芻議財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃

張國志

摘要：稅務(wù)籌劃是一種理財行為，屬于財務(wù)管理活動，又為財務(wù)管理賦予新的內(nèi)容。文章從現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的角度，對進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性、可行性及原則進(jìn)行闡述，并對稅務(wù)籌劃應(yīng)用的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡要分析。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理目標(biāo)；成本效益原則；事先籌劃

一、現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的確立密切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)能否實現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負(fù)擔(dān)的高低會直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負(fù)擔(dān)的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔(dān)很大的財務(wù)風(fēng)險，一旦被查出，企業(yè)就必須無條件地接受處罰（包括稅收罰款及企業(yè)信用等級降低），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的宗旨。因此，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，成為實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時兼顧國家利益，贏得企業(yè)的長期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

（一）稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財務(wù)管理者逐步認(rèn)識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，目前研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

（二）稅收制度的完善為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度逐步朝著法制化、系統(tǒng)化和國際化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，為企業(yè)財務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。

（三）不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差異的存在為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國稅法在不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。

（四）經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，企業(yè)在不同國家發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動會產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。

三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃需遵循的原則

在確定稅務(wù)籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對收益。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。（2）服從企業(yè)財務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實的財務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財務(wù)模型對各種納稅事項進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財務(wù)收益的最優(yōu)化配比。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會影響財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。（3）服務(wù)于財務(wù)決策過程原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策系統(tǒng)，必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至致使企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。（4）成本效益原則。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于能取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對各稅種和企業(yè)的實際情況綜合考慮，力爭取得最佳的財務(wù)收益。重點籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財產(chǎn)和行為稅，只需正確計算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進(jìn)資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案不同時期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。（5）事先籌劃原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，要對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，為減輕稅收負(fù)擔(dān)而去逃稅、欠稅，這不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

四、企業(yè)財務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃方法

（一）延期納稅，實現(xiàn)財務(wù)利益。資金的時間價值是財務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時間價值。如果通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃起到了延期納稅的作用，就相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實現(xiàn)了相應(yīng)的財務(wù)利益。以下舉例說明。

1．及時進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對企業(yè)所得稅的籌劃十分重要。如某公司購入一臺專用設(shè)備，合同約定的金額為900萬元。企業(yè)于5月份收到該設(shè)備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發(fā)票，也未估價入賬，直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，企業(yè)見票后立即付款，并將專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。其實，公司對固定資產(chǎn)的處理是不妥當(dāng)?shù)模瑥亩悇?wù)籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業(yè)于5月份收到并使用專用設(shè)備時，無論是按照現(xiàn)行的會計制度還是稅收政策的規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)在5月底將設(shè)備作為固定資產(chǎn)暫估入賬，同時從固定資產(chǎn)投入使用的次月即6月起按照暫估固定資產(chǎn)價值計提折舊。該設(shè)備的合同價為900萬元，企業(yè)也就可以按900萬元入賬，企業(yè)按該設(shè)備現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定以10年計提折舊，6～9月份企業(yè)可以計提的折舊為30（900÷10÷12×4）萬元。而實際情況是企業(yè)在9月份收到供貨方的銷售發(fā)票時才進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從9月份才開始反映該項固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行的會計制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開始計提固定資產(chǎn)折舊。兩種方法對比不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計提折舊30萬元，這也就意味著企業(yè)的應(yīng)納稅所得額將減少30萬元。如果按25%的稅率計算，企業(yè)當(dāng)年將少交所得稅7.5萬元。雖然這7.5萬元最終需上繳，只是時間性差異，但如果企業(yè)可以無償使用這7.5萬元的資金是有利可圖的。假設(shè)資金利率為5%，如果按照單利計算，則當(dāng)年少交的7.5萬元所得稅將給企業(yè)帶來3750元的收益。事實上，獲得的利益還不止于此，因為固定資產(chǎn)通過提前折舊，可以提前收回投資，而這也是一種經(jīng)濟(jì)收益。

2．存貨周轉(zhuǎn)過程中，增值稅的稅務(wù)籌劃也是十分重要的。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，盡管不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但是為企業(yè)通過延緩繳稅創(chuàng)造了條件。

（二）優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)財務(wù)利益。即對享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動或?qū)σ恍┘{稅“界點”進(jìn)行控制，直接實現(xiàn)財務(wù)利益。以企業(yè)所得稅為例，稅法規(guī)定企業(yè)對研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用比上年實際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到10%（含10%）以上，其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。這個10%就是一個界點，企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點，應(yīng)在財力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過10%的界點，以獲取財務(wù)利益。

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