摘要：石油企業(yè)是我國能源類企業(yè)的重要組成和“龍頭”企業(yè)，關(guān)系著國家能源安全和國民經(jīng)濟水平。而且，石油企業(yè)一直都是我國重要的納稅人。因此，實施“營改增”政策，對該類企業(yè)勢必會產(chǎn)生深遠的影響。本文以石油企業(yè)為研究視角，以“營改增”政策為背景，“營改增”政策對石油企業(yè)的影響等試做分析，并于文章最后針對石油企業(yè)應對“營改增”政策的路徑選擇展開探討。

關(guān)鍵詞：“營改增”政策 實施 石油企業(yè) 影響

一、實施“營改增”政策的背景分析

“營改增”是我國“十二五”規(guī)劃中的一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅性措施。實施“營改增”政策，不僅有助于我國稅制的完善，而且使我國目前企業(yè)的經(jīng)營管理更加規(guī)范。其實，自從2008年爆發(fā)了金融風暴以來，我國企業(yè)所處的市場宏觀環(huán)境一直不容樂觀，在此基礎(chǔ)上，沉重的稅收負擔更是直接影響企業(yè)的經(jīng)營與管理。企業(yè)稅負問題，已逐漸成為一項熱點議題。

此次“營改增”政策涉及增值稅和營業(yè)稅。其中，營業(yè)稅是每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都會根據(jù)營業(yè)收入進行全額征收，不可對進項環(huán)節(jié)的稅款進行相應抵扣?？梢哉f，流通環(huán)節(jié)越多，征稅次數(shù)就越多。增值稅是只對流動環(huán)節(jié)的商品增值額進行征稅，而且可以抵消進項環(huán)節(jié)的稅款，有效避免了重復征稅狀況。

二、“營改增”政策對石油企業(yè)的影響

按照我國國務院部署，“營改增”是我國結(jié)構(gòu)性減稅政策的一項根本內(nèi)容?！盃I改增”試點自2013年8月1日起正式在我國全面推行。作為財稅體制改革的重頭戲，“營改增”對交通運輸行業(yè)帶來了巨大變革，而與此同時，其也對石油企業(yè)產(chǎn)生了深遠影響。

在“營改增”政策推行的當天，我國石油集團就召開了相關(guān)工作的視頻部署會議，對整個石油集團的“營改增”工作進行了相關(guān)宣傳和部署。這一行為標志著“營改增”在我國石油類企業(yè)中正式打響。對此，石油企業(yè)應以“營改增”為契機，全面提高該行業(yè)的財務管理水平和經(jīng)營效益。

1、“營改增”政策對石油企業(yè)管道運輸領(lǐng)域的影響

目前，我國石油行業(yè)正在運營的油品管道數(shù)萬公里，而且據(jù)預計，我國的油氣管道到2015年時，總長度預計達到15萬公里。“營改增”政策實施之后，單管道運輸一項，稅率就從3%上升至11%，對整個行業(yè)而言，所承受的壓力勢必增大。改為增值稅后，雖然可以遵循銷項稅減進項稅，用增值稅專用發(fā)票進行抵扣，但在實際中，無論是管道運輸成本，還是實際稅費，都將顯著增大，實際的稅負將會達到12%-13%（加上城建稅等）。而且，管道運輸價格乃國家規(guī)定（歸發(fā)改委管制），在沒有任何優(yōu)惠的情況下，“營改增”所造成的成本無法及時傳導出去。

2、“營改增”政策對石油下游銷售企業(yè)的影響

石油下游銷售企業(yè)是交通運輸業(yè)跨區(qū)域運營的有力支撐。目前，加油卡已實現(xiàn)了全國聯(lián)網(wǎng)，可以一地辦卡，全國統(tǒng)一開票和加油，不僅使支付方式更加方便與快捷，而且實現(xiàn)“營改增”之后，原來石油下游銷售企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票的實際問題將逐步被解決。交通運輸企業(yè)為了降低了交通運輸業(yè)的成本，在運輸過程中，將會首先考慮能獲取增值稅專用發(fā)票的加油站，從而取得正規(guī)發(fā)票用于稅金的抵扣。石油企業(yè)可以通過“營改增”政策的這一優(yōu)勢，利用開具增值稅專用發(fā)票，加大對加油站的營銷力度，而營銷力度的加大又提升了企業(yè)的銷售額。比如，據(jù)中石化廣東石油公司的統(tǒng)計，利用“營改增”政策多帶來的油品銷售增量每月近萬噸。

三、石油企業(yè)應對“營改增”政策的路徑選擇

（一）合理選擇供應商與合作單位

對石油企業(yè)而言，“營改增”政策應稅服務范圍主要涉及交通運輸業(yè)（陸路運輸服務、管道運輸服務）、部分現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃、研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務、物流輔助服務等）。在“營改增”政策下，石油企業(yè)進行納稅籌劃時，不妨從該費用的節(jié)約入手，直接措施便是選擇合理的供應商與合作單位。比如目前我國“營改增”政策只是在部分省市進行了試點，石油企業(yè)在選擇供應商或者合作伙伴時，應在同等服務質(zhì)量、同樣價格的前提下，盡可能選擇能夠供應增值稅專用發(fā)票的單位，以便可以優(yōu)先合理抵扣進項稅額。但同時，石油企業(yè)也不能一味的為了獲取增值稅專用發(fā)票而忽略價格與服務質(zhì)量。處于試點之外的企業(yè)，可以以保證服務質(zhì)量為前提，將部分勞務向能夠提供增值稅專用發(fā)票的單位外包，以此抵扣部分進項稅額。

（二）石油企業(yè)應做好納稅籌劃

在石油企業(yè)的營運成本中，稅務支出占有較大比重。 “營改增”政策實施前，企業(yè)是以營業(yè)額乘以稅率計算出當期應繳稅額。而“營改增”政策實施之后，企業(yè)當期的應繳稅額是銷項稅減進項稅的差額。核算方法的差異在一定程度上改變了石油企業(yè)的稅務成本和盈利空間。對此，石油企業(yè)應進一步重視不同稅收政策下的稅務成本的改變。并以相關(guān)的稅法政策為研究依據(jù)，根據(jù)企業(yè)的自身特點，對涉稅項目進行統(tǒng)籌規(guī)劃。甚至可以聘請稅務規(guī)劃師進行專業(yè)的稅收統(tǒng)籌規(guī)劃，以進一步控制稅務成本。

（三）適當爭取財政補貼

石油企業(yè)在初始實施“營改增”政策時，可能會出現(xiàn)稅負增加的情況。在該階段，石油企業(yè)應關(guān)注地方政府的扶持性法規(guī)條例，或者直接向政府提出申請，尋求“過渡性”財政扶持。不僅能夠幫助企業(yè)有效避免因稅負增加所帶來的不利影響，而且還能使企業(yè)的稅務成本變相被降低。然而，這種辦法只是一種短時性措施，而且鑒于各地方政府的財力等狀況不一，并非企業(yè)所處當?shù)匾欢軌蛱峁┫鄳龀郑虼耍推髽I(yè)應明確，“營改增”的過渡性補貼政策只是一種“權(quán)宜之計”。

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【作者簡介】

高萍（1975.12-） 女 山東省東營市 中石化勝利石油工程有限公司渤海鉆井總公司會計師

（責任編輯：何中軍）