姚軒鴿 鄧亮

內(nèi)容提要：財(cái)稅制度創(chuàng)新與治理過程優(yōu)化既有助于全國統(tǒng)一大市場建設(shè)，也有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展。充分發(fā)揮財(cái)稅制度在促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)中的積極作用，從宏觀維度看，關(guān)鍵是要堅(jiān)持財(cái)稅制度與財(cái)稅治理過程、征稅和用稅、財(cái)稅權(quán)力合法性和監(jiān)督有效性間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)。全國統(tǒng)一大市場建設(shè)是系統(tǒng)復(fù)雜的龐大工程，既需要?jiǎng)訂T歷史與現(xiàn)實(shí)、理論與實(shí)踐、技術(shù)與人力等一切資源力量，也需要借鑒國內(nèi)外成功的財(cái)稅制度創(chuàng)新與治理優(yōu)化等經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：財(cái)稅制度；統(tǒng)一大市場；稅收治理；稅權(quán)；預(yù)算監(jiān)督

中圖分類號：F812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2095-1280（2024）02-0012-07

一、財(cái)稅制度與全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的相關(guān)性

建設(shè)全國統(tǒng)一大市場，既是發(fā)揮市場在創(chuàng)獲物質(zhì)與精神財(cái)富活動(dòng)中基礎(chǔ)性功能和作用的前提條件，也是構(gòu)建優(yōu)良現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)體制的必要條件，更是發(fā)揮市場經(jīng)濟(jì)與上層建筑間互動(dòng)作用的邏輯前提。2022年4月10日，中共中央、國務(wù)院頒布了《關(guān)于加快建設(shè)全國統(tǒng)一大市場的意見》。2022年4月14日，國家發(fā)展改革委員會(huì)和市場監(jiān)督管理總局會(huì)同有關(guān)部門，提出建立健全政府各部門之間的協(xié)調(diào)機(jī)制，助力“全國統(tǒng)一大市場建設(shè)”。2023年5月19日，國務(wù)院常務(wù)會(huì)議又對建設(shè)全國統(tǒng)一大市場進(jìn)行了再動(dòng)員和部署，研究落實(shí)總體工作方案，明確和完善了近期促進(jìn)和完善全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的具體舉措。2024年初，國家稅務(wù)總局相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)明確表示，稅務(wù)部門要堅(jiān)持嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，持續(xù)優(yōu)化稅收征管服務(wù)舉措，嚴(yán)肅查處違規(guī)招商引資中的涉稅問題，“助力加快建設(shè)高效規(guī)范、公平競爭、充分開放的全國統(tǒng)一大市場?！雹?024年全國審計(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要進(jìn)一步深化重點(diǎn)領(lǐng)域改革的審計(jì)工作，著眼推動(dòng)和加快全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。②無疑，建設(shè)全國統(tǒng)一大市場，已成為當(dāng)前財(cái)稅、審計(jì)及政府其他相關(guān)部門合力共治的重點(diǎn)目標(biāo)。

但坦率地說，制約全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的因素是多樣態(tài)、多層次的。就征稅一側(cè)而言，中央與地方稅權(quán)的劃分，納稅人、稅率、稅種、稅目及其減免稅和獎(jiǎng)懲舉措等要素的變化，都可能對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)產(chǎn)生影響；就用稅一側(cè)而言，中央與地方財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，“用之于民”的數(shù)量、“用之于民所需”的目的、方向、結(jié)構(gòu)與快慢等要素的變化，也會(huì)直接或間接地影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。只就財(cái)稅在國家治理體系中所具有的“基礎(chǔ)性、支柱性與保障性”作用而言，財(cái)稅制度的統(tǒng)一與優(yōu)化、財(cái)稅制度執(zhí)行與遵從標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一和高效，顯然是重中之重。舉例說，如果地方政府和財(cái)稅部門以各自區(qū)域的利益最大化作為治理和執(zhí)法的唯一價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和導(dǎo)向，比如違反中央財(cái)稅制度進(jìn)行財(cái)政返還，或隨意出臺稅收“土政策”導(dǎo)致“稅收洼地”，就會(huì)對全國統(tǒng)一大市場構(gòu)成直接或間接的負(fù)面沖擊，不但有違中央決策部署的初衷，更會(huì)消減全社會(huì)的利益和福祉總量，阻滯全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的正常進(jìn)度。毋庸諱言，財(cái)稅領(lǐng)域的“逐底式競爭”對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)帶來的負(fù)面影響，與上級政府對地方政府的考核指揮棒以及地方政府的政治周期有一定關(guān)系。但根本而言，全國統(tǒng)一大市場建設(shè)有賴科學(xué)合理的中央與地方、政府與社會(huì)、政府與市場間和諧健康關(guān)系的形成，關(guān)鍵是與財(cái)稅權(quán)力的合意性及其監(jiān)督機(jī)制的有效性緊密相關(guān)。

財(cái)稅制度是由財(cái)稅道德與財(cái)稅法二者構(gòu)成，具體由財(cái)稅“德定”權(quán)利與義務(wù)之非權(quán)力規(guī)范和財(cái)稅“法定”權(quán)利與義務(wù)的權(quán)力規(guī)范兩大部分構(gòu)成。而且，財(cái)稅權(quán)力合意性與監(jiān)督有效性，乃是保證財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)交換規(guī)范體系公正與否的充要條件。因?yàn)槲ㄓ袡?quán)力保障下的“利益索取或要求”才是權(quán)利，權(quán)力保障下的“利益奉獻(xiàn)或給予”才是義務(wù)（王海明，2018）。也就是說，財(cái)稅權(quán)力合意性與監(jiān)督有效性一方面決定稅收權(quán)利與義務(wù)規(guī)范體系的公正平等與否，另一方面決定預(yù)算權(quán)利與義務(wù)規(guī)范體系的公正平等與否。

問題在于，“統(tǒng)一”與“大規(guī)?！辈⒎莾?yōu)良現(xiàn)代市場體制的充要條件，前者只是后者的必要條件。因此就須追問，這種統(tǒng)一與大規(guī)模的市場，它是為了誰的“什么”所構(gòu)建的？或是以何種道德價(jià)值為導(dǎo)向系統(tǒng)構(gòu)建的？換句話說，這種“統(tǒng)一大市場”的運(yùn)行規(guī)則，是基于自由平等的道德價(jià)值原則締結(jié)約定的，還是在不平等和自由欠缺的現(xiàn)實(shí)境遇下、違背市場主體經(jīng)濟(jì)意愿或意志所締結(jié)約定的？進(jìn)言之，這些市場主體間基本權(quán)利與義務(wù)的交換分配是否符合完全平等原則？非基本權(quán)利與義務(wù)的交換分配是否符合比例平等原則？因?yàn)樨?cái)稅權(quán)力合法性與監(jiān)督有效性，總體受制于一個(gè)社會(huì)選擇的是何種政體。

財(cái)稅在國家治理體系中具有的重要地位和作用意味著，財(cái)稅既是國家存在的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是判定國家誕生的根據(jù)。即“是否存在稅收，乃是衡量一個(gè)社會(huì)是否存在獨(dú)立的政治組織或政治實(shí)體的一個(gè)顯著標(biāo)志”（王海明，2012）。邏輯上，財(cái)稅與全國統(tǒng)一大市場建設(shè)緊密相關(guān)。財(cái)稅理念越科學(xué)先進(jìn)、財(cái)稅制度越科學(xué)優(yōu)良、財(cái)稅治理越文明高效，財(cái)稅對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的積極效應(yīng)就越大越久，就越會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展和國運(yùn)的可持續(xù)興盛。

二、財(cái)稅制度影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的機(jī)制概述

全國統(tǒng)一大市場建設(shè)是一項(xiàng)龐大復(fù)雜的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)工程，既需要政治法治系統(tǒng)的優(yōu)化與保障，也需要經(jīng)濟(jì)文化系統(tǒng)的重構(gòu)與創(chuàng)新，還需要道德與財(cái)稅等系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)性改革與持續(xù)性良善。而且，財(cái)稅制度創(chuàng)新與財(cái)稅治理過程優(yōu)化，是促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的最佳“切入點(diǎn)”和重要“突破口”。這是因?yàn)?，?cái)稅制度本身就是一種提供全社會(huì)治理公共產(chǎn)品，包括全國統(tǒng)一大市場建設(shè)類公共產(chǎn)品（道德與法律）與準(zhǔn)公共產(chǎn)品（市場基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等）的收支活動(dòng)，同時(shí)也為全國統(tǒng)一大市場建設(shè)制度類公共產(chǎn)品（諸如產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度、市場準(zhǔn)入制度、公平競爭制度與社會(huì)信用制度等）與準(zhǔn)公共產(chǎn)品的生產(chǎn)和供給提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

換句話說，如果沒有財(cái)稅為全國統(tǒng)一市場建設(shè)直接或間接地提供高性價(jià)比的制度類公共產(chǎn)品與基礎(chǔ)設(shè)施類的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，全國統(tǒng)一市場建設(shè)便無從談起。如上所述，稅制結(jié)構(gòu)、稅率高低、征稅對象、稅權(quán)縱向與橫向劃分的科學(xué)性等要素的變化，會(huì)通過征稅數(shù)量大小與質(zhì)量高低，以及征稅深度、廣度與方式的文明度等，直接影響市場主體的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)動(dòng)力，進(jìn)而影響全國統(tǒng)一市場建設(shè)。同樣，預(yù)算結(jié)構(gòu)、對象、數(shù)量以及時(shí)空布局等要素的變化，也會(huì)通過政府生產(chǎn)和供給之公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品的質(zhì)量、數(shù)量與可持續(xù)性等要素，直接或間接地影響全國統(tǒng)一市場建設(shè)。

概言之，財(cái)稅理念先進(jìn)與落后、財(cái)稅制度優(yōu)劣與財(cái)稅治理效能高低，三者相互依賴、相輔相成。因此，只有三者的動(dòng)態(tài)互動(dòng)和有機(jī)統(tǒng)一并重，才能充分發(fā)揮財(cái)稅在全國統(tǒng)一大市場建設(shè)中特有的積極功能與作用。就系統(tǒng)思維而言，三者之間的習(xí)慣互動(dòng)機(jī)理如下：財(cái)稅理念是價(jià)值思想導(dǎo)向系統(tǒng)，財(cái)稅制度優(yōu)劣是“主體”大節(jié)，財(cái)稅治理效能是結(jié)果與目標(biāo)，即財(cái)稅制度優(yōu)劣決定財(cái)稅治理效率高低。一方面，稅制總體決定稅治，而且征稅是“用稅”功能和作用發(fā)揮的重要前提與物質(zhì)保障。另一方面，預(yù)算制度總體決定預(yù)算治理，即用稅的質(zhì)量和數(shù)量——政府生產(chǎn)和提供的全國統(tǒng)一大市場類之公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品，乃是征稅可持續(xù)正當(dāng)性的道德根據(jù)與邏輯前提。但根本而言，財(cái)稅權(quán)力合法性與監(jiān)督機(jī)制的有效性，是保證財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)交換分配系統(tǒng)公正平等的充要條件。

遺憾的是，當(dāng)前財(cái)稅制度在促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場形成中的重要作用尚未充分發(fā)揮，這也成為新一輪財(cái)稅創(chuàng)新和優(yōu)化必須直面的重要使命。當(dāng)前我國財(cái)稅制度既面臨理念滯后的挑戰(zhàn)，也面臨制度科學(xué)性與優(yōu)良性欠缺的挑戰(zhàn)，同時(shí)還面臨制度執(zhí)行和遵從之文明位階較低及效能不理想等挑戰(zhàn)，表現(xiàn)為財(cái)稅權(quán)力民意基礎(chǔ)亟待進(jìn)一步擴(kuò)大，監(jiān)督有效性亟待突破性提高。具體說，必須直面財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)與財(cái)稅治理、征稅與用稅（預(yù)算）、財(cái)稅權(quán)力合法性與監(jiān)督有效性三大核心關(guān)系間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)欠缺、共識不足、共治不力的挑戰(zhàn)。一方面是因?yàn)?，影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的基礎(chǔ)稅制、預(yù)算制度、貨幣金融等制度類公共產(chǎn)品之可持續(xù)供給尚不到位。而建設(shè)統(tǒng)一大市場“不僅要夯實(shí)微觀層面的基礎(chǔ)制度，還要提煉宏觀層面的基礎(chǔ)制度”（張守文，2023）。另一方面是因?yàn)?，?cái)稅理念科學(xué)化、財(cái)稅制度創(chuàng)新與財(cái)稅治理過程優(yōu)化進(jìn)一步提升的空間較大。侯卓（2023）認(rèn)為“全國統(tǒng)一大市場語境下，財(cái)稅法應(yīng)優(yōu)化自身的制度體系”。更何況，財(cái)稅制度還是國家治理系統(tǒng)與全國統(tǒng)一大市場建設(shè)系統(tǒng)的重要構(gòu)成部分。

三、以財(cái)稅制度的三個(gè)互動(dòng)促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)

既然財(cái)稅在全國統(tǒng)一大市場建設(shè)中具有如此重要的功能與作用，應(yīng)該如何全面充分地發(fā)揮其功能與作用呢？2024年全國稅務(wù)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，要“嚴(yán)格抓好政策統(tǒng)一規(guī)范執(zhí)行，嚴(yán)肅做到在征管上敢于動(dòng)真碰硬”，旨在解決影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的主要財(cái)稅難題。同年全國審計(jì)工作會(huì)議強(qiáng)調(diào)，關(guān)注和整治“稅收洼地”等財(cái)稅制度執(zhí)行方面存在的違規(guī)問題，即要盡快、徹底切除“稅收洼地”以及重大財(cái)稅舞弊、造假等破壞統(tǒng)一大市場方面的問題。國內(nèi)學(xué)界也圍繞這一主題形成了一些成果。如時(shí)紅秀（2024）認(rèn)為，要“錨定新一輪財(cái)稅體制改革有待完善的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和必須突破的主要問題，積極推進(jìn)現(xiàn)代預(yù)算制度、現(xiàn)代稅收制度和現(xiàn)代政府間財(cái)政關(guān)系的完善”，以此促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)；蔣震（2024）認(rèn)為，要通過“堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問題導(dǎo)向相結(jié)合，更加有效發(fā)揮稅收制度在維護(hù)全國統(tǒng)一大市場中的功能作用”。

筆者認(rèn)為，從國家宏觀戰(zhàn)略維度與系統(tǒng)集成思維看，要全面充分發(fā)揮財(cái)稅在全國統(tǒng)一大市場建設(shè)中的重要功能和作用，關(guān)鍵是要把制度集成創(chuàng)新擺在突出位置，即重點(diǎn)在于，必須保證財(cái)稅制度與治理、征稅與用稅、財(cái)稅權(quán)力合法化與監(jiān)督有效性三大核心關(guān)系間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)并重，以實(shí)現(xiàn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)總體效果的最大化。歸根結(jié)底，在于財(cái)稅權(quán)力民意基礎(chǔ)的進(jìn)一步擴(kuò)大與“閉環(huán)式”監(jiān)督制衡機(jī)制有效性的不斷強(qiáng)化。具體道理分述如下：

（一）財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與財(cái)稅治理過程優(yōu)化之間要?jiǎng)討B(tài)互動(dòng)

如上所述，相對于財(cái)稅治理這個(gè)“結(jié)果”，財(cái)稅制度本身在促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)中處于更加基礎(chǔ)的地位。邏輯上，唯有財(cái)稅制度創(chuàng)新與財(cái)稅治理優(yōu)化之間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，才能真正促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。即在財(cái)稅理念科學(xué)先進(jìn)的前提下，既要加快財(cái)稅制度本身的改革，也要提高財(cái)稅治理過程的總體效能。但唯有財(cái)稅制度的結(jié)構(gòu)性創(chuàng)新才能總體決定財(cái)稅過程優(yōu)化水平之高低，最終影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的效果。當(dāng)然，財(cái)稅治理過程效能的提高對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)影響的重要性亦不可忽視，但兩者是主與輔、決定與被決定的關(guān)系。深究是因?yàn)?，結(jié)構(gòu)是指對事物的一種內(nèi)部劃分，而結(jié)構(gòu)決定功能與作用。功能是指“事物的固有能力，強(qiáng)調(diào)其‘能夠干什么，表明其行為能力，是事物的結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制的直接體現(xiàn)”（李森，1997）?！白饔谩眲t是指“對事物產(chǎn)生的影響、效果”，即指“功能的外化和現(xiàn)實(shí)”（盧云，1994）。邏輯上，唯有財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)性創(chuàng)新才能決定財(cái)稅治理過程的優(yōu)化，而財(cái)稅治理過程優(yōu)化對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的影響主要體現(xiàn)在執(zhí)行層面，是財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)完善程度的具體表現(xiàn)。

促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)性創(chuàng)新極為重要。筆者認(rèn)為，從全國統(tǒng)一大市場建設(shè)視角觀察，一個(gè)科學(xué)完備優(yōu)良的財(cái)稅制度，至少應(yīng)具備以下六種結(jié)構(gòu)性特征：一是構(gòu)成這種財(cái)稅制度規(guī)則之具體要素及其相互關(guān)系之結(jié)構(gòu)，要內(nèi)在統(tǒng)一和優(yōu)化；二是財(cái)稅道德與財(cái)稅法所構(gòu)成之規(guī)范結(jié)構(gòu)間要有機(jī)統(tǒng)一和優(yōu)化；三是財(cái)稅權(quán)力與非權(quán)力構(gòu)成之本質(zhì)結(jié)構(gòu)間要有機(jī)統(tǒng)一和優(yōu)化；四是財(cái)稅基本結(jié)構(gòu)——形式（價(jià)值）與內(nèi)容（規(guī)則）間要有機(jī)統(tǒng)一和優(yōu)化；五是財(cái)稅完備結(jié)構(gòu)——財(cái)稅價(jià)值、財(cái)稅價(jià)值判斷與財(cái)稅規(guī)則三者之間要有機(jī)統(tǒng)一和優(yōu)化；六是財(cái)稅深層結(jié)構(gòu)——財(cái)稅終極目的、財(cái)稅行為事實(shí)與財(cái)稅價(jià)值要有機(jī)統(tǒng)一和優(yōu)化。唯有這六大財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)性的創(chuàng)新與優(yōu)化，才可能真正有效地促進(jìn)優(yōu)良科學(xué)現(xiàn)代化之全國統(tǒng)一大市場建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展與國運(yùn)的可持續(xù)興盛。

而且，由于財(cái)稅制度規(guī)則屬于道德與價(jià)值層面的基本規(guī)則，蘊(yùn)含有“自然法”的意蘊(yùn)，因此就決定了財(cái)稅制度落實(shí)過程，必然也是一個(gè)雙向互動(dòng)、相互尊重、相互交流、共同合意的動(dòng)態(tài)過程。具體說，全國統(tǒng)一大市場建設(shè)是一個(gè)實(shí)踐過程，是一個(gè)多主體參與的財(cái)稅制度落實(shí)、改革和演進(jìn)的過程。因此，財(cái)稅制度結(jié)構(gòu)性創(chuàng)新與財(cái)稅治理過程的實(shí)質(zhì)性優(yōu)化，就需要遵從以下基本道德原則：一是遵從“帕累托最優(yōu)原則”與“最大凈余額原則”。這兩大原則是增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民利益福祉、幸福尊嚴(yán)總量終極總價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的兩大分標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，在財(cái)稅主體之間利益尚未發(fā)生根本沖突且可以兩全的境遇下，適用“帕累托最優(yōu)原則”之“不傷一人地增進(jìn)所有人的利益”原則；但在財(cái)稅主體之間利益已發(fā)生根本性沖突且不可兩全的境遇下，則適用“最大凈余額原則”之“最大多數(shù)人的最大利益原則”。二是遵從人道自由最高道德原則，也就是平等、法治、政治和思想自由道德原則。三是遵從公正根本道德原則，即完全平等原則與比例平等原則。四是遵從誠信、便利、節(jié)儉等重要道德原則。事實(shí)上，唯有始終堅(jiān)持這些根本道德原則，才能有效理順財(cái)稅治理各個(gè)主體之間的重大利害關(guān)系，促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)。歸根結(jié)底，則是要將社會(huì)主義核心價(jià)值觀實(shí)質(zhì)性“嵌入”財(cái)稅制度與治理過程，也就是要將“以人民為中心”思想具體化、實(shí)踐化。

（二）征稅與用稅之間要?jiǎng)討B(tài)互動(dòng)

意即稅制創(chuàng)新、稅治優(yōu)化與預(yù)算制度創(chuàng)新、預(yù)算治理間要?jiǎng)討B(tài)互動(dòng)。關(guān)于預(yù)算制度創(chuàng)新和預(yù)算治理優(yōu)化對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)影響機(jī)理的探索性文獻(xiàn)也有不少且不乏獨(dú)到見解（劉明慧和王婷，2003；劉志彪和孔令池，2021；祝合良和李曉婉，2022；吳華強(qiáng)等，2022），普遍認(rèn)為預(yù)算制度優(yōu)劣與預(yù)算治理過程質(zhì)效如何，會(huì)直接影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)類公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品生產(chǎn)與供給的質(zhì)量、數(shù)量及其可持續(xù)性。但必須強(qiáng)調(diào)的是，本文的運(yùn)思側(cè)重于征稅與用稅之間重大利害關(guān)系的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，其對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的影響更為重要和緊迫，即其積極效應(yīng)更大。因?yàn)橐环矫?，全國統(tǒng)一大市場建設(shè)類公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品的可持續(xù)生產(chǎn)和供給有助于全國統(tǒng)一大市場建設(shè)（行偉波和張康，2022）。但必須注意的是，征稅對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的長效影響，最終通過用稅環(huán)節(jié)——預(yù)算制度創(chuàng)新與預(yù)算治理優(yōu)化，即生產(chǎn)和供給高性價(jià)比的公共產(chǎn)品與準(zhǔn)公共產(chǎn)品才能實(shí)現(xiàn)。僅僅基于征稅一端或局限于用稅一端的分析探討都存在明顯缺憾與不足。對此機(jī)理，馬斯格雷夫和皮考克（2013）有精辟論述，即“作為預(yù)算表的兩邊，財(cái)政收入與財(cái)政支出應(yīng)同時(shí)考慮，對二者進(jìn)行決策在相當(dāng)大程度上是同一個(gè)問題?！贝髰u通義（2019）也持同論，認(rèn)為財(cái)稅收支必須“統(tǒng)一考量”，因?yàn)椤邦A(yù)算是和國家的收入與支出相關(guān)聯(lián)的立案、決定、執(zhí)行、決算這一連串的循環(huán)構(gòu)成的制度體系。”

財(cái)稅制度與財(cái)稅治理間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，既表現(xiàn)為稅制創(chuàng)新與預(yù)算制度創(chuàng)新之間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，也表現(xiàn)為稅治與預(yù)算治理間的互動(dòng)并重。一方面，就稅收表象而言，征稅無疑意味著納稅人可自由支配資金的減少，無異于消減全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的主體原動(dòng)力與可持續(xù)性。但就征稅旨在為公共產(chǎn)品生產(chǎn)和供給籌集公共資金的本質(zhì)而言，征稅數(shù)量與質(zhì)量高低及其可持續(xù)性等，是保證公共產(chǎn)品生產(chǎn)和供給數(shù)量充裕、質(zhì)量高優(yōu)與可持續(xù)的必要前提。而用稅（預(yù)算）質(zhì)量與數(shù)量及其可持續(xù)性，才是可持續(xù)有助全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的重要保障。

征稅與用稅之間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，對征稅與用稅都提出更高的創(chuàng)新優(yōu)化要求。就征稅而言，重點(diǎn)會(huì)對稅權(quán)合法性與監(jiān)督有效性、稅權(quán)的縱向與橫向劃分，以及地方稅制體系的優(yōu)良性與科學(xué)性等提出更高要求，以期能從根本上解決影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的諸多消極因素。事實(shí)上，地方稅收“逐底競爭”等破壞全國統(tǒng)一市場建設(shè)現(xiàn)象的出現(xiàn)，本身就與稅制設(shè)計(jì)的時(shí)代局限性相關(guān)。要通過稅制創(chuàng)新與稅治優(yōu)化助力全國統(tǒng)一大市場建設(shè)，就要堅(jiān)持依法治稅，特別是要堅(jiān)持依據(jù)優(yōu)良稅法去治稅。同理就用稅而言，預(yù)算制度的改革完善，就是如何使“取之于民”的稅費(fèi)更好地“用之于民”，更精準(zhǔn)地“用之于民之所需”。因此，充分發(fā)揮預(yù)算制度與治理對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的促進(jìn)作用，便要強(qiáng)調(diào)預(yù)算制度創(chuàng)新與預(yù)算治理優(yōu)化間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)并重，盡快克服和解決重要道德價(jià)值嵌入預(yù)算制度與過程不充分等問題。

進(jìn)一步從財(cái)稅倫理視角看，征稅與用稅的動(dòng)態(tài)互動(dòng)也包括多種結(jié)構(gòu)間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，如：稅制與預(yù)算制度表層結(jié)構(gòu)、規(guī)范結(jié)構(gòu)、權(quán)力與非權(quán)力結(jié)構(gòu)、基本結(jié)構(gòu)、完備結(jié)構(gòu)、深層結(jié)構(gòu)間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)。當(dāng)然也包含稅收治理和預(yù)算治理間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)。具體以2023年預(yù)算收支為例，國內(nèi)一般公共預(yù)算收入216784億元，同比增長6.4%①。如果不能做到征稅與用稅制度結(jié)構(gòu)間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，就不可能有效利用這筆公共資金。既不可能保證“取之于民”的稅款“用之于民”，更不可能保證“用之于民之所需”。值得欣慰的是，黨的二十大報(bào)告對“用好稅”“收好稅”和“共享稅”的關(guān)系進(jìn)行了科學(xué)論述②，為征稅與用稅制度之結(jié)構(gòu)間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)指明了方向，明確了目標(biāo)和重點(diǎn)，也為全國統(tǒng)一大市場建設(shè)奠定了財(cái)稅制度創(chuàng)新與突破以及財(cái)稅治理優(yōu)化的理論與實(shí)踐基礎(chǔ)。

（三）財(cái)稅權(quán)力合法性與監(jiān)督有效性間要?jiǎng)討B(tài)互動(dòng)

就征稅與用稅制度是一種權(quán)利與義務(wù)的交換分配規(guī)范體系而言，征稅權(quán)力的合法性與監(jiān)督的有效性，以及預(yù)算權(quán)力合法性與監(jiān)督有效性間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)，直接決定財(cái)稅權(quán)利與義務(wù)結(jié)構(gòu)的基本公正，這是全面發(fā)揮財(cái)稅對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)積極作用的充要條件。由于我國“全過程人民民主”制度優(yōu)勢正在發(fā)展過程中，財(cái)稅權(quán)力監(jiān)督的“上下、德法、內(nèi)外”閉環(huán)式機(jī)制有待進(jìn)一步完善，財(cái)稅權(quán)力監(jiān)督的總體效能有待進(jìn)一步提高?？陀^上，由于目前尚未把財(cái)稅權(quán)力完全“裝進(jìn)制度的籠子”，財(cái)稅權(quán)力異化就會(huì)在財(cái)稅立法、執(zhí)法與司法等過程中，以各種形式或隱或顯地影響財(cái)稅制度與治理過程的公正性，無法全面保證征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間、國家與國民之間財(cái)稅權(quán)利義務(wù)交換分配體系的完全平等與比例平等。一般表現(xiàn)為，地方政府容易從公共服務(wù)供給者異化為“公司化”“經(jīng)營式”政府。深究其因，無疑與“上下、德法、內(nèi)外”的閉環(huán)式監(jiān)督機(jī)制不完備有關(guān)，需要盡快讓財(cái)政回歸“眾人之政”，進(jìn)一步發(fā)揮地方人大以及社會(huì)群體對財(cái)稅權(quán)力的監(jiān)督作用。

財(cái)稅權(quán)力合法性與監(jiān)督有效性間的動(dòng)態(tài)互動(dòng)的重要性自不待言。因?yàn)樨?cái)稅權(quán)力合法化與財(cái)稅權(quán)力監(jiān)督的有效性乃是保證征稅機(jī)關(guān)與納稅人、國家與國民間權(quán)利與義務(wù)公正平等交換分配的充要條件，會(huì)從根本上影響財(cái)稅促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的效能高低、進(jìn)程快慢與可持續(xù)性。因?yàn)椤袄婺藱?quán)利之本，權(quán)利乃權(quán)力之本”（漆多俊，2001），“正義的主要問題是社會(huì)的基本結(jié)構(gòu)”（羅爾斯，1998），而“不義行為的盛行卻肯定會(huì)徹底毀掉它”①。其實(shí)，正義乃是判定財(cái)稅體制優(yōu)劣與全國統(tǒng)一大市場建設(shè)得失成敗的根本標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)稅對全國統(tǒng)一大市場假設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之影響，既表現(xiàn)為征稅權(quán)力合法性及其監(jiān)督有效性對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的影響，也表現(xiàn)為預(yù)算權(quán)力合法性與監(jiān)督有效性對全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的影響。因?yàn)樗环矫鏇Q定征稅機(jī)關(guān)與納稅人之間基本權(quán)利與義務(wù)交換分配的完全平等與否，非基本權(quán)利與義務(wù)交換的比例平等與否；另一方面則決定國家與國民之間基本權(quán)利與義務(wù)交換分配的完全平等與否，非基本權(quán)利與義務(wù)交換分配的比例平等與否。邏輯上，一些地方政府基于區(qū)域短期利益招引或縱容“開票公司”和“平臺企業(yè)”的行為，無異于濫用財(cái)稅權(quán)力，是全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的直接破壞者，既損人又不利己，必須理直氣壯地通過稅收監(jiān)管制度創(chuàng)新和數(shù)字技術(shù)的運(yùn)用，對財(cái)稅權(quán)力進(jìn)行有效監(jiān)督和防范。同樣，一些地方政府基于短期政績和區(qū)域利益的“財(cái)政返還”等政策，亦會(huì)阻滯全國統(tǒng)一大市場建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。邏輯上亟待對那些可能影響全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的財(cái)稅規(guī)范性文件進(jìn)行全面徹底的清理，同時(shí)要進(jìn)一步加強(qiáng)民意監(jiān)督“閉環(huán)式”機(jī)制建設(shè)，有效遏制地方政府破壞全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的自利行為。

權(quán)力導(dǎo)致腐敗，絕對權(quán)力導(dǎo)致絕對腐敗。財(cái)稅權(quán)力亦然，一旦有機(jī)會(huì)就容易誘發(fā)和催生尋租行為，挑戰(zhàn)財(cái)稅公正的基礎(chǔ)與底線，既會(huì)背離國家、財(cái)政、稅制與稅治的終極目的——增進(jìn)全社會(huì)和每個(gè)國民的利益和福祉、幸福與尊嚴(yán)總量，也會(huì)背離全國統(tǒng)一大市場建設(shè)的初衷與終極目標(biāo)，阻滯全國統(tǒng)一大市場建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

但理性地說，要充分發(fā)揮財(cái)稅在促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的“基礎(chǔ)性、支柱性與保障性”作用，既有待“全過程人民民主”制度優(yōu)勢的全面展示與綻放，以從根本上解決財(cái)稅權(quán)力合法性與合意性存在的“初級階段”問題，也有待“閉環(huán)式”（上下、德法、內(nèi)外等）財(cái)稅權(quán)力監(jiān)督機(jī)制的不斷完善與創(chuàng)新，以從整體上有效提升財(cái)稅權(quán)力監(jiān)督制衡的有效性，保證財(cái)稅正義價(jià)值目標(biāo)的可持續(xù)、低風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)。

四、結(jié)語

總之，全國統(tǒng)一大市場建設(shè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，原就是一個(gè)系統(tǒng)復(fù)雜的龐大工程，不可能一蹴而就，必須負(fù)重前行。既需要?jiǎng)訂T歷史與現(xiàn)實(shí)、理論與實(shí)踐、技術(shù)與人力等一切資源的力量，也需要借鑒國內(nèi)外財(cái)稅制度創(chuàng)新、治理優(yōu)化成功的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)汲取中西歷史上教訓(xùn)，堅(jiān)持不懈地跋涉和努力。無論從中外財(cái)稅現(xiàn)代化的實(shí)踐看，還是從財(cái)稅在促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化，以及全國統(tǒng)一大市場建設(shè)中具有的特有功能與作用看，財(cái)稅制度的創(chuàng)新突破與財(cái)稅治理過程的文明優(yōu)化，都是最佳“切入點(diǎn)”或重要“突破口”，具有事半功倍的可持續(xù)、低風(fēng)險(xiǎn)效用。關(guān)鍵是要真正將財(cái)稅權(quán)力裝進(jìn)“制度的籠子”，唯此才能從根本上奠定財(cái)稅促進(jìn)全國統(tǒng)一大市場建設(shè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的制度與機(jī)制基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：李新）

作者簡介：姚軒鴿，男，三亞學(xué)院國家治理研究院研究員，三亞學(xué)院法學(xué)院（自貿(mào)港國際法學(xué)院）特聘教授；鄧 亮，男，西安交通大學(xué)馬克思主義學(xué)院博士研究生。

①《國務(wù)院新聞辦就稅收服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展舉行發(fā)布會(huì)》.（2024-01-18）.https：//www.gov.cn/lianbo/fabu/202401/content_6926879.htm.

②即要“密切關(guān)注財(cái)政、金融、國企國資、外貿(mào)外資等關(guān)鍵領(lǐng)域重大改革任務(wù)的落實(shí)和進(jìn)展情況，深入揭示一些地方招商引資中違規(guī)出臺‘小政策、形成‘稅收洼地等問題，嚴(yán)肅查處違規(guī)返稅亂象，提出有針對性、操作性的建議，推動(dòng)重大改革任務(wù)蹄疾步穩(wěn)、有序推進(jìn)?！痹斠姟度珖鴮徲?jì)工作會(huì)議在北京召開》.（2024-01-11）.http：//www.ce.cn/xwzx/gnsz/gdxw/202401/11/t20240111_38862062.shtml.

①其中，稅收收入181129億元，同比增長8.7%；非稅收入35655億元，同比下降3.7%。按中央和地方劃分，中央一般公共預(yù)算收入99566億元，同比增長4.9%；地方一般公共預(yù)算本級收入117218億元，同比增長7.8%。詳見財(cái)政部網(wǎng)站的《2023年財(cái)政收支情況》.https：//www.gov.cn/lianbo/bumen/202402/content_6929621.htm.

②二十大報(bào)告中將“用好稅”（健全現(xiàn)代預(yù)算制度）放在首位，“收好稅”（優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)）放在第二位，無疑更加強(qiáng)調(diào)和突出了“用好稅”在未來中國式現(xiàn)代化建設(shè)中的重要地位。二十大報(bào)告同時(shí)將“共享稅”（完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系）與預(yù)算、稅制并列，意味著未來國家治理的重點(diǎn)在于通過“共享稅”職能的進(jìn)一步發(fā)揮，促進(jìn)“共同富?！蹦繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)。這些論斷無疑更加接近財(cái)政治理的大道規(guī)律。因?yàn)椤坝煤枚悺迸c“共享稅”既是財(cái)政制度現(xiàn)代化的內(nèi)在根據(jù)和要求，同時(shí)也是“收好稅”的根本理由與價(jià)值基礎(chǔ)。詳見

①[英]亞當(dāng)·斯密：《道德情操論》，焦維婭，譯，商務(wù)印書館，1998年版，第106頁。