郭秀芹

摘要：實施建設(shè)項目跟蹤審計，能夠優(yōu)化投資決策，降低建設(shè)成本，控制審計風險，是高校審計的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，實施科學合理的跟蹤審計模式，確立適合高校實際情況的跟蹤形式是保證跟蹤審計順利完成的前提。內(nèi)部審計與外聘工程造價咨詢公司相結(jié)合是實施跟蹤審計效果比較理想的審計模式。

關(guān)鍵詞：高校建設(shè) 內(nèi)部審計 跟蹤審計 工程造價咨詢

高校建設(shè)項目全過程跟蹤審計是高校加強投資管理，提高基本建設(shè)資金使用效率，規(guī)范工程施工流程，控制建設(shè)成本的必要手段。通過近年來各單位，尤其是各高校開展跟蹤審計的情況和效果看，采取科學有效的跟蹤模式至關(guān)重要。

一、高校建設(shè)項目跟蹤審計的模式（即跟蹤形式）

建設(shè)工程的跟蹤審計是一項貫穿整個建設(shè)過程的系統(tǒng)工作，要求跟蹤審計人員知識面涵蓋廣，業(yè)務(wù)能力過硬，不僅熟悉跟蹤審計程序和審計業(yè)務(wù)，還要熟悉了解規(guī)劃設(shè)計、工程施工、工程管理、工程造價、經(jīng)濟管理、計算機信息以及相關(guān)法律法規(guī)知識。雖然近幾年各個高校的內(nèi)部審計力量得到加強，但與越來越浩大的建設(shè)工程項目比較，高校內(nèi)部的審計資源和力量還是有限，因此僅靠高校內(nèi)部審計機構(gòu)自身很難完成建設(shè)項目的跟蹤審計任務(wù)，需要借助有資質(zhì)的社會審計機構(gòu)，即工程造價咨詢機構(gòu)來完成跟蹤審計。在整個跟蹤過程中，內(nèi)部審計的參與程度一般視高校內(nèi)審具體情況而各不相同。常見的有以下幾種形式：

（一）高校全權(quán)委托社會中介審計機構(gòu)獨立完成跟蹤審計

這種模式適用于內(nèi)部審計力量比較薄弱的高校。如內(nèi)部審計機構(gòu)不健全、人員少、審計程序不規(guī)范、內(nèi)審人員專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力較低等。這種形式下，內(nèi)審人員不參與該項目跟蹤的審計業(yè)務(wù)，直接委派外部審計力量。受委托方須具有法定資質(zhì)和良好的信譽，具有獨立完成跟蹤審計的業(yè)務(wù)能力。采用這種審計形式的優(yōu)點是隊伍專業(yè)，業(yè)務(wù)能力強，能獨立承擔法律責任，不牽扯內(nèi)部審計人員的精力。缺點是審計成本高，高校內(nèi)審對工程項目缺乏管理，對外聘跟蹤審計人員監(jiān)督力度比較弱。

（二）高校內(nèi)部審計機構(gòu)獨立進行跟蹤

這種模式適合內(nèi)部審計力量比較強的高校，如審計機構(gòu)健全，人員充足，審計人員綜合素質(zhì)高。在這種形式下，從工程立項到最后固定資產(chǎn)的交付使用，都是由高校內(nèi)部審計機構(gòu)獨立完成。采用這種跟蹤審計形式，優(yōu)點是節(jié)約審計成本，加強對建設(shè)資金的控制和管理。缺點，一是牽扯內(nèi)部審計人員大量的時間和精力，二是存在一定的審計風險。

（三）高校內(nèi)部審計機構(gòu)與外聘工程造價咨詢機構(gòu)聯(lián)合進行跟蹤審計

這種情況是高校從內(nèi)審部門抽出一到兩人與社會審計機構(gòu)派出人員一起進行跟蹤審計，內(nèi)審人員一方面配合所聘請的專業(yè)審計機構(gòu)，一方面對外聘人員進行管理和監(jiān)督，并對審計結(jié)論進行復(fù)核評價。優(yōu)點是：第一，高校通過內(nèi)部審計的參與和管理，能隨時掌握跟蹤審計情況，及時解決跟蹤過程中出現(xiàn)的問題和矛盾；第二，能節(jié)約一部分審計費用，降低審計成本；第三，能夠加強審計管理，提高審計質(zhì)量；第四，在跟蹤審計過程中，有利于提高高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)審計能力，向外聘專業(yè)人員學習相關(guān)業(yè)務(wù)知識和審計程序。第五，能監(jiān)督所委托的審計機構(gòu)更高質(zhì)量地完成跟蹤審計。這種跟蹤組合形式要求內(nèi)部審計人員責任心強，業(yè)務(wù)水平較高，能較好地與其他各方人員，尤其是外審人員進行溝通。相比前兩種跟蹤形式，這種內(nèi)外聯(lián)合的跟蹤審計優(yōu)點更突出，不足之處就是要牽扯一部分內(nèi)部審計人員的精力和時間。

綜合比較以上三種跟蹤審計機制，筆者認為第三種形式更科學合理。除了以上列舉的五大優(yōu)點之外，還有如下原因。

二、采用內(nèi)審與外聘相結(jié)合模式的理由

（一）解決當前高校內(nèi)部審計力量薄弱的矛盾

工程建設(shè)跟蹤審計，貫穿整個建設(shè)過程，審計時間長，內(nèi)容復(fù)雜、點多面廣，涉及到對建設(shè)項目前期決策的科學性、規(guī)劃設(shè)計的合理性、施工方案的可行性、資金使用的經(jīng)濟性進行論證和評價，還要對招標文件、合同，工程預(yù)算，工程變更、簽證，工程竣工決算等進行審核。高校內(nèi)審資源和力量會受人員數(shù)量和專業(yè)結(jié)構(gòu)限制，無論是專業(yè)能力、實踐經(jīng)驗、法律知識和意識以及社會資源等等，都與大投入的工程建設(shè)項目跟蹤審計要求存在較大差距，不能與社會機構(gòu)中專業(yè)從事工程造價咨詢的人員相比。因此由高校內(nèi)部審計牽頭，聘請工程造價咨詢公司的專業(yè)審計人員提供業(yè)務(wù)技術(shù)支持，是解決當前內(nèi)部審計力量不足，彌補專業(yè)技能審核缺陷，提高跟蹤審計質(zhì)量的理想模式。

（二）有效控制審計風險

審計風險主要有三種，一是審計固有風險，二是控制風險，三是檢查風險。以內(nèi)審為主體，專業(yè)審計機構(gòu)提供專業(yè)技術(shù)支持更有利于規(guī)避和防范建設(shè)中的遺漏風險、蒙蔽風險以及法律風險等檢查風險。

（三）內(nèi)審對外聘機構(gòu)進行監(jiān)督管理，對審計結(jié)論進行審核評價，有利于提高審計質(zhì)量

外聘機構(gòu)審計人員受高校委托，應(yīng)該本著負責高效、客觀公正的態(tài)度為高校提供跟蹤審計服務(wù)，對于跟蹤過程中出現(xiàn)主觀、客觀失誤或者錯誤，內(nèi)審人員可以對其進行監(jiān)督、復(fù)核管理，防止舞弊或串通事件發(fā)生。

（四）有利于高校內(nèi)部審計機構(gòu)提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和實踐經(jīng)驗

高校內(nèi)審?fù)ㄟ^參與跟蹤審計，不僅隨時掌握建設(shè)進度和跟蹤審計情況，及時解決跟蹤過程中出現(xiàn)的問題和矛盾，在與外聘專業(yè)人員打交道的過程中，學習到跟蹤審計相關(guān)業(yè)務(wù)知識，積累實踐經(jīng)驗，提高與施工方面、監(jiān)理方面、造價咨詢等各個方面的溝通能力。

總之，打鐵還需自身硬，想要取得良好的審計效果，高校內(nèi)審部門要實施有效的對策，重點要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)，內(nèi)審人員必須加強學習和鍛煉，常下工地深入現(xiàn)場，取得第一手材料，在實踐中積累工作經(jīng)驗，使其向復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變；合作中找好自己的位置，不缺位不越位，各司其責，以確保高效高質(zhì)完成跟蹤審計工作。

參考文獻：

[1]佘映華.公安機關(guān)工程建設(shè)項目全過程跟蹤審計機制研究[J].江蘇警官學院學報.2012年第6期.

[2]張利，朱志紅.建設(shè)工程項目跟蹤審計的風險成因及防范[J].中國管理信息化.2012年第13期.

（責任編輯：陳兵）