鄭燕子

一、銀行承兌匯票的貼現(xiàn)

銀行承兌匯票是由出票人簽發(fā)的,由其開戶銀行承兌的,委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。這說(shuō)明銀行承兌匯票具有很強(qiáng)的兌現(xiàn)能力。因此,將銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí),無(wú)論最終付款人是否違約,貼現(xiàn)銀行均能收到票款,申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)不會(huì)被追索。另外開戶銀行到期無(wú)條件付款的前提條件是企業(yè)必須向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)。

例1:甲公司2008年3月2日銷售一批產(chǎn)品售價(jià)50 000元,增值稅率17%,收到乙公司開具的銀行承兌匯票一張,面值58500元,票面年利率為5%,期限6個(gè)月。7月1日公司因急需資金持該票據(jù)向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為6%,貼現(xiàn)款當(dāng)日收存銀行。9月2日已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票到期,假設(shè):①乙公司如期支付票款;②乙公司銀行存款不足,不能支付到期票款。

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)3月2日。借:應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票(乙公司)58500;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500。

(2)7月1日。票據(jù)到期值=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元),貼現(xiàn)天數(shù)=31+31+1=63(天),貼現(xiàn)利息=59962.5×6%÷360×63=629.61(元),收到貼現(xiàn)金額=59962.5-629.61=59332.89(元)。借:銀行存款59332.89;貸:應(yīng)收票據(jù)——銀行承兌匯票(乙公司)58500,財(cái)務(wù)費(fèi)用832.89。

(3)9月2日。無(wú)論乙公司是否支付票款,均與甲公司無(wú)關(guān),因此不作會(huì)計(jì)分錄。

乙公司有關(guān)的會(huì)計(jì)處理:

(1)3月2日。借:庫(kù)存商品50000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500;貸:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500。

(2)7月1日。與乙公司無(wú)關(guān),不作會(huì)計(jì)分錄。

(3)9月2日。①借:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.5;貸:銀行存款59962.5。②借:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.5;貸:短期借款59962.5。

二、商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)

商業(yè)承兌匯票是指在商品交易過(guò)程中,由出票人(付款人或收款人)簽發(fā)、經(jīng)付款人承兌,保證在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款或持票人的票據(jù)。由于付款人的付款能力有很大不確定性,所以已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期時(shí),貼現(xiàn)銀行有可能按票據(jù)到期值向申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)行使追索權(quán),因此,企業(yè)在辦理貼現(xiàn)時(shí)并不能將其賬面價(jià)值加以注銷。

例2:甲公司2008年3月2日銷售一批產(chǎn)品售價(jià)50 000元,增值稅稅率17%,收到乙公司開具的商業(yè)承兌匯票一張,面值58500元,票面年利率為5%,期限6個(gè)月。7月1日,甲公司因急需資金持該票據(jù)向其開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn),年貼現(xiàn)率為6%,貼現(xiàn)款當(dāng)日收存銀行。2008年9月2日已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期,假設(shè):①乙公司如期支付票款;②乙公司銀行存款不足,貼現(xiàn)銀行將該票據(jù)退回甲公司,并從存款戶全額扣款;③乙公司銀行存款不足,貼現(xiàn)銀行將該票據(jù)退回甲公司,由于存款戶余額也不足,貼現(xiàn)銀行將該票據(jù)退回甲公司,貼現(xiàn)銀行將票款全部轉(zhuǎn)為甲公司逾期貸款。

甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)3月2日。借:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500;貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500。

(2)7月1日。票據(jù)到期值=58500×(1+5%÷12×6)=59962.5(元),貼現(xiàn)天數(shù)=31+31+1=63(天),貼現(xiàn)利息=59962.5×6%÷360×63=629.61(元),收到貼現(xiàn)金額=59962.5-629.61=59332.89(元)。借:銀行存款59332.89;貸:短期借款58500,財(cái)務(wù)費(fèi)用363.19。

(3)9月2日。①借:短期借款58500;貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500。②借:短期借款58500;貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500;借:應(yīng)收賬款——乙公司59962.5;貸:銀行存款59962.5。③借:短期借款58500;貸:應(yīng)收票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(乙公司)58500;借:應(yīng)收賬款——乙公司59962.5;貸:短期借款59962.5。

乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:

(1)3月2日。借:庫(kù)存商品50000,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500;貸:應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(甲公司)58500。

(2)7月1日。與乙公司無(wú)關(guān),不作會(huì)計(jì)分錄。

(3)9月2日。①借:應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)承兌匯票(甲公司)58500,財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.5;貸:銀行存款59962.5。②借:應(yīng)付票據(jù)——銀行承兌匯票(甲公司)58500,財(cái)務(wù)費(fèi)用1462.5;貸:應(yīng)付賬款——甲公司59962.5。③同第二種情況。

由此可以看出,新的會(huì)計(jì)處理方法不會(huì)影響申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)表,影響的只是資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)方和負(fù)債方同時(shí)增加一筆相當(dāng)于被貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的金額(原先該筆金額在貼現(xiàn)時(shí)要注銷的,現(xiàn)在不再注銷;相應(yīng)負(fù)債方新增一筆短期借款)。

三、小結(jié)

綜上所述,銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)核算區(qū)別在于:

(1)銀行承兌匯票貼現(xiàn)時(shí),按收到貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目,按票據(jù)面值貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目,按二者差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目;商業(yè)承兌匯票按貼現(xiàn)凈額借記“銀行存款”科目,按票據(jù)面值貸記“短期借款”科目,按二者的差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

(2)已經(jīng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期時(shí),對(duì)于到期的已貼現(xiàn)銀行承兌匯票而言,不論出票人是否有能力付款,申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)均不作會(huì)計(jì)分錄;對(duì)于到期的已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票而言,企業(yè)先注銷其賬面價(jià)值,即借記“短期借款”科目,貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。另外若出票人有能力付款,不作其他處理;若出票人無(wú)力付款,則應(yīng)根據(jù)承兌人履約的不同情況作不同的會(huì)計(jì)處理。