企業(yè)集團(tuán)如何使用集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行集中核算

吳　輝

[收稿日期]2008-12-29

[摘 要]目前很多企業(yè)集團(tuán)都使用了集團(tuán)級(jí)的財(cái)務(wù)軟件,據(jù)粗略統(tǒng)計(jì),用友集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件系列產(chǎn)品NC已有1 000多個(gè)用戶,這就意味著有1 000多家集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)使用了用友NC產(chǎn)品。除了使用用友集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件以外,有些大中型的國(guó)有集團(tuán)企業(yè)還使用了國(guó)外的,像SAP、ORACLE的集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件。集團(tuán)企業(yè)使用集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件的目的是便于集中管理,集中管理的含義很多,其中包括:集中監(jiān)督、集中核算、集中預(yù)算管理、集中資金管理、集中考核等。只要使用了集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件,可以說(shuō),集中監(jiān)督就實(shí)現(xiàn)了。但要實(shí)現(xiàn)集中核算、集中預(yù)算管理、集中資金管理、集中考核等,就不只是軟件本身的問(wèn)題,而要有許多其他的制度做保證才能實(shí)現(xiàn)。因?yàn)榧泻怂闶羌蓄A(yù)算管理、集中考核的基礎(chǔ),所以,本文通過(guò)對(duì)ABC集團(tuán)公司進(jìn)行集中核算案例分析,說(shuō)明集團(tuán)企業(yè)如何利用集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件實(shí)現(xiàn)集中核算,并為其他集中管理打下一個(gè)良好基礎(chǔ)的。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)集團(tuán);集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件;集中核算

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.018

[中圖分類號(hào)]F232;F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194(2009)17-0048-02

一、ABC集團(tuán)公司的背景介紹

ABC集團(tuán)公司是近年來(lái)通過(guò)重組合并而成立的大型國(guó)有集團(tuán)公司,資產(chǎn)規(guī)模超過(guò)200億元,旗下?lián)碛卸嗉?jí)下屬子公司,其中有上市公司、中外合資企業(yè)、國(guó)有獨(dú)資企業(yè)等。子公司從事的行業(yè)有:公用事業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、旅游業(yè)、制造業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)等。

二、ABC集團(tuán)公司集中核算面臨的困難與問(wèn)題

(一)不同行業(yè)的子公司采用不同的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算

盡管2001年財(cái)政部已經(jīng)頒布了可為不同的行業(yè)使用的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,為集團(tuán)企業(yè)的統(tǒng)一核算提供了可能,但由于ABC集團(tuán)是新近成立的一個(gè)集團(tuán)公司,下屬子公司仍然按照各自行業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算。房地產(chǎn)業(yè)的子公司采用房地產(chǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,制造業(yè)的子公司采用工業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,中外合資的子公司采用外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算,上市公司采用新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算等。不同行業(yè)的子公司采用不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算為集團(tuán)公司的集中會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了困難。

(二)不同子公司采用了不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)

集團(tuán)企業(yè)是由多個(gè)具有股權(quán)關(guān)系的企業(yè)組成的,因此,在進(jìn)行集中核算時(shí),不同企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性,就成了集中核算的首要問(wèn)題。在集團(tuán)企業(yè)使用了集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件后,各種會(huì)計(jì)指標(biāo)都可以按照各種口徑進(jìn)行匯總,為管理者提供決策參考,但如果各企業(yè)的會(huì)計(jì)指標(biāo)不可比,匯總的指標(biāo)對(duì)決策就沒(méi)有任何意義,還可能產(chǎn)生誤導(dǎo)。另外,如果各企業(yè)的會(huì)計(jì)信息不可比,以集中核算為基礎(chǔ)的集中考核也將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

如果要使集中核算的會(huì)計(jì)信息可比,集團(tuán)公司下屬子公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)必須統(tǒng)一。ABC集團(tuán)下屬子公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的不統(tǒng)一主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊、資產(chǎn)減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算上。如對(duì)具有控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算上,有些子公司采用了成本法,而有些有采用了權(quán)益法。對(duì)辦公用房屋、建筑物的折舊年限從60年到10年不等,殘值率從0%到10%不等。壞賬準(zhǔn)備的核算方法,有些子公司采用直接轉(zhuǎn)銷法,有些子公司采用備抵法。壞賬的估計(jì)方法,有些子公司采用個(gè)別認(rèn)定法,有些子公司采用賬齡分析法。

(三)如何建立一套同時(shí)滿足集團(tuán)與子公司核算與管理需要的科目體系

集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件為了集中核算,首先必須建立一套集團(tuán)統(tǒng)一的科目體系,各下屬子公司可根據(jù)自身核算與管理需要,選擇集團(tuán)統(tǒng)一科目體系中的一部分作為自身的科目核算體系。由于ABC集團(tuán)公司的下屬子公司眾多,核算與管理需要也不同,建立一套同時(shí)滿足集團(tuán)與子公司核算與管理需要的科目體系并非易事。

三、ABC集團(tuán)公司利用集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行集中核算的實(shí)例分析

(一)規(guī)范與統(tǒng)一各下屬子公司的報(bào)表

由于各種報(bào)表是會(huì)計(jì)核算與信息輸出的終點(diǎn),因此只有首先決定了要輸出哪些報(bào)表,才能決定科目核算體系的設(shè)置等問(wèn)題。

1.統(tǒng)一各下屬子公司的對(duì)外報(bào)表

因?yàn)锳BC集團(tuán)公司的下屬企業(yè)大多是國(guó)有企業(yè),因此對(duì)外的報(bào)表主要有國(guó)資委、財(cái)政局及稅務(wù)局要求的各種財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.統(tǒng)一集團(tuán)內(nèi)部管理報(bào)表

為了滿足集團(tuán)內(nèi)部管理的需要,ABC集團(tuán)總部需要各下屬子公司按月、季、年呈報(bào)各種管理報(bào)表,ABC集團(tuán)公司規(guī)范和統(tǒng)一了這些內(nèi)部的報(bào)表。

3.規(guī)范各下屬子公司內(nèi)部管理報(bào)表

ABC集團(tuán)公司的各下屬子公司,按照自身管理的需要,規(guī)范自身的內(nèi)部管理報(bào)表。

(二)建立集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目體系

ABC集團(tuán)在建立這套同時(shí)滿足集團(tuán)與子公司核算與管理需要的科目體系時(shí),以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供的科目體系作為基礎(chǔ),并考慮了如下因素:

1.滿足編制對(duì)外報(bào)表的需要

不管是國(guó)資委、財(cái)政還是稅務(wù)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等是基礎(chǔ)報(bào)表,還有其他的報(bào)表,盡管這些報(bào)表的數(shù)據(jù)不能完全從會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)中得出,但在設(shè)置科目核算體系時(shí),要考慮到這個(gè)因素,把要求輸出的數(shù)據(jù)能夠從科目中分出來(lái)。在此考慮的不僅是一級(jí)科目的全集團(tuán)統(tǒng)一,可能要考慮二級(jí)乃至三級(jí)科目的統(tǒng)一。

2.滿足集團(tuán)內(nèi)部管理與核算的需要

ABC集團(tuán)內(nèi)部的管理報(bào)表要求按許多口徑進(jìn)行匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),如要求按集團(tuán)的行業(yè)板塊匯總長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、收入、利潤(rùn)等,這樣在設(shè)置長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí),就要考慮這一點(diǎn)。具體解決的方式是將行業(yè)板塊作為一個(gè)項(xiàng)目,長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本都設(shè)置為按此項(xiàng)目核算。

因?yàn)楹怂闶穷A(yù)算的基礎(chǔ),為將來(lái)集團(tuán)預(yù)算管理的需要,將管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用的明細(xì)科目盡量按預(yù)算的項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一設(shè)置,為將來(lái)整個(gè)集團(tuán)統(tǒng)一口徑進(jìn)行預(yù)算控制與考核打下一個(gè)基礎(chǔ)。

3.滿足集團(tuán)公司內(nèi)部對(duì)賬和編制合并報(bào)表的需要

在建立統(tǒng)一的科目體系時(shí),將內(nèi)部往來(lái)科目與外部往來(lái)科目分開(kāi),在集團(tuán)統(tǒng)一編制內(nèi)部往來(lái)單位的代碼,內(nèi)部往來(lái)科目按內(nèi)部往來(lái)單位輔助核算,以便使用集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件后,可實(shí)現(xiàn)內(nèi)部往來(lái)單位的自動(dòng)對(duì)賬,并為查詢內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)提供方便,使編制集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表更容易。

4.滿足集團(tuán)下屬子公司的管理與核算的需要

在建立統(tǒng)一的科目體系時(shí),要將各下屬子公司特殊需要的科目加入進(jìn)來(lái)?？梢哉f(shuō),集團(tuán)公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目核算體系,是各下屬子公司科目核算體系的全集,集團(tuán)公司可按各下屬子公司的核算需要將統(tǒng)一科目核算體系中的一部分分配給它。同時(shí),為了滿足下屬子公司更個(gè)性化的需要,下屬子公司可在集團(tuán)公司分配給它的科目基礎(chǔ)上再明細(xì)化。

(三)統(tǒng)一各下屬子公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等,提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性

1蓖騁恢匾的會(huì)計(jì)政策

ABC集團(tuán)公司主要按照2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,統(tǒng)一了下屬子公司的收入確認(rèn)方式、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法、資產(chǎn)減值核算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法等重要的會(huì)計(jì)政策。如:壞賬準(zhǔn)備的核算,原來(lái)有些子公司采用直接轉(zhuǎn)銷法,有些子公司采用備抵法,現(xiàn)統(tǒng)一采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算有些子公司采用個(gè)別認(rèn)定法,有些子公司采用賬齡分析法,現(xiàn)統(tǒng)一為賬齡分析法。又如:對(duì)下屬子公司各類用途基本相同固定資產(chǎn)主要是房屋、辦公設(shè)備(主要是電腦),集團(tuán)統(tǒng)一了折舊方法。對(duì)房屋類資產(chǎn),統(tǒng)一采用平均年限法折舊;對(duì)電腦等辦公設(shè)備,則采用快速折舊法。某些企業(yè)特有的機(jī)器設(shè)備,其折舊方法由企業(yè)自行確定,報(bào)集團(tuán)備案。

2蓖騁恢匾的會(huì)計(jì)估計(jì)

ABC集團(tuán)公司統(tǒng)一了下屬子公司的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值、壞賬的估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限等重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。如:統(tǒng)一了房屋、建筑物、車輛、電腦等辦公設(shè)備的殘值率和預(yù)計(jì)使用年限。又如:與國(guó)資委的“應(yīng)收款項(xiàng)情況表” 所需信息相對(duì)應(yīng),統(tǒng)一應(yīng)收賬款的賬齡為:1年以內(nèi)、1~2年、2~3年、3~4年、4~5年、5年以上。

3蓖騁換峒頻髡

ABC集團(tuán)公司要求下屬子公司會(huì)計(jì)調(diào)整內(nèi)容必須符合國(guó)家的會(huì)計(jì)規(guī)范。屬于集團(tuán)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì),需要調(diào)整時(shí)必須報(bào)經(jīng)集團(tuán)審批。如:固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整,必須經(jīng)集團(tuán)審批。

4蓖騁患撲慊環(huán)境下的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

盡管在使用集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件之前,ABC集團(tuán)公司的各下屬子公司已經(jīng)使用了滿足其自身核算需要的企業(yè)級(jí)財(cái)務(wù)軟件,但由于集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)集中核算,與公司級(jí)財(cái)務(wù)軟件相比還有些不同之處,因此,ABC集團(tuán)重新統(tǒng)一了會(huì)計(jì)人員及其崗位設(shè)置、會(huì)計(jì)核算的基本要求、會(huì)計(jì)憑證的編制、會(huì)計(jì)賬簿的登記、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制、會(huì)計(jì)檔案的管理等基礎(chǔ)規(guī)范。

從以上對(duì)ABC集團(tuán)案例的分析中可以看出,集團(tuán)企業(yè)在利用集團(tuán)級(jí)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行集中管理時(shí),不但要有財(cái)務(wù)軟件的支持,同時(shí)還要建立許多相應(yīng)的制度,才能保證財(cái)務(wù)軟件能夠充分發(fā)揮作用。