●馬金華 邢洪英

民國時期歷屆政府雖然在民主政治改革方面舉步維艱、乏善可陳，但在財(cái)稅體制方面都借鑒西方，堅(jiān)持了近代市場經(jīng)濟(jì)趨向的改革，近代財(cái)稅體制不斷完善。民初，繼晚清清理財(cái)政試行分稅制之后，開始嘗試正式劃分國地稅，但較完整的分稅制財(cái)政體制直到抗戰(zhàn)結(jié)束后才確立，由此中央財(cái)政由割裂漸趨統(tǒng)一，地方財(cái)政由混亂漸趨規(guī)范，促進(jìn)了我國財(cái)稅體制的現(xiàn)代化。

一、從初創(chuàng)到確立：民國時期分稅制改革的實(shí)踐

國地稅收入劃分是財(cái)政管理體制的重要內(nèi)容之一。嚴(yán)格按照稅源來劃分國家稅和地方稅，是清末新政改革中清理財(cái)政、試辦預(yù)算中才提上議事日程的。但清末清理財(cái)政、劃分稅項(xiàng)以試辦預(yù)算的結(jié)果，只是紙上談兵，清政府還沒有來得及實(shí)行分稅制就被推翻。盡管清政府的立憲騙局在辛亥革命中變成泡影，但關(guān)于國地兩稅的討論在民國初年論戰(zhàn)猶酣，財(cái)稅問題始終被作為一個政治范疇來加以論證。這對于推動民國時期財(cái)稅體制改革步伐、構(gòu)建合理的中央與地方財(cái)政關(guān)系無疑是一助推力。民初對分稅制財(cái)稅體制的爭論探索為北洋政府的財(cái)稅體制改革提供理論基礎(chǔ)和實(shí)踐可能。

（一）嘗試：北洋時期的分稅制改革

辛亥革命成功之后，革命成果迅速被袁世凱所竊取，并在北京建立起軍閥統(tǒng)治的北洋政府。北洋政府面臨著地方勢力割據(jù)、財(cái)源枯竭的局面，只能依賴外債度日，亟須理順國家財(cái)稅體制。同時借著革命成功而成立的北洋政府，標(biāo)榜實(shí)行近代化的“立憲政治”，為了實(shí)現(xiàn)近代化財(cái)政的核心內(nèi)容，建立預(yù)算、決算制度，也不得不開始探討國地稅收的劃分問題。北洋政府1913年出臺次年修訂的《國家稅與地方稅法草案》和《國家費(fèi)目與地方費(fèi)目暫行標(biāo)準(zhǔn)案》，是中國稅收管理歷史上第一次正式劃分國地稅。這次劃分體現(xiàn)了鮮明的集權(quán)色彩，將大部分重要財(cái)源都劃歸中央，細(xì)枝末節(jié)的雜項(xiàng)稅捐劃歸地方。這在當(dāng)時地方軍閥林立，中央政府權(quán)力式微的情況下必然遭到了地方政府的反對和抵抗，方案幾經(jīng)修訂，終以失敗告終。正如日本學(xué)者言：民國二年（1913年)的“中央稅與地方稅的劃分仍無實(shí)際意義，不管形式如何區(qū)分，實(shí)際上根據(jù)中央與地方的實(shí)力而決定”。北洋政府遂于1914年下令取消國地兩稅的劃分，恢復(fù)了中央統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)稅體制。袁世凱倒臺后，伴隨著地方割據(jù)勢力的再次壯大，1923年曹錕政府頒布的《天壇憲法》中對于國地稅劃分又做出了新的嘗試。在《天壇憲法》中，將財(cái)政劃分為中央與省地方兩級的財(cái)政體系，當(dāng)時的財(cái)政整理委員會根據(jù)憲法的精神發(fā)布了整理稅制計(jì)劃書，詳細(xì)列出了中央與地方財(cái)政所管轄的稅源范圍。同時，迫于當(dāng)時時局的局限，也是吸取1914年分稅制改革失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在這次的國地財(cái)權(quán)劃分中，中央政府對地方政府做出了巨大讓步，把田賦、內(nèi)政、教育、工商諸費(fèi)都劃歸地方，希望借此可以避免地方任意截留中央稅收，從而保證中央的財(cái)政收入。但是這次的嘗試隨著曹錕政府的倒臺，段祺瑞軍政府的建立也迫于流產(chǎn)。

（二）創(chuàng)制：南京國民政府時期的分稅制

1、“實(shí)省虛縣”與中央、省兩級稅收體制。1927年南京國民政府成立，在財(cái)政上面對的是北洋政府遺留下來的支離破碎的財(cái)政局面；而為鞏固自身統(tǒng)治，抗衡各地軍閥和共產(chǎn)黨勢力，其自身的軍費(fèi)支出需求龐大。而新成立的南京國民政府在組織財(cái)政收入方面的能力較差，財(cái)政收入分散于地方，集中度較低；財(cái)政支出的主要部分為軍事支出和債務(wù)支出，二者之和約占財(cái)政支出總量的70%，財(cái)政入不敷出。于是在南京國民政府進(jìn)行北伐戰(zhàn)爭的同時，以國地收支劃分為突破口，繼續(xù)進(jìn)行財(cái)政整頓工作的探索。1927年又頒布了《劃分國家收入地方收入暫行標(biāo)準(zhǔn)案》和《劃分國家支出地方支出暫行標(biāo)準(zhǔn)案》，將財(cái)政制度劃為中央與地方兩級體制，地方財(cái)政以省為主體，省控制著全部地方稅源；縣附屬于省，沒有獨(dú)立的稅收收入。同民國初年國地劃分案比較，這次劃分案最大的特點(diǎn)是將田賦劃給省地方，省地方財(cái)政因此在國家財(cái)政中的地位有所提高。另外，國地稅源的劃分采取的是稅目獨(dú)立主義，區(qū)別于民初實(shí)施的稅目附加主義，以此避免國地之間的糾紛，但在推行過程中遇到許多問題，最大的問題就是各省“不能尊重法令一致奉行”。 為解決實(shí)踐中面臨的問題，1928年召開的第一次全國財(cái)政會議上通過了 《劃分國家收支地方收支標(biāo)準(zhǔn)案》。標(biāo)準(zhǔn)案的頒布一定程度上緩解了國地財(cái)政的矛盾，改善了國地財(cái)政收支的混亂局面。但新的標(biāo)準(zhǔn)案在制定過程中依然將大部分稅源劃歸中央，同時由于提高了省級地方的財(cái)政地位，將縣級財(cái)政虛懸起來?？h級財(cái)政既要維持自身的開支，又要籌措上級委辦事宜，而自己又沒有獨(dú)立稅源，其籌款的辦法不外乎是：附加，即隨正稅加征正額外的稅捐；雜課，即橫征暴斂；攤派；即把無著落的經(jīng)費(fèi)按戶口或田畝分?jǐn)傁氯ァ＿@必然造成百姓負(fù)擔(dān)加重，民怨沸騰。

2、“虛省實(shí)縣”與中央、省、縣三級制的稅收體制。鑒于1928年分稅制實(shí)施的“實(shí)省虛縣”的政策導(dǎo)致縣級混亂的局面，1934年南京國民政府召開的第二次全國財(cái)政會議上，立法院通過了時任財(cái)政部長的孔祥熙提交的《財(cái)政收支系統(tǒng)法》、《劃分省縣收支五項(xiàng)原則》草案，開始實(shí)行中央、省、縣三級的財(cái)政稅收體制，對國地財(cái)政收支劃分標(biāo)準(zhǔn)作了較大調(diào)整，把土地稅、田賦附加、印花稅的三成、營業(yè)稅的三成全部劃給了縣級財(cái)政，使得縣級收入大為增強(qiáng)。與此同時，省級的財(cái)權(quán)得以一定程度的限制，以省為界各自為政的軍事實(shí)力派勢力削弱。中央和地方二級財(cái)政體制演變?yōu)橹醒?、?市)、縣(市)三級財(cái)政體制，無疑對于建立以縣為基礎(chǔ)的全國統(tǒng)一的財(cái)政收支系統(tǒng)，抑制苛捐雜稅的泛濫大為有利。但此次收支系統(tǒng)法案公布時，并未規(guī)定實(shí)施日期。1937年3月，國民政府又公布 《財(cái)政收支系統(tǒng)法施行條例》，還沒來得及準(zhǔn)備實(shí)行就爆發(fā)了全面抗日戰(zhàn)爭，此一收支系統(tǒng)法被迫擱置。但南京國民政府時期國地收支結(jié)構(gòu)的劃分與實(shí)施，無疑仍是中國財(cái)稅體制現(xiàn)代化進(jìn)程中最為重要的一步。

（三）轉(zhuǎn)型：戰(zhàn)時財(cái)稅體制確立

抗戰(zhàn)爆發(fā)之后，國民政府喪失了重要的經(jīng)濟(jì)區(qū)，財(cái)政收入銳減，而戰(zhàn)時財(cái)政支出劇增，赤字嚴(yán)重。各省財(cái)政也虧空嚴(yán)重，入不敷出現(xiàn)象相當(dāng)普遍。為彌補(bǔ)巨額赤字，各省依靠舉借債款、苛捐雜稅、恢復(fù)厘金乃至截留中央稅款已屢見不鮮。地方財(cái)政糜爛，危及自身乃至中央。針對地方財(cái)政的混亂局面，中央政府曾三令五申加以限制，但地方政府常以財(cái)源虧短為由陽奉陰違。大敵當(dāng)前，國民政府必須設(shè)法限制省財(cái)政割據(jù)的局面，以此來集中權(quán)力一致抗戰(zhàn)。其辦法主要有兩個：一個是“虛省實(shí)縣”。即 “凡省內(nèi)之國家行政悉受中央指揮，凡地方自治與建設(shè)悉歸各縣辦理；省只為自治之監(jiān)督，立于中央于縣之間，以收聯(lián)絡(luò)之效?！绷硪粋€辦法，則是縮小省區(qū)。但戰(zhàn)前國民黨政府削弱省權(quán)的措施推行起來困難重重，遠(yuǎn)未達(dá)到目的。為此，1941年第三次全國財(cái)政會議召開，為戰(zhàn)時財(cái)政需要，將全國財(cái)政劃分為國家財(cái)政和自治財(cái)政兩級財(cái)政系統(tǒng)。前者包括中央、省和院轄市的一切收支,后者則以縣為單位。這種體制的最大特點(diǎn)是省級財(cái)政是虛懸的，縣級是地方財(cái)政主體，各縣財(cái)力得以充裕,其目的用以推進(jìn)地方自治，最終是中央掌握了對財(cái)政的絕對控制能力,促進(jìn)了中央與省行政上的密切聯(lián)系,達(dá)到了中央集權(quán)的最高形式,這對于抗戰(zhàn)取得勝利功不可沒。但也有嚴(yán)重的弊端：一是改訂后的財(cái)政收支系統(tǒng)取消了省級財(cái)政的主體地位，省沒有獨(dú)立稅源，不能適應(yīng)各省實(shí)際情況和需要，施政方面也難有作為。二是雖然確立以縣為單位的自治財(cái)政系統(tǒng)，但縣仍然收不抵支，因軍需供給、民兵團(tuán)、工役運(yùn)輸?shù)戎С鋈靠h級財(cái)政自行籌辦，保安、行政經(jīng)費(fèi)在縣財(cái)政支出中為數(shù)很多，教育文化經(jīng)費(fèi)則很少，人民得到的利益很少。第三，此次財(cái)政改制也造成了田賦征實(shí)對農(nóng)民的過分搜刮、財(cái)政官員的貪污腐敗等問題。地方財(cái)政“稅收多集中于中央，財(cái)源枯乏，……而中央補(bǔ)助之稅源，每有緩不濟(jì)急之苦。各種支出，因大軍過境，供應(yīng)浩繁而劇增，舍非法攤派以外，別無他圖。因此，造成民國以來人民負(fù)擔(dān)攤派之最高記錄，中央地方與人民交受財(cái)政之痛苦，此為實(shí)行兩級制財(cái)政系統(tǒng)所發(fā)生之困難”?？箲?zhàn)勝利以后，戰(zhàn)時國家、地方的財(cái)政關(guān)系再也不能維持下去了，國地收支劃分又提上重議日程。

（四）確立：國民政府后期分稅制

抗戰(zhàn)結(jié)束后，國民政府后期中央稅收主要依靠貨物稅，關(guān)稅，鹽稅，直接稅。但是稅收占支出的百分?jǐn)?shù)卻一直在低位徘徊。在財(cái)政收支嚴(yán)重不平衡時，地方政府一般用攤派、處分公產(chǎn)和舉債等辦法來尋求平衡。攤派無異于田賦附加和苛捐雜稅；而處分公產(chǎn)則主要是變賣地方政府所有的公產(chǎn)，如地產(chǎn)和企事業(yè)。中央政府因國內(nèi)財(cái)力入不敷出，連政府公債都無法繼續(xù)發(fā)行。在這種走投無路的情況下，國民政府只能通過對內(nèi)通貨膨脹，對外乞求美援的下下策勉強(qiáng)度日。但依靠外援和通貨膨脹畢竟不是長久之計(jì)，歸根到底還是要從恢復(fù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)上找出路。面對國民經(jīng)濟(jì)的重創(chuàng)局面，亟須恢復(fù)地方經(jīng)濟(jì)活力。而要恢復(fù)地方經(jīng)濟(jì)，就不能不恢復(fù)三級分稅制財(cái)稅體制，發(fā)揮省級財(cái)政的作用。1946年6月，國民政府召開第四次全國財(cái)政會議，對1935年公布的《財(cái)政收支系統(tǒng)法》作了修改。1946年7月1日，國民政府正式頒行修改后的財(cái)政收支系統(tǒng)法及施行條例。該法將財(cái)政系統(tǒng)分為三級：中央、省及院轄市縣、縣市相當(dāng)于縣市之局，這次會議的召開，標(biāo)志著國民政府的財(cái)稅體制由兩級變?yōu)槿?，省一級?cái)政重新得到了確立。此次重新劃定的三級財(cái)稅體制，既沒有“虛省”也沒有“虛縣”，逐步向更加合理的財(cái)稅體制靠攏，但是受制于當(dāng)時落后的社會生產(chǎn)力和混亂的時局導(dǎo)致財(cái)政收支嚴(yán)重赤字，國民政府走向先進(jìn)的財(cái)政政策及制度的道路也是異常艱難。

二、民國分稅制財(cái)稅體制改革評析

民國時期國地稅劃分制度從初期粗疏的中央和省地方二級制財(cái)稅體制逐步過渡到較為周密的中央、省、縣三級制財(cái)稅體制，已經(jīng)初具西方式的外殼，實(shí)為中國財(cái)稅體制現(xiàn)代化進(jìn)程中頗為重要的一步。1946年后，中央與地方的財(cái)政關(guān)系確實(shí)開始逐漸由無序走向有序，現(xiàn)代財(cái)稅體制基礎(chǔ)也在全國基本得到確立。

（一）民國分稅制財(cái)稅體制的特點(diǎn)

民國分稅制財(cái)稅體制創(chuàng)建過程中，凸顯出的特點(diǎn)有：

1、中央政府始終擁有國家財(cái)政的主要稅源，國地稅劃分改革中政策性和原則性常被動搖或改變。國地稅劃分中，無論是三級體制還是二級體制，無論是省級和縣級財(cái)政或加強(qiáng)或削弱，但中央的財(cái)政收入一直首要保證的，即中央政府不僅擁有國家財(cái)政的主要稅源，而且在支出結(jié)構(gòu)中占絕對優(yōu)勢地位。到國民政府后期，中央不僅得到大宗稅源，竟連原來是地方稅的田賦也改為中央與地方共享，省與縣的財(cái)權(quán)相對弱化，中央通過對省與地方的補(bǔ)貼，進(jìn)一步加強(qiáng)了對地方的控制。改革實(shí)際執(zhí)行中，如果遇到政策措施的實(shí)行礙于中央政權(quán)集中和鞏固，政策性和原則性常被動搖或改變，與財(cái)政體制關(guān)系緊密的預(yù)算制度的發(fā)展命運(yùn)足可作為一個有力的證據(jù)。集權(quán)政體下的預(yù)算制度不過是中央財(cái)政的服務(wù)工具。所以在堅(jiān)持嚴(yán)守預(yù)算制度的宋子文與經(jīng)常打破預(yù)算制度的蔣介石就預(yù)算問題發(fā)生爭執(zhí)后，只能最終以宋子文辭職而結(jié)束這場爭執(zhí)。

2、整頓地方財(cái)政，集中中央財(cái)權(quán)一直貫穿于民國財(cái)稅體制改革的始終。這主要緣于財(cái)政拮據(jù)自始至終困擾著民國歷屆政府，這種困擾與未完全厘清的國地財(cái)政有著直接聯(lián)系。因此，國民政府財(cái)政收支劃分案中，除各自稅目和經(jīng)費(fèi)的劃分外，對中央與地方的各自權(quán)限還有一些規(guī)定，而更主要的是對地方權(quán)限的限制。如1927年的暫行劃分標(biāo)準(zhǔn)案中規(guī)定，“地方收入性質(zhì)與國家收入重復(fù)時，財(cái)政部得禁止其征收”；“國家稅地方稅劃分后，各自整頓，不得添設(shè)附加稅”。1928年劃分標(biāo)準(zhǔn)案中又增加規(guī)定:“田賦收入雖歸地方，但關(guān)于土地法規(guī)之大綱仍由中央制定頒行?！薄爸醒爰案魇∈杖腚m經(jīng)劃分，但事實(shí)如有必要時，得由中央補(bǔ)助地方，亦得由地方協(xié)助中央”等。

3、民國劃分國地收支的劃分原則上，既考慮了中國的歷史傳統(tǒng)及北洋時期國地稅劃分的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，同時對國外財(cái)政收支劃分標(biāo)準(zhǔn)也有參照，體現(xiàn)了公共財(cái)政的受益原則。當(dāng)時美國財(cái)政專家賽里格曼對國地稅收的劃分曾提出效率、適合與相當(dāng)三大原則，這一基本原則在當(dāng)時具有相當(dāng)影響。國內(nèi)許多專家學(xué)者也就國地支出的劃分標(biāo)準(zhǔn)和國地稅收入的劃分標(biāo)準(zhǔn)提出了各種劃分意見。此外，孫中山處理中央與地方關(guān)系的均權(quán)原則對南京國民政府的國地稅劃分也有影響。1927年財(cái)政部收支劃分理由中介紹:“鹽稅關(guān)稅及內(nèi)地常關(guān)稅煙酒稅卷煙稅煤油特稅印花稅，或歷史上久充國稅，或性質(zhì)尚易統(tǒng)一征收，故本條例作為國家收入……商稅船捐房捐屠宰稅漁業(yè)稅，及其他之雜稅雜捐，或向?yàn)榈胤街?cái)源，或應(yīng)歸諸地方，以期易于改良，故本條例定為地方收入。田賦向作正供，茲遵先總理遺訓(xùn)改歸地方……東西列邦國地收入分配有采獨(dú)立稅目制，或附加稅目制，并有同屬一稅，一部屬諸國家，一部屬諸地方，雖章制各有不同，而謀國情適合則一。”從南京國民政府十年時期三次收支劃分標(biāo)準(zhǔn)來看，中央稅收以關(guān)稅、鹽稅和統(tǒng)稅三大稅為主，地方稅則以田賦、契稅和營業(yè)稅為主，中央費(fèi)以軍事費(fèi)、債務(wù)費(fèi)、政務(wù)費(fèi)為大宗，地方則以政務(wù)費(fèi)、公安費(fèi)、教育費(fèi)等為重要，其稅源和政費(fèi)的劃分基本符合上述劃分原則。

（二）民國時期的分稅制改革存在的問題

1、事權(quán)財(cái)力不匹配，農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重。民國歷次分稅制改革中都把大部分主要財(cái)源劃歸中央，但各地方卻要負(fù)擔(dān)起本地的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會現(xiàn)代化的任務(wù)，這種財(cái)權(quán)、事權(quán)的不匹配，導(dǎo)致地方財(cái)政困難，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政缺口，造成地方苛捐雜稅不斷，民國時期，地方政府發(fā)行地方債、處分公產(chǎn)、賣地等現(xiàn)象屢見不鮮。各地方的苛捐雜稅最終多是落在農(nóng)民的肩上。特別是民國期間很多分稅制法案都賦予地方征收附加稅的權(quán)力，為各地方巧立名目，橫征暴斂大開方便之門。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1933年各省地方的附加稅比田賦征收的正額多出了81%至173%。農(nóng)民負(fù)擔(dān)過重，民不聊生。

2、政令多變，改革缺乏實(shí)際效力。民國時期，國地稅劃分調(diào)整頻繁，每次重大調(diào)整之間還穿插著數(shù)次的修訂案的存在，這說明了民國政局動蕩，中央政府困弱，常受制于地方割據(jù)勢力，盡管法案中逐步明確劃分了國地收支的稅目款項(xiàng)，但是在實(shí)踐過程中還是經(jīng)常遇到地方政府截留的情況。政令的頻繁更迭使得上下級政府對于法案的實(shí)施存在重重困難，法案的實(shí)施效力大打折扣，導(dǎo)致了民國時期的很多分稅制改革的探索都未得到有效的實(shí)施。

3、政權(quán)動蕩，缺少改革必要條件。國地財(cái)權(quán)的劃分其實(shí)質(zhì)是一場中央與地方就各自利益的博弈。北洋政府統(tǒng)治時期，是中國極端混亂的15年，地方軍閥割據(jù)勢力林立，中央政權(quán)缺乏對地方政府的必要的約束力，所以法案的頒布觸及到地方政府利益時，國地收支的劃分在實(shí)踐中大多成了一紙空文，甚至形成了“政令不出都門”的奇怪景象。南京國民政府時期，雖然經(jīng)過前期的北伐戰(zhàn)爭，基本上清除了地方割據(jù)勢力對于中央政府的威脅，但是當(dāng)時面臨著西方列強(qiáng)對我國更為激烈的侵略，以及后期國民黨黨內(nèi)政府人員的貪婪和腐敗，都導(dǎo)致了分稅制制度在實(shí)行中地方政府橫征暴斂的情況時有發(fā)生。民國時期，盡管進(jìn)行了推動制度現(xiàn)代化的嘗試，但是由于其自身的歷史背景，缺乏改革所需要的必要條件，很多探索難以得到有效的實(shí)行。

四、民國時期分稅制改革對當(dāng)今稅制改革的啟示

民國時期分稅制改革實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)并存，為解決我國當(dāng)前分稅制改革中所存在的問題提供一定的借鑒和指導(dǎo)。

（一）重視經(jīng)濟(jì)建設(shè)，廣泛培養(yǎng)稅源

民國時期分稅制改革失敗的一個重要原因在于當(dāng)時經(jīng)濟(jì)凋敝的社會狀況，由于自身先天不足，后天畸形，民族資本并沒有得到充分的發(fā)展。戰(zhàn)亂和社會的動蕩，造成大量農(nóng)民流離失所，在這樣的情況下，無論怎樣劃分國地收支，都是難以滿足當(dāng)時政府需要的，甚至由于自身的經(jīng)費(fèi)難以滿足，橫征暴斂，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入惡性循環(huán)。所以實(shí)行分稅制要想保證中央和地方的財(cái)政收入，首要任務(wù)是要廣泛培養(yǎng)稅源。稅收收入的來源說到底是產(chǎn)自于生產(chǎn)部門創(chuàng)造出來的國民收入，所以稅收收入的多少是與國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平息息相關(guān)的。在新一輪稅制改革調(diào)整中，要一如既往地重視經(jīng)濟(jì)建設(shè)，只有把國民經(jīng)濟(jì)這塊蛋糕做大，稅收才能立足于此把蛋糕分得更好，充裕的稅源是保證分稅制在我國能長期健康運(yùn)行的前提基礎(chǔ)。

（二）合理界定各級政府的財(cái)權(quán)和事權(quán)，事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)

民國時期的分稅制改革在把大部分主要稅收都劃歸國家的同時，中央政府卻把地方瑣碎的事務(wù)的責(zé)任都劃歸地方，而并未完善配備給地方與事權(quán)相配套的財(cái)力。在中央政府勢力不敵地方割據(jù)勢力時，法案直接得不到實(shí)施；在中央政府權(quán)力稍大時，又滋生了地方政府?dāng)偱?，另辟名目的問題，直接制約了民國時期地方經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，中央財(cái)政也沒有取得預(yù)期的改革效果。當(dāng)前，我國地方政府由于財(cái)、事權(quán)之間的矛盾，大搞土地經(jīng)濟(jì)以及舉借地方債務(wù)來完成分內(nèi)職責(zé)，這種現(xiàn)象的存在一方面不利于地方經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定發(fā)展，另一方面也與政府的形象不符，不利于增強(qiáng)人民對于政府的信任。所以在建立健全新時期的分稅制改革過程中，應(yīng)明確事權(quán)，建立事權(quán)與支出責(zé)任相適應(yīng)的制度。

（三）完善相關(guān)行政法規(guī)，加強(qiáng)法制建設(shè)

即使民國時期很多法案的頒布都沒有得到有效的實(shí)施，但是我們依然要肯定歷次會議討論通過眾法案的積極意義，把稅收以法律的形式固定下來，這本身就是社會近代化的一種表現(xiàn)。我國目前在分稅制的實(shí)踐過程中，關(guān)于稅收征管的相關(guān)立法權(quán)幾乎盡數(shù)集中在中央，地方只是作為法規(guī)的實(shí)施方，并沒有參與到政策的制定中來，這使得中央和地方財(cái)政收支的劃分缺乏必要的法律依據(jù)，有較大的隨意性，地方作為國地劃分中的一個主體擁有的也只是較低層次的制定地方性規(guī)章的權(quán)力。在下一階段的分稅制改革中，我國應(yīng)建立完善國地劃分的法律依據(jù)，使國地劃分有法可依，有章可循，同時適度賦予地方在稅收方面的立法權(quán)，使各地方能根據(jù)自身特色靈活處理本地方發(fā)展問題。

（四）賦予地方政府獨(dú)立稅源，重視基層行政規(guī)范，關(guān)注農(nóng)民負(fù)擔(dān)

地方政府橫征暴斂一方面與地方財(cái)權(quán)、事權(quán)不配套有關(guān)，另一方面也與沒有完善的監(jiān)督制約體系相關(guān)。所以在我國的分稅制改革中，一方面要注重財(cái)權(quán)、事權(quán)的劃分，為了應(yīng)對目前地方政府特別是地方基層政府依賴出讓土地，舉借債務(wù)維持財(cái)政收入的局面，可以適當(dāng)賦予地方政府獨(dú)立稅源，保證地方政府財(cái)政收入，例如現(xiàn)今正試點(diǎn)中的房產(chǎn)稅，城建稅等稅種就是很好的嘗試。還要盡快建立起“一級政權(quán)，一級事權(quán)，一級財(cái)權(quán)，一級監(jiān)督權(quán)”的完善的監(jiān)督制衡體系。其中，特別要重視基層行政規(guī)范，密切關(guān)注分稅制改革中的農(nóng)民負(fù)擔(dān)問題，確保稅制改革的成果惠及廣大人民群眾。