宋士杰

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)會計制度的建立以及企業(yè)全球化的進程，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制成為了企業(yè)加強創(chuàng)新動力和競爭力的關(guān)鍵因素。該文針對內(nèi)部會計控制的各個問題，逐項找到問題產(chǎn)生的原因，通過分析原因找到解決這些問題的對策，以此希望能為后續(xù)的企業(yè)內(nèi)部會計控制提供一些借鑒意義，為企業(yè)合理高效發(fā)展提供原動力和參考。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題

企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境惡化。企業(yè)的內(nèi)部會計環(huán)境惡化主要表現(xiàn)在：一是在企業(yè)中，治理層的機構(gòu)設(shè)置不完善，沒有建立相互制約與牽制的法人治理結(jié)構(gòu)；二是企業(yè)組織機構(gòu)在設(shè)置中存在著很多不合理的情形，降低了內(nèi)部會計控制的運作效率；三是企業(yè)管理者和董事長對其會計控制制度以及方法存在嚴(yán)重認識缺陷；四是企業(yè)文化缺少競爭性和積極性。

企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全。一部分企業(yè)雖然建立了企業(yè)內(nèi)部會計控制有關(guān)的規(guī)章制度，但是仍然相對瑣碎，另外，還出現(xiàn)了條塊分割明顯的情況，更有甚者，有些疊加的會計控制體系頻繁出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全。

企業(yè)內(nèi)部會計控制缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性。企業(yè)建立起來的會計控制制度沒有從企業(yè)實際情況出發(fā)，缺少實踐性，全盤西化或者照搬照抄其他業(yè)務(wù)不同的企業(yè)的信息。同時，現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部會計控制無論在內(nèi)容還是在形式上都比較瑣碎和枯燥，導(dǎo)致已經(jīng)建立起來的制度成為了擺設(shè)，嚴(yán)重缺乏科學(xué)和系統(tǒng)性。

機構(gòu)設(shè)置不合理以及管理職責(zé)不明確。一些小型企業(yè)為了節(jié)省資金，常常由于缺少人手而導(dǎo)致職責(zé)職位分工不明確。除此之外，小微企業(yè)缺少橫向流動的交流，組織管理者過分的將目光投身到縱向的權(quán)責(zé)利的配比，致使統(tǒng)計和審計部門難以掌握第一時間更新的數(shù)字信息。

企業(yè)內(nèi)部會計控制執(zhí)行有效性差。企業(yè)內(nèi)部會計控制有效性主要表現(xiàn)在會計信息和資產(chǎn)方面。其一，對于企業(yè)來講，會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍；其二，對于企業(yè)的資產(chǎn)來講，資產(chǎn)的安全完整系數(shù)較低。

缺乏有效的監(jiān)督機制。首先，內(nèi)部監(jiān)督機制不完善。現(xiàn)在大部分企業(yè)的內(nèi)部審計部門都是由歸屬于財務(wù)部門的相同領(lǐng)導(dǎo)管理的，缺少獨立發(fā)揮監(jiān)督職能的作用。除此之外，不少企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督時只是核對會計賬簿的賬存實存，在對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章進行檢查時以及在對企業(yè)各個崗位執(zhí)行任務(wù)的能力和效益方面卻沒有達到有效的促進作用。其次，我國的外部監(jiān)督疲軟。

二、企業(yè)內(nèi)部會計控制存在問題的原因分析

政府扶持力度不夠。政府對企業(yè)內(nèi)部會計控制的投資金額不足，對于內(nèi)部會計控制的引導(dǎo)力也不到位，導(dǎo)致內(nèi)部會計問題頻發(fā)。政府應(yīng)該加大對小微企業(yè)的扶持，通過減免稅收，稅收優(yōu)惠等政策來更好的扶持小微企業(yè)，將小微企業(yè)做大做強，增加企業(yè)內(nèi)部會計控制配套設(shè)備的投資。

相關(guān)法律法規(guī)不健全。我國的相關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)只對內(nèi)部會計做出了相關(guān)的規(guī)定和框定，內(nèi)容很片面且不具體，理論范圍狹窄，實際操作性不強。其次，相關(guān)規(guī)范以內(nèi)容形式存在居多，要素形式體現(xiàn)的規(guī)范少，各種領(lǐng)域中缺少共通性和執(zhí)行性。最后，在特定的法律法規(guī)中不能夠準(zhǔn)確點明控制的操作步驟和控制風(fēng)險。

管理層內(nèi)部會計控制意識缺乏。當(dāng)下企業(yè)沒有樹立正確的經(jīng)營理念，沒有對企業(yè)的財會部門做出更加細化的規(guī)定，個別企業(yè)管理人員竟然將會計工作的內(nèi)容簡單地理解為算賬、記賬和報賬。企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中，沒有把財會工作歸攏到管理業(yè)務(wù)中來，更沒有發(fā)揮會計工作者為企業(yè)決策提供借鑒意義的作用。

內(nèi)部控制實施中權(quán)責(zé)不清。由于企業(yè)受到計劃經(jīng)濟體制的影響，在實行內(nèi)部會計控制中，出現(xiàn)了權(quán)利和責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象，權(quán)責(zé)不清與會計基本假設(shè)相背離，一定會產(chǎn)生員工工作積極性不高、公司運營效率低下、企業(yè)利潤受到影響。

人員素質(zhì)較低。在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，我國企業(yè)內(nèi)部會計控制人員素質(zhì)相對較低。會計人員工作素質(zhì)直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，素質(zhì)不同的會計人員得出的結(jié)果會計分析結(jié)果大相徑庭，較低心理素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力的會計人員不僅不能防范企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險，而且可能會影響企業(yè)的可持續(xù)經(jīng)營。

信息溝通不暢。如今的企業(yè)普遍存在著內(nèi)部工作者信息交流不暢通、溝通不恰當(dāng)?shù)默F(xiàn)象。企業(yè)對于會計信息的溝通、溝通記錄以及溝通結(jié)果的反饋沒有充分的重視，由于忽視了信息溝通所導(dǎo)致的錯誤卻不能承擔(dān)應(yīng)有的責(zé)任，動搖著企業(yè)內(nèi)部會計制度規(guī)范。

監(jiān)督機制不完善。我國由內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督組成的監(jiān)督機制存在著明顯的盲區(qū)，導(dǎo)致監(jiān)督機制不完善。很多企業(yè)雖然聲稱將各種規(guī)章制度早已貫徹落實，但是內(nèi)部監(jiān)督的不到位導(dǎo)致企業(yè)在執(zhí)行項目過程中不能達到應(yīng)有的效應(yīng)。

三、企業(yè)內(nèi)部會計控制問題的解決對策

（一）企業(yè)外部宏觀對策

加強政府扶持創(chuàng)造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。在政府轉(zhuǎn)變職能的過程中應(yīng)該加大政府對企業(yè)的財政資金投放力度，為企業(yè)發(fā)展壯大注入新鮮的經(jīng)濟血液，該文原載于中國社會科學(xué)院文獻信息中心主辦的《環(huán)球市場信息導(dǎo)報》雜志http：//www.ems86.com總第577期2014年第45期-----轉(zhuǎn)載須注名來源用以帶動企業(yè)創(chuàng)造寬松的內(nèi)控環(huán)境；同時，在政府發(fā)揮宏觀調(diào)控的過程中要加強對企業(yè)內(nèi)控信息化設(shè)施的投入，使企業(yè)靈活應(yīng)對風(fēng)險而做出有效調(diào)整來應(yīng)對危機，增強企業(yè)抗風(fēng)險能力。

建立健全相關(guān)法律法規(guī)。以前頒布實施的內(nèi)部會計控制制度和規(guī)章大多數(shù)過分關(guān)注企業(yè)中的審計、會計以及財務(wù)管理等方面的內(nèi)容，如今，國家要完善有關(guān)內(nèi)部會計控制實施過程中的法律法規(guī)，對于風(fēng)險控制臨界點不明確的部分也要加強明確劃分確切規(guī)劃的相關(guān)政策，使內(nèi)部會計控制按照完善的法律法規(guī)實施，增強其運行效率。

（二）企業(yè)內(nèi)部微觀對策

增強管理層內(nèi)部會計控制意識。首先，應(yīng)該加強對管理者的技能培訓(xùn)，讓他們學(xué)習(xí)相關(guān)的內(nèi)部會計控制知識，只有提高管理層的水平才能讓內(nèi)部會計控制更好的貫徹實施；其次，提高單位有關(guān)負責(zé)人和管理層的責(zé)任意識；再次，管理層應(yīng)該擁有風(fēng)險意識。

建立權(quán)責(zé)明確的會計內(nèi)控機制。建立檢查機制；考核評價機制被提上內(nèi)部會計控制日程會更好地改進整個會計環(huán)境；獎懲機制和責(zé)任追究機制能夠?qū)⒘己玫臅媰?nèi)控機制起到關(guān)鍵作用。

提高會計人員的綜合素質(zhì)。一方面，嚴(yán)格的雇傭關(guān)系和有效的人事政策需要進行適當(dāng)?shù)脑O(shè)置。另一方面，不要忽視職業(yè)道德教育。培養(yǎng)良好的職業(yè)道德和態(tài)度的員工可以激勵他們自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。它仍將作為形成內(nèi)部會計控制和約束自我控制機制的主要手段。

完善信息溝通機制和加強信息溝通。完善信息溝通機制可以通過建立有效的信息系統(tǒng)加以解決。我們處于信息爆炸的時代，為了更好的加強信息溝通，企業(yè)必須加強信息管理和維護。第一，一個完整的信息系統(tǒng)一定要被企業(yè)管理者建立起來，在維護的過程中要指定專人譬如會計主管和網(wǎng)絡(luò)維護員管理。第二，要加強信息監(jiān)管機制的建立。

加強企業(yè)的內(nèi)部審計。當(dāng)下，由于內(nèi)部審計存在著局限性，很多企業(yè)在崗位安排上將會計人員和審計人員由同一人兼任，這樣會使內(nèi)部審計形同虛設(shè)。有鑒于此，企業(yè)管理者一定要遵循不相容崗位相分離原則，發(fā)揮出審計人員監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的作用。

完善企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制環(huán)境。以相互制衡的原則對企業(yè)的員工進行合理的崗位劃分，高效科學(xué)地劃分各個崗位的職責(zé)任務(wù)。各職能部門的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)的權(quán)限、標(biāo)準(zhǔn)、范圍等均應(yīng)明確，確保企業(yè)人盡其職，高效運作。

（作者單位：撫順礦業(yè)集團有限責(zé)任公司檢修中心）