風險導向內部審計在我國的應用研究

杜思宇

摘 要：風險導向內部審計主要是為了更好地關注和防控風險問題，有效地組織和增加內部價值的新型審計模式。下面我們就根據(jù)風險導向中內部審計的實際情況進行深入地分析和研究，并且針對這種模式在我國的實際使用情況，提出相應的解決措施。

關鍵詞：風險導向內部審計；現(xiàn)狀；解決措施

隨著社會經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)也在進行相應的改革，傳統(tǒng)的審計模式已經不能順應時代的發(fā)展，風險導向審計模式也就隨之產生。風險導向審計模式在審計模式中占據(jù)了十分重要的地位，有效地減少了審計和被審計工作中的風險問題，大大地提升了審計工作的工作效率。

1 內部審計和風險導向審計的基本內容

內部審計之父索耶認為，內部審計就是組織中各種業(yè)務和防控進行單獨的評價，從而更好地確定是否按照規(guī)定的方法和程序去實行，也能有效檢驗是否有效的使用了資源，更好的完成了組織任務。我國內部審計協(xié)會在2003年6月份頒布的《內部審計準則》中表明，內部審計是組織內部單獨對經營活動進行公正的監(jiān)管和評價的活動，它通過這些審查和評價活動以及內部控制的效率性，科學性和合法性來有效地保證目標的完成。隨著社會經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展也十分迅速，內部審計工作在企業(yè)的管理中占據(jù)了重要的地位。我國內部審計形式已經從賬項導向審計模式，制度導向審計模式轉化成為現(xiàn)在的風險導向審計模式。其中風險導向審計模式就是指審計人員在審計的時候要以企業(yè)經營風險分析評價為基礎，根據(jù)量化的分析水準來確定審計項目的先后順序，依照風險來劃分審計的空間和主要內容，對于企業(yè)的風險問題，內部控制和管理過程進行評價，從而找到積極有效的解決措施，幫助企業(yè)處理風險問題，近而實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立判別和咨詢方法。風險導向審計是審計技術上面的一大創(chuàng)新，也是企業(yè)管理的重要舉措。

2 現(xiàn)代風險導向審計的特征

和過去傳統(tǒng)的程序驅動審計以及過去的風險導向審計進行比較，現(xiàn)代風險導向審計的特征主要包含以下幾個方面：

首先，責任變化、重點變化?，F(xiàn)代風險導向審計的主要內容是重要的錯報風險，但是重要的錯報風險不是單獨存在的，它的產生和企業(yè)的發(fā)展前景、經營狀況、公司治理結構和內部防控等方面都有密切的聯(lián)系，所以現(xiàn)代風險導向審計就變得更加的深入和具體。

其次，確定戰(zhàn)略審計觀念?，F(xiàn)代風險導向審計理論的指導思想是以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為基礎，從戰(zhàn)略風險的層面出發(fā)，采用經營環(huán)境——經營產品——經營方法——剩余風險防控的基本思路，有效地處理內控導向審計工作中出現(xiàn)的問題，加強對于企業(yè)內部控制風險的認識，有效地處理外部風險問題。

再者，表現(xiàn)出分析程序的效用。在2006年《中國注冊會計師審計準則第1313號————分析程序》中表明，分析程序已經受到了人們的廣泛關注，不論是在風險評估方面、實際運用方面，還是整體復核、調查項目方面，分析程序都發(fā)揮了重要的作用，能夠有效地幫助審計人員及時地發(fā)現(xiàn)審計單位中的錯誤，并且大大地加快了審計的實際工作效率。

最后，風險導向審計的任務是為了更好地去除財務報表中的錯誤現(xiàn)象，加強財務報表的準確度。這就需要審計人員假定會計報表的不真實性，在進行審計的時候把疑惑去除，所以風險導向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計要更多地體現(xiàn)其個性化的特點，因為追加的或是深入的程序都比傳統(tǒng)的程序更加有效率[1]。

3 我國使用現(xiàn)代風險導向審計中存在的不足

和國外進行比較，現(xiàn)代風險導向審計在我國的發(fā)展歷史還比較短暫。國外一些大型的會計事務所針對現(xiàn)代風險導向審計工作建立了與之相對應的審計方法，但是我國很多會計事務所還沒有完全了解風險導向審計工作，因此由于對風險導向審計工作還不夠了解，目前在實際使用的過程中還有很多的不足，主要表現(xiàn)在以下四個層面：

3.1 審計成本和效益匹配性較差

合理地使用現(xiàn)代風險導向審計能夠有效的提升工作效率，減少工作成本，但是風險導向審計工作發(fā)展的還不完善，注冊會計師如果為了獲得高質量的審計，使用現(xiàn)代風險導向審計觀念，首先就需要對其進行專業(yè)培養(yǎng)，這樣就會加大審計成本。在企業(yè)競爭日趨白熱化的階段，企業(yè)或許會選擇水平較低的會計事務所，以便減少開支，但是所造成的結果就是審計收費和審計水準較高的會計事務所的工作受到影響，它們?yōu)榱烁玫纳婧桶l(fā)展就會背棄原來對審計工作獨立性的要求和相應的職業(yè)道德約束，迫于無奈接受一些和審計職責不相對的收費，通過對審計程序的簡化，實現(xiàn)審計效益和成本交易的平衡，這樣也就加大了審計的風險問題。

3.2 復合型審計人員缺乏

在實驗測試的時候使用分析測試性程序作為獲得審計證據(jù)的主要方法，就需要注冊會計師具備更加專業(yè)的素養(yǎng)，使用分析性測試程序，找到數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系。而且因為風險導向審計模式需要被審計單位建立相應的風險評估程序，這就需要審計人員具備更加專業(yè)的知識，能夠對風險進行準確的分析和判斷，不但要熟悉會計、審計上面的專業(yè)知識，還要擁有專業(yè)的行業(yè)和管理知識。但是現(xiàn)在很多審計人員的整體專業(yè)能力和知識水平不高，審計工作的準確程度也就不容易把握。

3.3 法律法規(guī)不健全

法律訴訟的風險問題是導致現(xiàn)代風險導向審計出現(xiàn)的直接原因。現(xiàn)代風險導向審計模式需要注冊會計師使用專業(yè)的職業(yè)素養(yǎng)來判別和分析審計客戶的風險問題，注冊會計師可以在能夠承受的風險范圍內實行部分常規(guī)性的實質性檢測，但是這種方式的判斷是否準確，風險分析是否科學就有待考證，這種判斷方式也會使工作效率下降。在我國各個政府部門的監(jiān)管之中，注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管復查之中，對于審計工作檢驗的重要標志就是是否按要求完成所有的程序任務。這樣只注重審計程序模式完整性的工作方法，必然會嚴重的影響到現(xiàn)代風險導向審計工作的進行。

3.4 信息體系發(fā)展比較落后

現(xiàn)代風險導向審計工作的主要特點就是審計重點的轉變，注冊會計師在進行審計工作的時候，第一要充分了解客戶的實際經營情況，進行風險測評，然后根據(jù)風險不同的客戶和客戶的實際風險承受能力，建立具有針對性的審計程序。所以，需要構建健全的審計信息體系，更好的方便注冊會計師在進行風險測評的時候掌握企業(yè)的經營情況和風險狀況等。但是現(xiàn)在我國的注冊會計師在對行業(yè)和企業(yè)進行風險評估的時候，信息掌握不到位，信息體系構建還達不到現(xiàn)代風險導向審計的要求，很多注冊會計師對這方面的專業(yè)知識和能力掌握不到位，使得風險評價不正確，這也會造成審計工作的失誤，使得審計工作出現(xiàn)問題[2]。

4 我國進行現(xiàn)代風險導向審計工作的解決措施

為了更好的保證現(xiàn)代風險導向審計工作在我國的順利進行，根據(jù)上面的問題，我認為，可以從以下四方面進行處理：

4.1 進行專業(yè)化管理，控制審計成本

因為社會經濟的不斷發(fā)展，新生的行業(yè)也不斷的增加，注冊會計師的業(yè)務范圍牽連了很多方面的知識。因此，會計事務所牽涉的行業(yè)和知識范圍較大，使得審計成本大大的增加。事務所要根據(jù)實際情況進行科學的市場分析，選擇一個或是若干個行業(yè)進行專業(yè)的審計，對一些特別的行業(yè)進行專業(yè)化的經營，根據(jù)實際情況在審計資源中進行準確的劃分，從而在保證審計質量的情況下，有效地減少其成本。

4.2 加強審計人員的專業(yè)能力

第一，要加強對于審計人員的培養(yǎng)，在相關的財經院校建立注冊會計師專門化專業(yè)，通過正當?shù)呐嘤柡图寄苡柧?，培養(yǎng)更多的專業(yè)人才；第二，需要加強我國注冊會計師的整體力量，增加我國注冊會計師的數(shù)量，對于注冊會計師現(xiàn)在的知識系統(tǒng)進行全面的分析和拓展；第三，通過后面的教育和專業(yè)的培養(yǎng)來加強注冊會計師的風險觀念、加強注冊會計師的風險監(jiān)控能力。

4.3 國家需要建立完善的法律環(huán)境

注冊會計師的專業(yè)性和法律環(huán)境以及行業(yè)監(jiān)管的健全性有著密切的聯(lián)系，一個健全的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境能夠對注冊會計師的行為進行有效的監(jiān)督和保護。因為現(xiàn)在很多有關民事賠償責任的規(guī)定還不完善，所以，現(xiàn)今需要健全相關法律法規(guī)，構建民事賠償制度，確定會計事務所和注冊會計師的責任，對于注冊會計師的違法行為進行嚴厲的制裁，從而強化注冊會計師的法律風險觀念。

4.4 強化審計程序軟件的使用和研究

先進的審計程序軟件不但可以有效地減少審計成本，還可以提升審計效率。在引進審計程序軟件的時候，要適應我國的實際情況，推進風險導向審計工作的順利進行[3]。

5 總結

審計模式是順應著經濟環(huán)境而轉變的，在當前的社會環(huán)境中，現(xiàn)代風險導向審計因為其內在科學性和效率性，已經得到美國等一些先進國家的高度重視，并且在注冊會計師中實行開來。在我國，針對風險導向審計模式需要進行深入的了解和認識，在這個新型的審計模式發(fā)展健全之前，一定會出現(xiàn)一些問題和不足。相對而言，我國注冊會計師對于這種新型的審計模式更加的贊同，有的會計事務所在對大型企業(yè)或是一些上市公司進行審計的時候，已經開始嘗試使用現(xiàn)代風險導向審計模式。但是現(xiàn)代風險導向審計模式的使用單純的依靠注冊會計師還是不夠的，現(xiàn)代風險導向審計工作在發(fā)達國家順利運行的原因是因為他們的公司構造已經比較健全，內部控制也比較完善。因此，現(xiàn)代風險導向審計模式在我國的順利進行，還要依賴于被審計單位是否構建了比較健全的內部控制制度，企業(yè)的管理人員是否注重日常的控制活動。

現(xiàn)在，我國的注冊會計師審計工作中正在逐漸的加入現(xiàn)代風險導向審計元素，因為這個元素順應了社會的發(fā)展，保護了人們的共同利益，順應了時代的發(fā)展，也是新型審計實務的迫切需求。因此可以預見，這種新型的審計模式一定會大大的提升注冊會計師的職業(yè)水平，強化會計事務所的辦事效率，提升財務信息的質量和能力，減少風險問題，進行資源的有效配置，有效地促進國家經濟的發(fā)展。

參考文獻

[1] 王惠珍.我國開展風險管理內部審計的現(xiàn)狀及路徑分析[J]. 科技信息. 2013（26）

[2] 王瑾.淺議電力企業(yè)內部審計存在的問題[J]. 價值工程. 2013（11）

[3] 喬林.航運企業(yè)風險導向內部審計實務淺析[J]. 財經界（學術版）. 2011（11）