中心負責建立和同步更新財務數(shù)據(jù)和信息，全面滿足教學、科研和管理等多元化需求，增強數(shù)據(jù)和信息的集中性以及操作便利性。另外，高校還需建立財務信息化內(nèi)部管理制度，該制度應從行政管理和科研教學角度設計。高校需要分層監(jiān)管，并在每個層級分配權(quán)利和義務，形成清晰的權(quán)責制度。為保證信息的統(tǒng)一性和合規(guī)性，高校需要及時追蹤和整合財務數(shù)據(jù)，并委派專業(yè)財務人員更新和管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)，并定期對比數(shù)據(jù)。同時，高校還需推廣財務軟件的使用，提高內(nèi)部財務監(jiān)管能力，設立安全管理系統(tǒng)來保護財務數(shù)據(jù)和信息，設置校園網(wǎng)絡權(quán)限和防火墻，避免外部入侵竊取數(shù)據(jù)和信息。

（二）加強基礎(chǔ)會計規(guī)范工作

為追求“一流學科”，高校需積極響應國家政策引領(lǐng)，重視政府制度、優(yōu)化現(xiàn)有財務流程、健全財務制度、加強會計銜接質(zhì)量，主動參與“一流學科”建設。在此過程中，高校應優(yōu)先強化內(nèi)部財務制度，包括經(jīng)費管理、財務報銷、資產(chǎn)管理等，及時修訂不合理制度，改革創(chuàng)新，提升財務管理水平。

基于新政府會計制度標準和要求，高校應全面梳理現(xiàn)有會計核算制度，明確高校和政府會計制度的差異，逐一梳理并制定對照表，借鑒政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容。高校還應做好政府會計制度銜接工作，清理往來賬目，核實每一筆支出與收入，分析年限、往來單位、經(jīng)濟事項等因素，計提壞賬準備并采取風險規(guī)避措施。同時，高校還需要開設專業(yè)科室負責基建類賬目，提高工作專業(yè)性，加強不同財務業(yè)務之間的銜接，明確職責，避免后期出現(xiàn)職責不清晰的問題還要加強庫存管理，規(guī)范存貨進出流程，建立完善的存貨管理制度，避免資產(chǎn)流失。

（三）加強財務人員的綜合能力

當前，高校財務管理面臨著人才短缺的問題，需要構(gòu)建財務管理信息化人才隊伍，吸引并培養(yǎng)綜合能力突出的人才，提升核心競爭力。財務管理信息化水平提高要求財務人員具備扎實的理論知識和熟練的軟件工具應用水平。因此，招聘標準應提高并建立完善的培訓制度，實現(xiàn)精準和差異化管理。

高校會計核算制度需要動態(tài)監(jiān)測目標和要求，優(yōu)化財務管理體系，完善財務管理職能，提高人員對財務管理制度的認知能力，提升財務管理服務水平。高校應積極宣傳和引導，向全校師生闡述新型財務管理制度，編制會計核算手冊，提高師生對財務服務的滿意度。同時，高校要充分考慮權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制之間的相互匹配，制訂相應的培訓計劃，加強管理與決策職能，樹立良好的意識，從根本上促進財務管理向更加專業(yè)化和規(guī)范化的方向發(fā)展。

（四）提高風險防控管理意識

為了有效落實高效的內(nèi)部管理，需要加強內(nèi)部控制和審計管理。一方面，高校應優(yōu)化管理思路，充分發(fā)揮大眾監(jiān)督的作用，調(diào)動師生的主動性，提升內(nèi)部控制建設水平。通過不斷評估和記錄實施方案的效果，及時進行方案完善和調(diào)整，以此提高內(nèi)部控制的規(guī)范性和可持續(xù)性。另一方面，高校需要加強協(xié)同配合，全面貫徹財務管理制度和內(nèi)部審計制度，提升審計部門的監(jiān)管力度和監(jiān)督有效性。此外，高校還需注重資源融合，提高財務管理的規(guī)范性，進一步完善內(nèi)部控制水平。

高校需要加強社會監(jiān)督，預防和規(guī)避財務風險，避免腐敗現(xiàn)象。為此，學校應從內(nèi)部控制出發(fā)，建立完備的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮監(jiān)督的作用，形成合力。與此同時，學校需提升財務管理的透明度和公開度，及時向社會披露財務信息，注重服務學生和家長，強化監(jiān)督和反饋機制，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取應對措施，提升社會信譽度和滿意度。

本文采用文獻搜集法、問卷調(diào)查法、實證研究法，探究了在政府會計制度下高校會計核算發(fā)展面臨的問題，并提出對策。政府會計制度改革是國家財政體制改革的重要組成部分，高校需順利完成從原有的會計核算向政府會計核算的轉(zhuǎn)換。因此，對于高校來說，必須優(yōu)化自身財務管理狀況，改進工作，提高服務意識，完善自身成本核算，加強財務透明程度，優(yōu)化績效考核，將財務管理做到極致。