王燕嘉

產(chǎn)品成本是為了生產(chǎn)某種產(chǎn)品而在生產(chǎn)要素中耗費(fèi)的資金價(jià)值——個(gè)別的物化勞動(dòng)和個(gè)別的生產(chǎn)者必要活動(dòng)，應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)值的一部分，它與產(chǎn)品價(jià)值包括的內(nèi)容不同，產(chǎn)品的價(jià)值量決定于生產(chǎn)產(chǎn)品所耗費(fèi)的C、V、M三部分的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)量，產(chǎn)品成本則決定于生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)或個(gè)人所能耗費(fèi)的c、v兩部分的個(gè)別勞動(dòng)耗費(fèi)。增強(qiáng)中小企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的意識(shí)，就要從根本上使中小企業(yè)認(rèn)清產(chǎn)品成本的降低對(duì)企業(yè)的重要意義及降低產(chǎn)品成本后所能給企業(yè)帶來(lái)的益處，這樣才能激發(fā)企業(yè)對(duì)產(chǎn)品成本的高度重視，提高實(shí)施降低產(chǎn)品成本計(jì)劃的積極性。

一、降低產(chǎn)品成本對(duì)中小企業(yè)的意義

1.為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)

從“利潤(rùn)=銷售額-成本”這個(gè)公式可以看出，在銷售額保持不變的情況下，產(chǎn)品成本降低了，利潤(rùn)就會(huì)有所增加。同類產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，誰(shuí)的成本低，誰(shuí)的競(jìng)爭(zhēng)力就較強(qiáng)。企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)實(shí)力增強(qiáng)，企業(yè)才有能力進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)，降低產(chǎn)品成本為企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)準(zhǔn)備了條件。

2.促進(jìn)企業(yè)文化的發(fā)展

企業(yè)為了降低產(chǎn)品成本，增加經(jīng)濟(jì)效益，就必須進(jìn)行有效的科學(xué)研究，利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)尋找出各種降低產(chǎn)品成本的方法，在這個(gè)過(guò)程中，第一是要充分發(fā)揮企業(yè)科技人員的才能進(jìn)行科研工作；第二是要充分調(diào)動(dòng)企業(yè)職工的積極性，推廣應(yīng)用企業(yè)研制出的新技術(shù)。企業(yè)為順利應(yīng)用新技術(shù)降低產(chǎn)品成本，必須對(duì)職工進(jìn)行新技術(shù)培訓(xùn)，在接受培訓(xùn)的過(guò)程中職工自身的科學(xué)文化素質(zhì)得到很大程度的提高，也提高了企業(yè)整體素質(zhì)，從而推動(dòng)了企業(yè)文化的發(fā)展。

3.完善企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制

企業(yè)在實(shí)施降低產(chǎn)品成本計(jì)劃時(shí)，將制定的降低產(chǎn)品成本目標(biāo)分解為若干個(gè)具體的目標(biāo)由上而下分別落實(shí)到各部門及個(gè)人，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)，職工的主人翁意識(shí)逐漸加深把實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)作為自身的任務(wù)來(lái)抓，這樣在很大程度上增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部的凝聚力。同時(shí)，企業(yè)為有效地實(shí)現(xiàn)整體目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)各部門及個(gè)人的管理，嚴(yán)格考查各部門及個(gè)人的工作情況并作好記錄，作為年末績(jī)效考核的依據(jù)，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)了職工的積極性，從而完善了企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制。

二、中小企業(yè)降低產(chǎn)品成本的途徑

（一）降低存貨成本

許多企業(yè)的材料成本在其產(chǎn)品成本中所占比重較大，一般直接原材料占制造成本的80%以上，所以節(jié)約材料對(duì)降低成本具有重要的意義。直接原材料成本的降低可通過(guò)以下幾個(gè)主要途徑解決。

1.降低采購(gòu)成本

材料采購(gòu)過(guò)程成本的降低是材料成本降低的重要環(huán)節(jié)。材料采購(gòu)過(guò)程控制的主要做法是：①監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行材料采購(gòu)計(jì)劃；②保證材料的質(zhì)量和供應(yīng)商的可靠。作為原材料的物品不同于普通物品，因其直接參與生產(chǎn)過(guò)程，材質(zhì)的好壞直接影響產(chǎn)品質(zhì)量，也影響產(chǎn)品成本。因此，在采購(gòu)之前為保證采購(gòu)材料的質(zhì)量，必須選擇合適的生產(chǎn)和批發(fā)供應(yīng)商。③在保證材質(zhì)質(zhì)量的前提下，從“廉”采購(gòu)。有些產(chǎn)品生產(chǎn)耗用原材料的數(shù)量，可能與材料質(zhì)量的優(yōu)劣成反方向變動(dòng)。即：材料質(zhì)量好，耗用材料數(shù)量少；材料質(zhì)量差，耗用材料數(shù)量多。在這種情形下，應(yīng)進(jìn)行材料質(zhì)量與材料價(jià)格的分析，以決定采購(gòu)哪個(gè)廠家生產(chǎn)的材料，也可以采用招標(biāo)的方式來(lái)選擇供應(yīng)商，不但質(zhì)量高，價(jià)格也相對(duì)比較低。④選擇合理的運(yùn)輸方式，既要保證生產(chǎn)的及時(shí)需要，又要降低材料的運(yùn)費(fèi)。⑤加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)人員的教育和強(qiáng)化紀(jì)檢監(jiān)察工作，杜絕采購(gòu)員個(gè)人為吃回扣拿好處而不惜犧牲企業(yè)利益的不正之風(fēng)發(fā)生。除此之外，還應(yīng)對(duì)材料進(jìn)行妥善保管，以降低儲(chǔ)存成本，確定企業(yè)的最優(yōu)訂貨批量。

2.生產(chǎn)過(guò)程中材料成本的降低

加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中耗用材料的成本控制，是降低材料成本的重點(diǎn)。主要做法有：①編制生產(chǎn)耗用材料計(jì)劃，作為降低材料成本總目標(biāo)；②材料使用部門應(yīng)由材料員和成本員負(fù)責(zé)材料的日常管理工作和材料的成本控制工作，防止材料的丟失和浪費(fèi)；③下達(dá)材料用量定額計(jì)劃，施行限額用料制度；④材料的使用部門在領(lǐng)用材料時(shí)，加強(qiáng)對(duì)材料質(zhì)量的監(jiān)督，不得隨意使用不符合質(zhì)量要求的材料，以免由于材質(zhì)不好造成廢品和次品；⑤加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品質(zhì)量控制工作，提高合格品率和優(yōu)級(jí)品率，把廢品率控制在合理的范圍內(nèi)，提高原材料利用率，降低產(chǎn)品單位成本。

3.在產(chǎn)品成本的降低

具體控制降低措施如下：①制定在產(chǎn)品定額成本；②加強(qiáng)對(duì)在產(chǎn)品實(shí)物量的控制。首先，要建立健全在產(chǎn)品的原始記錄和在產(chǎn)品臺(tái)賬；其次，要經(jīng)常進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)保證賬物相符；再次，經(jīng)常將實(shí)物與定額對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)采取措施；③用定限額發(fā)料來(lái)減少損失和浪費(fèi)。

4.廢品損失的控制

廢品的產(chǎn)生既浪費(fèi)了材料費(fèi)用和人工成本，還增加了企業(yè)庫(kù)存管理費(fèi)用。所以企業(yè)必須做好：（1）事前控制，不合格的原材料不準(zhǔn)投產(chǎn)，不熟練的工人不得上崗，不符合要求的設(shè)備不得運(yùn)轉(zhuǎn)；（2）標(biāo)準(zhǔn)化工作，建立產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，建立原材料標(biāo)準(zhǔn)、半成品標(biāo)準(zhǔn)、備件標(biāo)準(zhǔn)、工藝標(biāo)準(zhǔn)和檢驗(yàn)方法標(biāo)準(zhǔn)等一整套標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。

綜合上述舉例：某企業(yè)全年需要某種原材料6400千克，該原材料的一次訂貨成本為128元，單位儲(chǔ)存成本為4元，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)每千克4元，同時(shí)供應(yīng)商規(guī)定：當(dāng)訂貨量不足1000千克時(shí)，單價(jià)按標(biāo)準(zhǔn)價(jià)計(jì)算；當(dāng)訂貨量介于1000千克至3000千克之間時(shí)，給予5%的價(jià)格優(yōu)惠；當(dāng)訂貨量介于3000千克至5000千克之間時(shí)，給予7%的價(jià)格優(yōu)惠；當(dāng)訂貨量大于5000千克時(shí)，給予10%的價(jià)格優(yōu)惠。確定企業(yè)的最優(yōu)訂貨量。

解析：（1）在不考慮折扣時(shí)確定基本模型下的經(jīng)濟(jì)訂貨批量：

存貨總成本=128×（6400/640）+4×（640/2）+6400×4=28160（元）

（2）每次訂購(gòu)量為1000件時(shí)，享受5%的價(jià)格優(yōu)惠，此時(shí)：

存貨總成本 =128 ×（6400/1000）+4×（1000/2）+6400×4（1-5%）=27139.2（元）

（3）每次訂購(gòu)量為3000件時(shí)，享受7%的價(jià)格優(yōu)惠，此時(shí)：

存貨總成本 =128 ×（6400/3000）+4×（3000/2）+6400×4（1-7%）=30081（元）

（4）每次訂購(gòu)量為5000件時(shí)，享受10%的價(jià)格優(yōu)惠，此時(shí)：

存貨總成本 =128 ×（6400/5000）+4×（5000/2）+6400×4（1-10%）=33203.84（元）

比較可見(jiàn)，每次訂貨量1000件時(shí)，存貨的總成本最低為27139.2元，建議企業(yè)存貨最佳訂貨批量為1000件。由上述例子可見(jiàn)，不但企業(yè)的儲(chǔ)存成本降低而且還降低了產(chǎn)品的總成本，所以要做好材料采購(gòu)的計(jì)劃，為企業(yè)贏創(chuàng)更多的利潤(rùn)。

（二）降低直接人工

直接人工費(fèi)用是指直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼等項(xiàng)目。直接人工工資率通常較少變動(dòng)，主要影響是工人工資結(jié)構(gòu)和工資水平變動(dòng)。所以對(duì)直接人工工時(shí)用量差異的降低，主要是看工人的勞動(dòng)生產(chǎn)率、加工設(shè)備的完好程度、動(dòng)力供應(yīng)情況，以及材料半成品的供應(yīng)保證程度、材質(zhì)規(guī)格等是否真正達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。具體措施是：①建立健全必要的原始記錄，為企業(yè)開(kāi)展人工成本控制提供準(zhǔn)確的信息；②嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的各項(xiàng)工資政策、法令及有關(guān)規(guī)定，不得擅自提高工資標(biāo)準(zhǔn)增加工資性支出；③提倡崗前培訓(xùn)和定期輪訓(xùn)方法，改善工人業(yè)務(wù)素質(zhì)和工資效率，逐步提高勞動(dòng)生產(chǎn)率；④加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程中人工成本的控制。

例：企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其標(biāo)準(zhǔn)工資率6元/工時(shí)，實(shí)際工資率為7元/工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為400工時(shí)，實(shí)際工時(shí)為380工時(shí)，計(jì)算出甲產(chǎn)品直接人工的工資率差異和效率差異。

解析：直接人工成本差異=實(shí)際人工成本-標(biāo)準(zhǔn)人工成本=7×380-6×400=260（元），260元的逆差由以下兩部分組成：直接人工工資率差異=（7-6）×380=380（元），直接人工效率差異=（380-400）×6=-120（元）

綜合上述例子得知，形成直接人工工資率差異的主要原因有以下幾個(gè)方面：①工資制度的改變或工資級(jí)別的調(diào)整；②生產(chǎn)工人的定期培訓(xùn)；③產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程或加工方法改變而粗要調(diào)整工種結(jié)構(gòu)；④企業(yè)也指定的獎(jiǎng)勵(lì)制度沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際效果。形成直接人工效率差異的主要原因有：①勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高或降低；②生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備選用的比較好；③產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程或加工方法得到合理的改善④生產(chǎn)計(jì)劃安排不合理，致使原材料供應(yīng)不及時(shí)而造成的停工待料。

（三）降低制造費(fèi)用

制造費(fèi)用在企業(yè)的制造成本中所占的比例不是很大，它主要是指企業(yè)生產(chǎn)車間為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用?？梢酝ㄟ^(guò)建立嚴(yán)格的費(fèi)用控制，不斷減少費(fèi)用開(kāi)支，以降低各種消耗。具體控制措施有：①嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支的標(biāo)準(zhǔn)，不得隨意擴(kuò)大制造費(fèi)用的開(kāi)支范圍與開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，貫徹精打細(xì)算、勤儉節(jié)約的原則，做到增產(chǎn)節(jié)支，開(kāi)源節(jié)流；②根據(jù)費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)，將費(fèi)用預(yù)算分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任中心；③進(jìn)行制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算。為了控制制造費(fèi)用，一般要按其實(shí)際開(kāi)支情況，結(jié)合費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)分別對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用進(jìn)行成本差異計(jì)算?？梢?jiàn)當(dāng)虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無(wú)法轉(zhuǎn)移時(shí)，只要虧損產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)總額大于0，便能彌補(bǔ)企業(yè)部分固定成本，企業(yè)就不該停產(chǎn)該虧損產(chǎn)品，所以企業(yè)應(yīng)做好計(jì)入制造費(fèi)用的固定成本的核算。