翟雪平

摘?要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展、企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈的情況下，內(nèi)部審計(jì)逐漸成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中一個(gè)十分重要的部分。一些中小企業(yè)由于自身資金、規(guī)模的約束，選擇將內(nèi)部審計(jì)外包，在外包業(yè)務(wù)實(shí)施的過(guò)程中，企業(yè)既要看到內(nèi)部審計(jì)外包給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，也要注重風(fēng)險(xiǎn)的防范。文章在閱讀相關(guān)文獻(xiàn)和資料的基礎(chǔ)上，從企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求、成本效益、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量四個(gè)角度，分析了內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因，探討了內(nèi)部審計(jì)外包工作的可行性。中小企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)外包不僅可以節(jié)省成本，也會(huì)幫助企業(yè)提高工作質(zhì)量和核心競(jìng)爭(zhēng)力。但是由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包的發(fā)展尚未成熟、企業(yè)管理層在外包決策方面的經(jīng)驗(yàn)不足等，使得內(nèi)部審計(jì)外包在實(shí)施過(guò)程中會(huì)存在內(nèi)部審計(jì)職能缺失、信息泄露、信息不對(duì)稱(chēng)等風(fēng)險(xiǎn)。文章針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包在實(shí)施過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，提出了降低風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)防范措施，希望為企業(yè)提供一定的借鑒或建議，從而完善內(nèi)部審計(jì)外包管理，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包;風(fēng)險(xiǎn)及控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45???文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A?文章編號(hào)：1005-6432（2024）07-0122-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.07.031

1?內(nèi)部審計(jì)外包概述

1.1?內(nèi)部審計(jì)外包的含義

內(nèi)部審計(jì)外包是指將全部或者部分的內(nèi)部審計(jì)工作交給外部的中介機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施。在如今內(nèi)部審計(jì)職能不斷拓展和改變的情形下，一些中小型企業(yè)為了節(jié)省成本、提高效率，會(huì)選擇將內(nèi)部審計(jì)外包，幫助企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

1.2?內(nèi)部審計(jì)外包的形式

1.2.1?內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分外包

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)部分外包是指企業(yè)將部分內(nèi)部審計(jì)工作委托給外部機(jī)構(gòu)或人員，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)利用其工作成果，根據(jù)情況編制審計(jì)報(bào)告。主要包括以下三種形式。

補(bǔ)充式外包，是指當(dāng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法完成某些特殊的任務(wù)時(shí)，可以將內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方，由外部審計(jì)人員或?qū)I(yè)人士參與實(shí)施。由于內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺乏，在審計(jì)一些專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的特殊領(lǐng)域時(shí)，可以將這部分審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充式外包來(lái)更好地完成審計(jì)工作，但是這種形式可能會(huì)導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)與企業(yè)整體的審計(jì)業(yè)務(wù)相脫節(jié)，從而降低審計(jì)效率及效果。

審計(jì)管理咨詢，是指對(duì)企業(yè)提供一定的建議，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的完善。在這種形式下，中介機(jī)構(gòu)更注重咨詢服務(wù)，為企業(yè)運(yùn)行提供針對(duì)性的意見(jiàn)，不會(huì)直接參與內(nèi)部審計(jì)工作。

內(nèi)外部結(jié)合審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)工作由內(nèi)外部審計(jì)人員合作開(kāi)展，共同完成內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，提高企業(yè)運(yùn)行效率。在這種外包方式下，對(duì)于專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)或者內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法勝任的審計(jì)業(yè)務(wù)可以交由外部機(jī)構(gòu)，對(duì)于常規(guī)業(yè)務(wù)或者涉及商業(yè)秘密、特殊領(lǐng)域的審計(jì)業(yè)務(wù)可以選擇由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)實(shí)施。

1.2.2?內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包是指企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)職能全部賦予中介機(jī)構(gòu)，在大多數(shù)規(guī)模、資金不完善或者處于初創(chuàng)期的中小企業(yè)之間廣泛應(yīng)用。這種方法會(huì)破壞企業(yè)的完整性，還會(huì)存在商業(yè)秘密泄露等風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)的日常監(jiān)督。

2?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因及可行性分析

2.1?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的動(dòng)因分析

2.1.1?內(nèi)部審計(jì)外包是企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大多數(shù)企業(yè)都認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部審計(jì)的重要性，一些大型企業(yè)在規(guī)模、資金、人員配置等方面存在著一定的優(yōu)勢(shì)，有條件建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。對(duì)于中小企業(yè)而言，很難靠自己建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)制度，所以內(nèi)部審計(jì)外包在中小企業(yè)之間存在著廣泛的需求，因其能夠較好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，幫助企業(yè)健康平穩(wěn)地運(yùn)行。

2.1.2?內(nèi)部審計(jì)外包符合成本效益原則

內(nèi)部審計(jì)外包的成本是付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，以及尋找外包商到簽訂外包合同中間發(fā)生的一系列成本，另外內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身還會(huì)發(fā)生相應(yīng)的運(yùn)行成本以及職工薪酬。企業(yè)選擇外包的方式可以有效地降低內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的運(yùn)行成本，達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。

2.2?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的可行性分析

2.2.1?我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

首先，企業(yè)管理層不夠重視內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)作用難以發(fā)揮，陳卉在《我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包研究》中對(duì)150家中小企業(yè)進(jìn)行的問(wèn)卷調(diào)查顯示：53.3%的企業(yè)有相對(duì)健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，另外46.7%的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不夠完善。由此可見(jiàn)，部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。其次，內(nèi)部審計(jì)具有固有局限性，內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)因?yàn)樯霞?jí)領(lǐng)導(dǎo)的壓力以及多方的利益牽制，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)失去作用。最后，很多中小型企業(yè)無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)人員的充足供給以及所需的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在人員結(jié)構(gòu)、專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)上都比外部審計(jì)機(jī)構(gòu)差。

2.2.2?內(nèi)部審計(jì)外包的條件分析

首先是法律環(huán)境。在過(guò)去20年內(nèi)，我國(guó)所做出的大部分規(guī)定都是針對(duì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度方面，但在?2019年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)印發(fā)了《第2309號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，為內(nèi)部審計(jì)外包提供了規(guī)范化的建議。其次是經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，各個(gè)企業(yè)之間存在著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，這更需要企業(yè)在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不斷改善和提高自己的硬實(shí)力，將內(nèi)部審計(jì)外包能有效達(dá)成企業(yè)的這種目標(biāo)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2.2.3?內(nèi)部審計(jì)外包的需求與供給分析

中小企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總數(shù)的很大一部分，隨著內(nèi)部審計(jì)的作用顯著提升，這些中小企業(yè)在綜合考慮成本、效率、獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)等因素的前提下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包存在著廣泛的需求。我國(guó)具備內(nèi)部審計(jì)外包的供給能力。一方面，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)里，具有大量CPA執(zhí)業(yè)資格并且擁有很多專(zhuān)業(yè)人才；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)豐富，有涉及會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)的，也有涉及咨詢服務(wù)的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很愿意為中小企業(yè)提供內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)來(lái)增加收入來(lái)源。

3?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)

3.1?外包決策的科學(xué)性不高導(dǎo)致審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)

大多數(shù)企業(yè)在外包決策過(guò)程中缺乏科學(xué)性和具體的衡量標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行外包決策時(shí)具有很大的主觀性，盲目跟從其他企業(yè)的選擇，不考慮企業(yè)的實(shí)際情況，這樣可能會(huì)導(dǎo)致決策的不恰當(dāng)。在決定將什么類(lèi)型的業(yè)務(wù)外包出去時(shí)，也可能會(huì)因?yàn)闆Q策的失誤導(dǎo)致商業(yè)秘密的泄露，給企業(yè)帶來(lái)重大損失。外包決策包括事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)的控制，每一個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的，這三個(gè)環(huán)節(jié)控制的好壞直接決定了外包服務(wù)的質(zhì)量和內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在事前控制中，應(yīng)當(dāng)對(duì)外包風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評(píng)估，謹(jǐn)慎選擇外包內(nèi)容和形式。在事中控制中，可能會(huì)產(chǎn)生合同訂立不完善、與外審人員溝通不及時(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。在事后控制中，沒(méi)有及時(shí)對(duì)外包業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查跟蹤、對(duì)檢查出的問(wèn)題落實(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮作用，從而使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2?內(nèi)外部信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)各方面比較熟悉，能夠有效、及時(shí)地了解企業(yè)的信息，對(duì)企業(yè)的感情也比較深厚，但外部審計(jì)人員在信息獲取方面存在劣勢(shì)，對(duì)企業(yè)的了解程度不及內(nèi)部審計(jì)人員，且短期受雇于企業(yè)，受到外包合同的限制，這導(dǎo)致外部審計(jì)人員可能會(huì)喪失對(duì)內(nèi)部審計(jì)的主動(dòng)性和靈活性，在合同范圍內(nèi)處理業(yè)務(wù)時(shí)使審計(jì)過(guò)程形式化、程序化。外部審計(jì)人員要花很多精力去了解企業(yè)的信息，在這個(gè)過(guò)程中也會(huì)受到企業(yè)員工不配合等因素的影響。被審計(jì)單位更傾向于向內(nèi)部審計(jì)人員提供敏感、關(guān)鍵信息，對(duì)于外部審計(jì)人員具有一定的戒備心理，提供的信息可能會(huì)有所保留。信息的不對(duì)稱(chēng)可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不充分、不正確，使企業(yè)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3?信息泄露風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)涉及企業(yè)的很多方面，企業(yè)利用內(nèi)部審計(jì)外包的方式，可能會(huì)導(dǎo)致外部審計(jì)人員知悉企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)方針、市場(chǎng)策略等商業(yè)秘密，當(dāng)外部人員獲得記載很多重要事項(xiàng)的資料時(shí)，也可能會(huì)導(dǎo)致商業(yè)秘密的泄露。商業(yè)秘密是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力很重要的一個(gè)方面，外部審計(jì)人員如果利用商業(yè)秘密與企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行利益交換，將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。雖然在新發(fā)布的準(zhǔn)則中明確地表示了“除涉密事項(xiàng)外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)……實(shí)施外包”，并且提供了在涉密事項(xiàng)泄露時(shí)的處理建議，但是在內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)的約束下，企業(yè)不能保證對(duì)所有外部審計(jì)人員的職業(yè)道德操守做到百分之百的信任，所以在外包過(guò)程中信息泄露的風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。

3.4?審計(jì)獨(dú)立性缺失風(fēng)險(xiǎn)

前文提到內(nèi)部審計(jì)外包可以幫助企業(yè)提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是這種獨(dú)立性也是相對(duì)的，中介機(jī)構(gòu)有可能基于利益關(guān)系，違背獨(dú)立性原則，從而影響審計(jì)結(jié)果。當(dāng)中介機(jī)構(gòu)同時(shí)為一家企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)時(shí)，會(huì)在一定程度上破壞審計(jì)的獨(dú)立性，在這種情況下會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生一定的影響。事務(wù)所在同一家企業(yè)任期過(guò)長(zhǎng)也會(huì)存在獨(dú)立性缺失的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性。

3.5?內(nèi)部審計(jì)職能缺失風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)的職能主要是確認(rèn)和咨詢。確認(rèn)服務(wù)是企業(yè)最基本的服務(wù)，是指在檢查和監(jiān)督的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行鑒證，并給出評(píng)價(jià)。咨詢服務(wù)是在確認(rèn)服務(wù)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出建議。內(nèi)部審計(jì)的這兩項(xiàng)職能旨在幫助企業(yè)加強(qiáng)治理、提高價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)兩者前后關(guān)聯(lián)，兩者的服務(wù)對(duì)象、內(nèi)容、功能不一樣，但是目標(biāo)一致，都是幫助企業(yè)健康運(yùn)行。所以無(wú)論是將哪一項(xiàng)職能外包出去，都會(huì)造成職能的缺失，影響內(nèi)部審計(jì)職能的統(tǒng)一、完整性，不利于內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也不利于內(nèi)部審計(jì)外包工作的實(shí)施。

3.6?相關(guān)法律法規(guī)不完善所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)沒(méi)有相對(duì)完善的法律法規(guī)去規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外包制度，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的第2309號(hào)準(zhǔn)則中，大部分內(nèi)容是對(duì)企業(yè)在進(jìn)行外包決策、選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)所提供的一些建議，缺乏對(duì)細(xì)節(jié)的規(guī)范。例如準(zhǔn)則中談到可以對(duì)外部審計(jì)人員的違法行為做出處罰，但處罰多少、處罰的嚴(yán)重程度等標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有具體說(shuō)明，也沒(méi)有相關(guān)的規(guī)定對(duì)企業(yè)的重要信息做出界定。除此之外，我國(guó)也缺乏相關(guān)人員權(quán)利和義務(wù)上的規(guī)范，這也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)外包存在一定的隱患。如果觸犯了上述幾個(gè)方面的行為，可能會(huì)引發(fā)一系列的法律問(wèn)題，從而給企業(yè)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

4?企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

4.1?針對(duì)企業(yè)

4.1.1?建立健全內(nèi)部審計(jì)外包決策制度，完善外包管理制度

為了有效實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際條件建立內(nèi)部審計(jì)外包委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的前期、中期、后期實(shí)行嚴(yán)格的外包決策控制。在內(nèi)部審計(jì)外包的前期，管理層或內(nèi)部審計(jì)外包委員會(huì)要合理地評(píng)估外包風(fēng)險(xiǎn)，綜合企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、外包事項(xiàng)的重要性等情況，確保建立起有效的內(nèi)部審計(jì)外包事前決策制度。在內(nèi)部審計(jì)外包的中期，建立有效的溝通機(jī)制，時(shí)常和中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，必要時(shí)提供相關(guān)的資料，協(xié)助外部審計(jì)人員順利實(shí)施外包工作。定期或者不定期地對(duì)其人事變動(dòng)、運(yùn)作狀況、財(cái)務(wù)狀況以及審計(jì)計(jì)劃書(shū)進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保外包業(yè)務(wù)順利開(kāi)展。在內(nèi)部審計(jì)外包的后期，可以采用定性指標(biāo)和定量指標(biāo)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)。

4.1.2?結(jié)合企業(yè)自身情況，選擇合適的外包方式及外包內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際情況，通過(guò)評(píng)估企業(yè)所處的階段、戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)狀況等信息，選擇合適的外包形式和內(nèi)容。

對(duì)于大中型的企業(yè)，全部外包的方式會(huì)帶來(lái)很多風(fēng)險(xiǎn)隱患，所以部分外包是其首要選擇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況選擇補(bǔ)充、咨詢、內(nèi)外結(jié)合審計(jì)的外包方式。例如，對(duì)于一些專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)的工作可以選擇管理咨詢的方式，尋求專(zhuān)家的意見(jiàn)，將內(nèi)部審計(jì)外包的不利影響降至最低。

對(duì)于中小型的企業(yè)，由于規(guī)模、資金的限制，應(yīng)當(dāng)充分考慮成本效益原則并結(jié)合自身情況選擇恰當(dāng)?shù)耐獍问健Ｐ枰⒁獾氖?，將何種類(lèi)型的審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去也是企業(yè)所要考慮的，可以根據(jù)重要性、復(fù)雜程度、機(jī)密性等要素有選擇地進(jìn)行外包。

4.1.3?謹(jǐn)慎選擇中介機(jī)構(gòu)，評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量

在對(duì)外包風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估以后，管理層要肩負(fù)起對(duì)外包商進(jìn)行評(píng)價(jià)的責(zé)任，將外包商的誠(chéng)信狀況、業(yè)務(wù)收費(fèi)、專(zhuān)業(yè)水平、有無(wú)重大的違法違紀(jì)行為等要素考慮在內(nèi)，幫助企業(yè)選擇合適的外包商。一個(gè)好的外包商是外包業(yè)務(wù)能否有效開(kāi)展很重要的一環(huán)，管理層應(yīng)當(dāng)重視此項(xiàng)工作，結(jié)合企業(yè)情況、綜合各個(gè)要素，謹(jǐn)慎選擇外包商，降低由于選擇不當(dāng)所帶來(lái)的信息泄露以及外包失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.4?保持良好的信息溝通

與中介機(jī)構(gòu)保持良好的溝通。企業(yè)要及時(shí)與中介機(jī)構(gòu)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題以及管理層重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，企業(yè)相關(guān)的制度規(guī)定也應(yīng)及時(shí)與外部審計(jì)人員溝通到位，為其提供必要的資料。與中介機(jī)構(gòu)保持良好的、互幫互助的關(guān)系，使其能夠在充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況之后開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)，提出整改意見(jiàn)并幫助企業(yè)提高工作的效率和質(zhì)量。企業(yè)根據(jù)具體情況可以選擇在外包工作開(kāi)始前，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容是傳達(dá)必要的信息資料，幫助外部人員進(jìn)一步了解公司，減少信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)。在外包業(yè)務(wù)完成后，依然要和中介機(jī)構(gòu)就相關(guān)問(wèn)題的改進(jìn)方案、風(fēng)險(xiǎn)的防范措施保持必要的溝通。

與企業(yè)員工保持良好的溝通。防止企業(yè)員工對(duì)審計(jì)工作的不配合和故意隱瞞等情形發(fā)生，管理層可以向企業(yè)員工正確傳達(dá)中介機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容以及作用，使員工能夠積極配合相關(guān)人員的工作。

4.1.5?強(qiáng)化商業(yè)秘密的保護(hù)

商業(yè)秘密對(duì)企業(yè)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，在內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取一定的措施強(qiáng)化商業(yè)秘密的保護(hù)，避免外部審計(jì)人員惡意獲取企業(yè)核心機(jī)密，給企業(yè)造成損失。這些措施包括將不涉及商業(yè)秘密的業(yè)務(wù)外包、在外包合同中明確規(guī)定泄露商業(yè)秘密的后果、提前告知相關(guān)方的責(zé)任義務(wù)、了解中介機(jī)構(gòu)對(duì)保守商業(yè)秘密所采取的防范措施等。

4.1.6?保持一定的獨(dú)立性

首先，企業(yè)可以對(duì)合作的中介機(jī)構(gòu)采取一定的輪換措施，如果長(zhǎng)期不輪換，可能導(dǎo)致外部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)關(guān)系密切，獨(dú)立性缺失，不利于審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開(kāi)展。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)了解中介機(jī)構(gòu)的工作范圍和內(nèi)容，確保內(nèi)外部審計(jì)人員的獨(dú)立性不會(huì)缺失。最后，鑒證業(yè)務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)不應(yīng)同時(shí)交付一家事務(wù)所，以此降低獨(dú)立性缺失所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.7?加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視

管理層重不重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位以及能否真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用去幫助企業(yè)健康成長(zhǎng)，所以要加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的注重，要求管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)外包知識(shí)有一定的了解，利用內(nèi)部審計(jì)外包發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問(wèn)題并及時(shí)改正，幫助企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力。管理層注重內(nèi)部審計(jì)，員工才會(huì)注重，才能發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的職能，幫助企業(yè)揚(yáng)帆遠(yuǎn)航。

4.1.8?建立科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系

一是對(duì)員工進(jìn)行考核。企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)都應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員建立起全面、科學(xué)的考核評(píng)價(jià)體系，不僅要考核他們所完成的工作，還要對(duì)其敬業(yè)程度、職業(yè)道德、專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、溝通能力等進(jìn)行全方位的考核?？己丝梢灾贫ㄏ鄳?yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，起到一定的鞭策作用，充分發(fā)揮員工的優(yōu)勢(shì)，使其更高效地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)提供有效的意見(jiàn)和建議。二是對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考核。建立科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，選擇業(yè)內(nèi)評(píng)價(jià)好、綜合質(zhì)量高、收費(fèi)適當(dāng)?shù)闹薪闄C(jī)構(gòu)。

外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都有其局限性，不能僅僅依靠?jī)?nèi)部審計(jì)外包，可以適當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能，鼓勵(lì)參加CIA考試，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。

4.2?針對(duì)中介機(jī)構(gòu)

4.2.1?加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管與規(guī)范

中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)注重對(duì)外包服務(wù)的監(jiān)督管理，對(duì)外包業(yè)務(wù)始終保持應(yīng)有的關(guān)注，在業(yè)務(wù)開(kāi)始前，傳達(dá)外包服務(wù)中明令禁止的行為及外部審計(jì)人員的責(zé)任與義務(wù)；在業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)，定期獲取外包工作小組的工作報(bào)告，聽(tīng)取工作成果，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)做核查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)做出調(diào)整并彌補(bǔ)缺陷。

4.2.2?提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

在人員進(jìn)入階段，當(dāng)企業(yè)招聘員工時(shí)，應(yīng)當(dāng)評(píng)估其專(zhuān)業(yè)知識(shí)的儲(chǔ)備能力、綜合素質(zhì)以及是否具有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)資格，擇優(yōu)錄取，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)。在人員開(kāi)發(fā)階段，企業(yè)可以對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提供一定的培訓(xùn)，增強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能。在人員使用階段，建立合適的薪酬制度，定期對(duì)員工進(jìn)行測(cè)試并設(shè)置一定的獎(jiǎng)懲措施，重視員工職業(yè)道德的培養(yǎng)，時(shí)刻強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)操守和國(guó)家法律法規(guī)的重要性。在人員退出階段，建立有效的退出機(jī)制，提高人力資源配置效率。

4.2.3?設(shè)置嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度

中介機(jī)構(gòu)在外包業(yè)務(wù)中起著重要的作用，應(yīng)當(dāng)設(shè)置嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，將自身風(fēng)險(xiǎn)降至最低。中介機(jī)構(gòu)可以選擇從人員配置、審計(jì)程序、審計(jì)方法、業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)實(shí)施等方面開(kāi)展，建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，為企業(yè)提供高質(zhì)量的外包服務(wù)，增強(qiáng)客戶的滿意度。

4.3?針對(duì)國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)組織

4.3.1?加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的監(jiān)督和規(guī)范

國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮應(yīng)有的作用，將內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)納入統(tǒng)一的管理和引導(dǎo)之中，做好監(jiān)督和規(guī)范工作，做好內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的質(zhì)量控制工作。相關(guān)組織機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)宣傳引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)外包的優(yōu)勢(shì)，也要提醒企業(yè)警惕內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

4.3.2?完善相應(yīng)法律法規(guī)

國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)和組織應(yīng)當(dāng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，管理和規(guī)范內(nèi)部審計(jì)外包行為，監(jiān)督好企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)的行為。在一些細(xì)節(jié)上進(jìn)行完善，例如具體的懲罰措施、處罰金額、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等，幫助中國(guó)的企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題上有法可依、有章可循，充分降低內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)。

5?結(jié)論

企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，如果不注重防范風(fēng)險(xiǎn)，很可能會(huì)導(dǎo)致外包業(yè)務(wù)的失敗。企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)肩負(fù)起內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)的評(píng)估、選擇、監(jiān)督等工作，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視，在充分評(píng)估企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下合理選擇外包形式及內(nèi)容。同時(shí)要建立有效的事前、事中、事后決策機(jī)制，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，讓內(nèi)部審計(jì)外包真正地幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

［1］程石.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2020（15）：66-67.

［2］張瑞.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策探討［J］.納稅，2020，14（9）：153，155.

［3］詹晞.對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包的幾點(diǎn)思考［J］.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2019（12）：113-114.

［4］李金鳳.上市公司內(nèi)部審計(jì)外包的影響因素［J］.環(huán)渤海經(jīng)濟(jì)瞭望，2019（10）：22-24.

［5］趙凱，王硯書(shū)，張春林.內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)分析與建議［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（17）：75-76.

［6］楊瑞鋒.內(nèi)部審計(jì)外包策略研究［J］.農(nóng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理，2019（7）：49-51.

［7］盧存華.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題研究［J］.審計(jì)與理財(cái)，2019（6）：33-35.

［8］李采.內(nèi)部審計(jì)外部化機(jī)遇與挑戰(zhàn)［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2018（1）：160-161.

［9］肖明婧.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的思考［J］.農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技，2017，28（21）：172-174.